从上市公司补充更正公告看新准则执行：推测与证据

上市公司年报补充更正公告市场反应研究
上市公司公开披露的信息是证券市场存在和健康发展的基石。

只有保证真实、完整、及时的信息披露，才可能形成一个有效的证券市场。

从证券市场建立以来，我国已经颁布了一系列法律法规和规章，如《证券法》、《公司法》、《股票发行与交易管理暂行条例》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》和《公开发行证券的公司信息披露编报规则》等，对上市公司会计信息披露形成了初步规范。

但是近年来屡屡出现对年度报告进行打补丁现象，补丁内容涉及年报的各个方面，披露时间有在年度报告两个多月之后的，也有在年度报告的第二天即打出补丁。

由此可见，我国证券市场信息披露在内容和形式上还存在着严重的问题。

本文以上市公司信息披露的相关理论为指导，通过统计2002和2003年所有披露补充更正公告的内容和时间，实现对我国证券市场近年来持续存在的，上市公司对已公布的年度报告进行补充更正的现象研究分析。

研究结果表明：1、我国上市公司有推迟和拖延披露补充更正公告的动机；2、上市公司披露补充更正公告的时间越晚，其市场反应就越大；3、上市公司补充更正公告的披露对股票交易量具有影响作用。

新准则要点解析-会计政策、会计估计变更和差错更正2006年2月财政部颁布的新的《企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正》，与1998年6月25日，财政部颁布的《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》原准则相比有一定变化，为了更好的理解新准则的实质，同时，能在上市公司顺利执行，了解新准则的变化内容及具体的操作方法十分必要。

一、新准则与原准则相比发生变化的主要方面新准则由总则、会计政策、会计估计变更、前期差错更正、披露共五章、十八条组成,主要变化有以下几个方面：（一）定义方面的变化：新准则在定义方面发生了较大变化，不仅对原有术语的名称进行了修订，还增加了一些新定义，主要有：1．取消了“会计估计”、“会计差错”和“重大会计差错’定义，将会计差错改为“前期差错”；增加了“会计估计变更”、“前期差错”的定义。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整。

前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报：（1）编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息。

（2）前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。

也就是说新准则不涉及本期发生的会计差错更正的会计处理，都是针对前期发生的会计差错的会计处理作出规定。

2．修改了“会计政策”的定义原准则第三条规定，会计政策，指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。

新准则第三条规定，会计政策，是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。

这个定义所称的会计政策，其在内涵和外延上都比较宽泛,实质上包含了会计的基本假设、相关原则、核算基础和会计处理方法,甚至还包含某些非会计假设。

（二）账务处理方面的变化：由于本准则主要是对发生会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正三种情况下如何进行处理和披露进行规范，因此，准则在这些情况下分别对采用的“追溯调整法”、“追溯重述法”和“未来适用法”三种会计方法进行定义，并规定了每种方法的适用范围。

上市公司执行新会计准则疑难问题解析(二)问题执行新会计准则后，对于转让超额亏损子公司的经济业务，在合并报表中应如何进行会计处理？解答公司对超额亏损控股子公司在2006年12月31日前根据有关条例未确认的确认投资损失，公司在新会计准则实施后转让上述超额亏损子公司时，转让价款与上述情况换言之未确认投资损失的差额应调整未分配利润，不能在合并利润表中确认为当期投资收益；对于新会计准则实施后已在利润表内确认的子公司超额实施亏损，在转让该子公司时可以控股公司将转让定金与已确认超额亏损的差额作为投资收益率计入当期合并利润表。

解读在原《企业会计制度》下，对长期股权投资采用权益法核算时，投资企业确认的被投资企业购买量，一般以长期股权投资减计至零为限。

其未确认维系的被投资单位的亏损分担额，在编制合并会计报表时，可以在合并会计报表的"未分配利润"项目上增设"并无确认的投资损失"项目，同时在利润表的"少数股东损益"项目下反映，这两个项目投资反映母公司未有未确认子公司的投资亏损额。

执行《企业会计准则》后，子公司"超额亏损"要在报表内确认。

《企业会计准则解释第1号》规定，执行新会计准则后，对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未，不再单独作为未确认的投资损失项目列报。

