固定资产、在建工程、无形资产会计处理指南

目录1.0目的 (3)2.0范围 (3)3.0定义与核算内容 (3)3.1固定资产、在建工程、无形资产的定义 (3)3.2固定资产、在建工程、无形资产的分类及核算内容 (3)3.3预定可使用状态或预定用途的判断标准及研究开发阶段的区分标准 (4)3.4借款费用资本化 (5)3.5初始计量 (6)3.6后续计量 (6)3.7固定资产及无形资产的处置 (8)4.0会计处理 (8)4.1初始计量的会计处理 (8)4.1.1投资者投入固定资产/无形资产 (8)4.1.2外购无形资产 (9)4.1.3受让土地使用权 (9)4.1.4外购不需要安装的固定资产 (9)4.1.5外购需要安装的固定资产 (10)4.1.6自行建造固定资产 (12)4.1.7自行研发取得的无形资产 (14)4.2后续计量的会计处理 (14)4.2.1折旧/摊销 (14)4.2.2资本化的后续支出 (14)4.2.3费用化的后续支出 (15)4.2.4计提减值准备 (15)4.3固定资产和无形资产处置的会计处理 (15)4.3.1固定资产处置 (15)4.3.2固定资产的盘盈亏 (16)4.3.3无形资产的出售、报废 (17)4.4固定资产和无形资产出租的会计处理 (17)4.4.1固定资产及无形资产出租（除专利和技术外） (17)4.4.2专利和专有技术出租 (18)5.0注意事项 (19)5.1长期待摊费用的核算内容及摊销规范 (19)5.2对于固定资产-装修事项 (19)5.3停车位的处理 (20)5.4铁路专用线的处理 (20)5.5与地磅相关的土建的处理 (20)5.6建筑物拆分 (20)5.7盘盈的固定资产的处理 (20)5.8外购软件的处理 (20)5.9“在建工程-待摊支出”和“管理费用-开办费”两者的区别 (21)5.10工厂筹建阶段发生与购地相关费用的处理 (21)5.11关于子公司之间固定资产交易事项 (21)5.12利息资本化金额的计算 (21)5.13应交税费注意事项 (22)6.0固定资产、在建工程、无形资产业务会计分录对应SAP科目代码表错误!未定义书签。

1.0 目的规范固定资产、在建工程、无形资产的核算内容和会计处理，规范集团内固定资产、在建工程、无形资产的确认、计量和相关信息批露的统一。

2.0 范围集团内所有子公司（除房地产开发企业）。

3.0 定义与核算内容3.1 固定资产、在建工程、无形资产的定义3.1.1固定资产反映为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

3.1.2在建工程反映在建中的工程项目的实际必要支出，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。

3.1.3无形资产反映企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

3.2 固定资产、在建工程、无形资产的分类及核算内容3.3 预定可使用状态或预定用途的判断标准及研究开发阶段的区分标准3.3.1同时满足以下一至三点，如需试生产或试运行的同时满足以下四点时，可判断该固定资产达到预定可使用状态：3.3.1.1符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

3.3.1.2所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

3.3.1.3继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

3.3.1.4购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用状态或者预定用途。

3.3.2研究开发阶段的区分标准研究阶段主要是针对自行研发项目进行研究、调查活动，开发阶段则是将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

集团工厂区分的标准是根据是否开始进行试产判断，试产之前作为研究阶段，从试产开始进入开发阶段。

3.4 借款费用资本化3.4.1符合资本化条件的资产的认定：符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（通常为一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产等。

3.4.2借款费用开始资本化的时点：借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

这三个条件中，只要有一个条件不满足，相关借款费用就不能资本化。

3.4.3借款费用暂停资本化的时间：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。

如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。

3.4.4借款费用停止资本化的时点3.4.4.1购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；3.4.4.2购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化；3.4.4.3购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

3.5 初始计量3.5.1固定资产及无形资产达到预定可使用状态或者预定用途前的会计处理3.5.1.1为购建固定资产发生的预付款计入工程预付款，符合资本化条件的其他支出计入在建工程；3.5.1.2土地方式取得的无形资产达到预定用途前所发生的支出计入工程预付款-土地使用权，其他方式取得无形资产达到预定用途前所发生的支出计入预付账款。

3.5.1.3自行研发的无形资产区分研究阶段和开发阶段处理，研究阶段的支出应