企业在编制执行新准则的首份报表时，对于比较合并财务报表中的"仍未确认的投资损失"项目金额，应当按照企业会计准则的列报要求进行调整，相应冲减合并资产负债表中的"未分配利润"项目投资和合并利润表中的"净利润"及"净利归属于母公司所有者的净利润"项目。

执行《企业会计准则》后，对于2007年以前产生的未在利润表内确认的超额亏损，按照有关有关规定调整2006年末暂未分配利润的，计算股权转让收益时，应直接增加却未分配利润，不应在合并利润表中作为转让收益。

上市公司披露补充更正公告的相关研究证券市场在我国发展已有二十多年了,在各种利益的驱使下,上市公司利润操纵屡见不鲜,而且公司做假的手段也越来越高明。

会计报表差错更正及重述被上市公司反复利用,使其报表信息可信度大打折扣。

研究表明,这些年来以“报表重大差错更正”为借口而追溯调整的上市公司数量呈急剧上升态势,统计在2007年年报中对会计差错重述进行披露的上市公司就多达130多家,占了2007年沪深A股上市公司总数的9%多。

文章第一章导论中论述了研究的意义,会计信息在内容上和获取时间上不对称,使得通过上市公司会计信息来间接获得该公司资本价值信息的投资者处于劣势’。

因为投资者经常会根据报表反映的利润来判断上市公司的业绩,为了达到获得资本市场上的收益,实现企业的融资目标或者ST公司避免退市等目标,操纵会计利润成为了经理人员的常用手段。

因此,作者认为有必要就会计差错的发生和更正行为的相关问题进行研究和讨论。

第二章阐述了上市公司信息披露的意义,并分析了我国上市公司补充更正公告披露的现状及存在问题,主要围绕企业被动披露信息,监管部门无法进行有效监督,独立第三方的注册会计师难以保持其独立性。

第三章中对作者国内外会计差错变更的相关研究做了文献综述,可以看出对于上市公司信息披露补充更正的相关研究越来越多,国内外学者主要对上市公司信息披露更正和补充公告的动机——盈余管理、利润操纵做了详细探讨。

但只有少部分观点从经理层平滑利润等角度出发考虑,可见对动机的分析不够全面和细致,比如,从委托代理理论方面没有进行更系统地阐述。

而且对于发布报表补丁的公司特征分析的也不够深入,不利于进一步分析上市公司报表补充更正的动机。

另外,对上市公司报表补充更正的实证分析也没有细致分析其实证结果,没有对上市公司报表补充更正的效果进行深入探讨。

为了更加完善上市公司报表补充更正的研究,第四章主要叙述了运用的研究方法和选取的数据,第五章的描述性统计及实证分析中对采集的数据做了更加深入的分类和比较。

《企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正》的应用指南和讲解应用指南和讲解《企业会计准则第28号，会计政策、会计估计变更和差错更正》概述：企业会计准则（以下简称《准则》）第28号是我国现行会计准则体系中的一项重要准则，具体规定了企业会计政策、会计估计变更和差错更正的处理方法与要求。

本文旨在对《准则》及其应用指南进行深入解读与讲解，以帮助读者更好地理解与应用该准则。

一、会计政策的确定与变更《准则》将会计政策定义为“为了编制和报告企业财务报表而选择的会计处理方法、制度、基础和原则”。

会计政策的确定是企业财务会计的首要环节，它对财务报表的准确性和可比性有着重要影响。

《准则》要求企业应当在财务报表中披露其会计政策的选择与变更。

会计政策的确定应满足以下要求：1.一致性原则：企业应当在相同的交易或事项上保持一致的会计政策。

2.实质重于形式原则：根据交易或事项的经济实质，确定会计政策，而非单纯依据法律形式。

3.翔实性原则：财务报表应真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

会计政策的变更应满足以下要求：1.会计政策变更必须合理，不能为了规避会计处理的难题而进行。

2.会计政策变更需要提前进行充分的审慎评估与论证，并且必须经过管理层的批准。

3.会计政策变更影响大、范围广或者与财务报告用户的判断有关的，应当对上期财务报表进行调整。

二、会计估计的确定与变更《准则》将会计估计定义为企业编制财务报表所需做出的重要假设或判断。

会计估计的确定和变更是财务会计中重要的内容，它直接影响财务报表的准确性和可靠性。

会计估计的确定应满足以下要求：1.可靠性原则：会计估计应基于可靠的信息和合理的假设。

2.准确性原则：会计估计应尽可能接近事实，并且应当按时修订和更新。

3.主观性和客观性原则：会计估计在合理范围内允许一定的主观判断，但应基于客观证据和专业判断。

会计估计的变更应满足以下要求：1.变更会计估计必须合理，不能为了追求短期利益而随意变更。

企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：企业会计准则第28号是我国财政部颁布的一项重要会计准则，主要涉及会计政策、会计估计变更和差错更正等内容。

这一准则对企业的财务报表编制和披露提供了指导，有助于提高企业的会计质量和透明度。

下面我们将对准则的主要内容进行详细解读。

一、会计政策会计政策是企业在编制财务报表时采用的具体原则、规定和方法。

企业应当在编制财务报表之初选择并应用一致的会计政策。

如果在后续期间发生了原会计政策不再适用或者新的会计政策更为适宜的情况，企业应当及时调整并披露相应信息。

在确定会计政策时，企业应当考虑符合法律法规、符合相关会计准则的要求，并尽可能确保会计政策反映了企业的真实财务状况。

在财务报表披露中应当明确会计政策，并且对于重大会计政策的应用应当进行适当的说明。

二、会计估计变更企业在编制财务报表时，可能需要对一些无法精确测定的项目进行估计。

这些估计以合理和可靠的基础为前提，但在实际情况发生变化时，可能需要进行调整。

企业在确定需要变更会计估计时，应当充分评估变更的影响，及时调整财务报表，并披露相应信息。

会计估计变更可能影响企业的财务报表，因此在财务报表披露中，企业应当说明对关键会计估计的变更，以及变更的原因、具体影响、调整金额等信息。

对于会计估计变更的影响可能较大或者涉及重大会计政策的情况，企业应当对外部利益相关方进行适当说明。

三、差错更正财务报表中可能存在一些错误，这些错误可能是由于计算错误、认识错误等原因导致的。

一旦发现错误，企业应当及时进行更正。

对于已经发布的财务报表发现的差错，企业应当在下一个期间的财务报表中进行相应调整，并披露差错更正。

第二篇示例：企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正，是中国财政部于2009年颁布的财务会计准则，为规范企业在编制财务报表过程中对会计政策、会计估计变更以及差错更正的处理提供了具体的指导。

证券代码：002950证券简称：奥美医疗公告编号：2020-032奥美医疗用品股份有限公司关于执行新修订的新收入会计准则的公告根据《深圳证券交易所上市公司规范运作指引》、《深圳证券交易所股票上市规则》的有关规定，现将本次会计政策变更的具体情况说明如下：一、本次会计政策变更概述1、变更的原因：2017年7月5日，财政部发布了《企业会计准则第14号-收入》（财会〔2017〕22号）（以下简称“新收入准则”），根据财政部要求，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行。

2、本次会计政策变更前，公司执行财政部颁布的《企业会计准则—基本准则》和各项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释公告以及其他相关规定。

3、本次变更后，公司将按照财政部发布的《企业会计准则第14号-收入》（财会〔2017〕22号）的规定执行。

其他未变更部分，仍按照财政部前期颁布的《企业会计准则—基本准则》和各项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释公告以及其他相关规定执行。

4、变更时间公司按照财政部上述文件规定的起始日开始执行上述企业会计准则。

二、本次会计政策变更对公司的影响根据《企业会计准则第14号—收入》的衔接规定，公司应当根据首次执行该准则的累积影响数调整期初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。

三、关于本次会计政策变更的合理性说明本次会计政策变更是根据财政部发布的《企业会计准则第14号—收入》的有关规定，对相关会计政策进行的合理变更，符合相关法律法规的规定，不会对公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响，亦不存在损害公司及股东利益的情况。

特此公告。

奥美医疗用品股份有限公司董事会2020年4月28日。

特别提示：本备忘录不是对有关法律、法规、准则、规章和规则的补充解释，仅为上市公司做好新旧会计准则工作提供必要的参考。

“上市公司执行新会计准则协调小组”针对上市公司执行新准则过程中提出的部分问题进行了研究，并对以下事项的会计处理原则形成结论性意见，请各上市公司、会计师事务所参照执行。

发文部门：深圳证券交易所上市公司执行新会计准则备忘录第1号（2007.2.14）则股东权益差异调节表”如果上述交易根据现行企业会计准则和《企业会计制度》可以在2006年度予以确认，则公司应在2006年财务报表中反映上述交易，同时，公司还应根据136反之，公司应在2 007年度根据新会计准则确认上述交易并反映在公司2007年度财务报表中，同时，公司还应在2006年度财务报告“资产负债表日后事项”部分中详细披露相关交易事项的进展情况及其影响。

二、长期股权投资对于部分派出机构提出的长期股权投资有关会计问题，会议确定如下事项：（一）（二）上市公司在2006年度收购潜在控股股东所属子公司股权，潜在控股股东在2007年度完成过户，成为上市公司的控股股东，上市公司在首次执行日应将上述长期股权投资划分为《企业会计准则第38号－首次执行企业会计准则》第5条第（二）项中的“除上述（一）以外的其他采用权益法核算的长期股权投资”并按照其规定进行会计核算；（三）公司在个别报表中对子公司长期股权投资应按照成本法进行核算，如果子公司发生大幅亏损，如发生减值，公司应在个别报表中对该项长期股权投资计提资产减值准备；（四）在长期股权投资核算过程中，（五）在首次执行日对长期股权投资（子公司）进行衔接处理利，公司应设置备查账簿，因此，即使子公司在首次执行日后分配红利（以前年度），公司个别报表亦无法体现利润，该事项对公司个别报表具有重大经济影响。

三、确定投资性房地产的公允价值新会计准则要求公司应从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，四、在同一控制条件下如何编制合并财务报表根据《企业会计准则第33号－合并财务报表》第17条的有关规定，母公公司在编制上述期初合并资产负债表时，[j1] 五、所得税新会计准则实施后，在公司未获取新的税收优惠政策之前，公司应按照《企业会计准则第18（二）公允价值变动损益对所得税的影响截至目前，国家税务总局尚未颁布相应的税务法规，在目前的征求意见稿中，按照资产负债表法计算所得税费用是公司根据企业会计准则及其应用指南确定的会计核算方法，与税务部门是否认可无关。

上市公司执行新会计准则备忘录（第1至7号）特别提示：本备忘录不是对有关法律、法规、准则、规章和规则的补充解释，仅为上市公司做好新旧会计准则工作提供必要的参考。

“上市公司执行新会计准则协调小组”针对上市公司执行新准则过程中提出的部分问题进行了研究，并对以下事项的会计处理原则形成结论性意见，请各上市公司、会计师事务所参照执行。

发文部门：深圳证券交易所上市公司执行新会计准则备忘录第1号一、上市公司跨年度发生的资产购买、出售、臵换交易时如何编制“新旧会计准则股东权益差异调节表”如果上述交易根据现行企业会计准则和《企业会计制度》可以在2006年度予以确认，则公司应在2006年财务报表中反映上述交易，同时，公司还应根据136号文有关要求编制新旧会计准则股东权益差异调节表；反之，公司应在2007年度根据新会计准则确认上述交易并反映在公司2007年度财务报表中，同时，公司还应在2006年度财务报告“资产负债表日后事项”部分中详细披露相关交易事项的进展情况及其影响。

二、长期股权投资对于部分派出机构提出的长期股权投资有关会计问题，会议确定如下事项：（一）公司对全资子公司的长期股权投资应按照成本法在母公司个别报表中进行核算；（二）上市公司在2006年度收购潜在控股股东所属子公司股权，潜在控股股东在2007年度完成过户，成为上市公司的控股股东，上市公司在首次执行日应将上述长期股权投资划分为《企业会计准则第38号－首次执行企业会计准则》第5条第（二）项中的“除上述（一）以外的其他采用权益法核算的长期股权投资”并按照其规定进行会计核算；（三）公司在个别报表中对子公司长期股权投资应按照成本法进行核算，如果子公司发生大幅亏损，则表明该项长期股权投资出现了减值迹象；公司应在个别报表中对该项长期股权投资按照《企业会计准则第8 号—资产减值》的有关规定进行减值测试，如发生减值，公司应在个别报表中对该项长期股权投资计提资产减值准备；（四）在长期股权投资核算过程中，如果公司无法取得联营企业、合营企业会计政策的详细资料，则公司与被投资单位之间的关系不能被认定为重大影响、共同控制，公司应对该项权益性投资重新进行分类并确定其核算方法。

关于印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2011年第2期，总第6期）的通知中国证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局，上海、深圳证券交易所：针对近期日常会计监管中发现的问题，现印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2011年第2期），作为会计监管的专业判断依据。

执行中的相关问题，请及时函告我部。

特此通知。

附：《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2011年第2期）证监会会计部2011年8月15日上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2011年第2期）问题一：如果公司对固定资产的预计使用年限等会计估计作出变更，变更后的会计估计最早可以自何时开始应用？解答：对会计估计的变更应当采用未开始用法处理，即会计估计变更近影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；会计估计变更及影响变更当期数又影响未来期间数的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

因此会计估计变更应当自该会计估计变更被正式批准后生效。

为了方便操作，新会计估计最早可以自最近一期尚未公布的定期报告开始实施，原则上不能追溯调整更早会计期间。

问题二：对于上市公司在报告年度资产负债表已经存在的债务，如果公司在报告年度资产负债表日后期间与债务人达成债务重组协议，是否应该根据债务重组协议调整报告年度资产负债表中相关负债的金额？解答：报告年度资产负债表日后期间与债务人达成债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项不能据以调整报告年度资产、负债项目的确认和计量。

债务重组中涉及的相关负债在报告期仍应按照债务重组协议前具有法律效力的有关协议等地约定确认和计量，相关债务重组损益应当在有关负债符合终止确认条件时确认。

问题三：除按照贷款合同约定的利率支付利息之外，公司为取得贷款可能还与银行签订监管协议、造价咨询协议、信息系统咨询服务等合同并支付相关费用，上述服务费用应如何进行会计处理？解答：在上市公司取得银行贷款的同时与银行签订监管协议、造价咨询协议、信息系统咨询服务等服务协议的情况下，如果向银行支付的该类服务费用与取得银行贷款直接相关并且银行实质上未提供协议约定服务的，相关服务费用按照实质上重于形式的原则，视同贷款利息进行处理；如果银行确实提供了协议约定的服务，相关服务费用应当单独进行会计处理。

会计政策、会计估计变更和差错更正作者：中国证券监督管理委员会会计部时间：2012-10-01会计政策、会计估计变更和差错更正均会对财务报表所提供信息的可靠性和相关性，以及同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表可比性产生较大影响。

因此，如何正确判断会计政策、会计估计变更和差错更正，并以此提高会计信息的质量，对于上市公司而言是至关重要的。

第一节区分会计估计变更与差错更正一、背景情况近年来，上市公司财务报告存在会计估计变更或差错更正的情况屡见不鲜，这一现象引起了人们的关注。

确定某一事项是作为会计估计变更还是差错更正进行处理，通常需要职业判断。

虽然会计估计变更和前期差错更正存在本质上的区别，但在实务中有时也难以区分。

二、会计准则的相关规定《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第八条规定，“会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整”。

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条规定，“前期差错是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报:(一)编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息;(二)前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息”。

三、问题分析与讨论会计估计变更与差错更正有时难以区分，尤其是在区分会计估计变更和由于会计估计错误导致的差错更正的情况下。

区分这两者的关键是判定前期作出的会计估计是否存在错误。

如果在作出会计估计的当时没有考虑或没有正确运用编报财务报表时能够合理预计取得的可靠信息，那么这一会计估计就是错误的，属于前期差错，需要遵循差错更正的会计处理方法。

反之，如果当时作出的会计估计是以当时存在的、能够取得的可靠事实为基础的，而后的会计估计变更又是由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化而作出的，那就属于会计估计变更，适用会计估计变更的处理方法。

上市公司执行企业会计准则监管问题解答(2013 年第1 期，总第8 期)问题1: 上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表?解答:根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(2010 年第1期，总第4期)，不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。

只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。

前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。

问题2: 上市公司发生企业合并时，若上市公司与被合并主体受同一最终控制方控制的时间接近一年，是否可以将该交易判断为同一控制下的企业合并?解答:根据《企业会计准则第20 号一一企业合并》及其讲解，判断企业合并是否属于同一控制下的企业合并时，要求参与合并的企业在合并前后受最终控制方的控制为非暂时性的。

具体的时间性要求为:在合并日之前，参与合并各方受最终控制方的控制时间在一年以上(含一年)，合并日之后所形成的报告主体受最终控制方的控制时间也应达到一年以上(含一年)。

此外，如果合并交易发生时上市公司与拟收购主体受同一最终控制方控制的时间超过"一年"，还需要根据《企业会计准则解释第5号》的相关规定，判断合并交易与之前上市公司与拟收购主体成为同一控制下企业的交易是否为一揽子交易。

问题3: 对于上市公司已计提但尚未使用的安全生产费，是否可以确认递延所得税资产?解答:按照企业会计准则及相关规定，已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。

因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。

上市公司执行企业会计准则2020版企业会计准则（以下简称“新准则”）是中国上市公司执行的会计准则，在2020年进行了重大修订。

新准则的发布是为了提高公司财务报告的质量和透明度，更好地反映企业的财务状况和经营绩效。

下面将就新准则的主要内容进行详细介绍。

首先，新准则对重要会计政策进行了调整。

其中，最重要的变化是将收入确认的原则由“发生实质经济利益及相关风险和奖励主要归公司所有”改为“实现收入的经济利益可能流入公司并能够确定其金额”。

此外，新准则还增加了一些新的会计政策，如处理金融工具、租赁、资产减值等。

这些调整和新增的会计政策将更加符合国际会计准则和国际惯例，提高了财务报告的可比性。

其次，新准则对资产和负债的计量和披露作了一系列修改。

新准则规定了各种资产和负债的计量方法，如成本模式、公允价值模式等。

此外，对于金融资产和金融负债，新准则进一步细化了计量和披露要求，以更好地反映其风险和价值。

此外，新准则还要求公司应按照实质经济活动和交易的内涵，对相关事项进行披露，以提高财务报告的透明度。

新准则还对财务报表的编制作出了一些重要调整。

新准则要求公司编制的财务报表应包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

此外，新准则要求公司在编制财务报表时，应披露相关的会计政策、会计估计和会计差错等内容。

这些调整和要求将使财务报告更加全面、准确、及时和透明，有助于投资者和其他利益相关方更好地了解公司的经营情况。

最后，新准则还对报告期间内发生的一些重大事项的处理作了一些明确规定。

例如，新准则要求公司应及时披露对财务报表可能产生重大影响的事项，如与外部交易人存在的关联交易、业绩预测及变动等。

此外，新准则还要求公司应对长期期权做出详细披露，以提高股东和投资者对公司未来盈利能力和风险的认识。

综上所述，上市公司执行企业会计准则2020版的重大修订，对中国的财务报告体系和资本市场具有重要意义。

新准则的发布将推动中国上市公司提高财务报告质量和透明度，更好地满足投资者和其他利益相关方的需求，有助于提高中国资本市场的健康发展。

上市公司年报补充更正公告与审计费用的实证分析上市公司对外披露的信息不仅反映了上市公司的经营情况,而且还是投资者作决策的主要依据。

当上市公司发布年报补充更正公告对已发布的年报进行补充或更正,这意味着已发布的年报存在不足。

有时候这种公告的发布可能是上市公司管理者为了延缓披露不利信息的故意行为。

但不管是在什么情况下,年报补充更正公告的出现都降低了上市公司会计信息的披露质量。

作为外部审计的注册会计师不论是在提高我国会计信息披露的及时性和充分性方面,还是在完善和提高公司治理效率方面都起到了积极的作用。

当被审计单位潜在风险较高时,注册会计师需要采取一些措施来降低风险。

然而采取的措施和方法最终都会在审计费用上得到体现。

本文以沪市A股2007-2009年度的年报补充更正公告公司作为样本进行分析。

对年报补充更正公告的内容及年报补充更正公告出现的原因进行分类分析。

并把年报补充更正公告分为即将发布的当期,发布当期的前一期,发布的后一期,三个时期来研究年报补充更正公告与审计收费之间的关系。

并通过多元回归分析方法来分析在年报补充更正公告即将发生的当期审计费用是否会显著高于前一期,分析年报补充更正公告后一期的审计费用是否会显著高于当期,来检验提出的相关假设。

在多元回归分析中以审计费用的自然对数为被解释变量Restate1, Restate2为解释变量,Restate1取值为1时代表补充更正公告的当期,Restate1取值为0时代表补充更正公告的前一期,Restate2取值为1时代表补充更正公告的后一期,取值为0时代表年报补充更正公告的当期；总资产自然对数,资产负债率,流动比率,应收账款／总资产,审计意见类型,是否变更事务所为控制变量来进行实证分析。

本文主要分为六个部分：第一章为绪论部分,主要介绍研究的背景与意义、文献综述、研究的思路与方法、写作框架、以及本文的创新与不足。

第二章为年报补充更正公告的相关理论,主要对年报补充更正公告进行了界定,对年报补充更正公告的内容进行归纳分析,并对其产生的原因从主动和被动两个方面进行了分析。

上市公司执行企业会计准则2022版上市公司执行企业会计准则2022版：一、为什么要推行2022版企业会计准则？1. 符合我国会计准则制订精神和普遍原则。

2022版企业会计准则更加注重强调企业的融资行为、财务分析和报告披露等内容，强化关联企业实际交易的会计处理要求，以及财务报表的披露水平的考核等，有助于提升企业会计信息的公平、真实、客观性，完善市场经济体制，保障社会信用体系，支持企业运行、投资者投资判断。

2. 加强企业报告披露内容和透明度要求。

2022版企业会计准则将企业报告披露责任更加强化，构建了完整的企业报告监管体系，使企业报告披露内容、程度、期限等更加严格；同时，强化企业财务核算细节和程度，提高报告披露的信息公正性、真实性、相应性的要求。

二、2022版企业会计准则的主要内容：1. 资产使用期限的确定。

2022版企业会计准则针对企业报表中资产使用期限的确定方式，进行了明确规定，强调必须采用合理、有效和统一的计量和估计手段来确定资产使用期限，以确定企业资产的可变性，在实质性披露期间前准确披露企业资产中金钱、无形资产、可变资产和持续实现收益的市场价值。

2. 企业报表披露格式和风险识别。

2022版企业会计准则适应当前社会经济发展环境，对企业报表披露格式，以及对企业内部管理体系和风险识别管理也进行了精细规定，确保建立一个完备的风险管理机制，推动企业从企业风险识别、风险处理到风险控制实施，建立风险管理。

三、2022版企业会计准则的实施1. 建立多部门的企业会计准则资源管理机构，对企业执行2022版企业会计准则的实施进行监督；2. 完善完善企业会计准则体系，将实施2022版企业会计准则的具体过程和流程，一步步落实到实际中；3. 进行全面的培训，将《2022版企业会计准则》的主要内容和实施要求进行培训，加强对企业员工和会计师中有关法律法规、内部管控要求和会计准则要求的理解；4. 推进企业报表披露制度的建设，针对企业内外报表披露格式、披露内容以及企业内部管理制度要求等推进制度建设，提升报表披露的质量和效率；5. 内部管理细则的建立，完善报表披露的细节管理要求，对报表披露的内容进行更加细致的完善。

福建证监局：上市公司执行新收入会计准则的困难和建议福建辖区上市公司主要涉及传统制造业、采矿业、金融业等 18 个行业，除 2 家 A+H 股上市公司于 2018 年 1 月 1 日起施行新收入准则外，其余公司于 2020 年 1 月 1 日起施行新收入准则。

近期，福建证监局向辖区 86 家上市公司下发了调查问卷，调查实施新准则的影响与问题，调查结果如下：01实施新收入准则对上市公司的主要影响1、收入确认时间变化大新收入准则规定，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，对于合同中包含多项履约义务的，应确定各单项履约义务是在某一时段还是某一时点履行，并在履行各单项履约义务时分别确认收入。

多家上市公司表示其收入确认时点变化较大：一是符合收入确认条件在控制权转移时交易价格未确定的产品销售，无需待后续交易价格确定时再确认收入，收入确认时点提前。

二是对于合同中涉及多项履约义务的，各单项履约义务需在履行约定义务时确认收入，部分收入确认时较前提前或延迟。

三是部分行业收入将由某一时点确认更改为按“某一时段内”履行约定义务时确认。

2、收入核算对象及交易价格分摊更为复杂新收入准则要求识别合同中所包含的各单项履约义务，并按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入，同时考虑合同是否存在可变对价、非现金对价以及交易价格中是否包含重大融资成分。

就此，部分行业上市公司在收入核算对象和交易价格分摊上发生较大变化：一是软件与信息技术服务行业，其合同的履约义务不仅包括软件销售，还包括安装调试、驻场技术支持、培训服务、软件升级等，收入核算单元大幅增加。

二是证券服务业，公司签订的《保荐业务协议》《债券承销协议》等协议通常包括两个阶段的服务，即证券上市前的保荐、承销服务及上市后的持续督导服务、后续受托管理义务，新收入准则下公司需将持续督导和受托管理服务确认为一项单独履约义务，并将交易价格分摊至各单项履约义务。

三是房地产业，公司可能采用分期收款、销售返租等方式销售房产，涉及融资成分的需要合理估计摊销，此外，公司将自建商品房用于拆迁户回迁、转给政府用以抵偿相关土地款，该部分房产涉及支付非现金对价，需要根据非现金对价的公允价值或是参照其承诺向客户转让自建商品房的单独售价确定交易价格。

从上市公司中报看新会计标准的影响为了进一步规范上市公司信息披露，提高会计信息质量，对于２００１年中报，中国证监会要求上市公司必须按照财政部于２０００年１２月２９日下发的《会计制度》和２００１年１月１８日印发的《会计准则——无形资产》第８项准则的要求进行充分披露。

新会计标准，完全摒弃分所有制性质、分行业类别的设计思想，彻底打破所有制和行业分割的界限，实行基本统一的确认、计量、记录和披露标准。

可以说，此次会计改革基本实现了我国会计标准国际化。

因此，深沪上市公司的会计信息具有更强的横向可比性，新一轮会计改革已在２００１年上市公司中报中得到全面体现。

那么，新会计标准对今年上市公司中报究竟产生了什么影响﹖这不仅是会计业内所关注的问题，也是广大投资者和管理者所普遍关心的问题。

综观深沪千余家上市公司的中报，新会计标准的执行情况，有喜有忧，其影响是深远的。

一、会计标准的制度性创新此次会计标准的改革起点较高，它不是对现有行业会计制度的简单加总，也不是另起炉灶，而是有条件的创新，即以《股份有限公司会计制度》和已发布的具体会计准则为基础，紧紧围绕如何规范公司制的会计标准而进行的。

改革的主体是《会计制度》，各项改革的政策集中体现在该制度之中。

新发布的“无形资产”、“借款费用”和“租赁”等３项会计准则，再加上重新修订的“现金流量表”、“投资”、“非货币性交易”、“债务重组”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”等５项会计准则，也是该次会计改革的重要组成部分。

《会计制度》和相关会计准则共同构成国家统一的新的会计标准。

概言之，其制度性创新，主要体现于以下三大方面：１．整体突出了法定会计信息使用者——投资者和债权人的需求。

会计信息具有众多的使用者，不同使用者对会计信息有不同的要求。

长期以来，我国会计准则具有多重目标，一般认为会计信息首先“应当符合国家宏观经济管理的要求”，其次是“满足有关各方了解财务状况和经营成果的需要，满足加强内部经营管理的需要”。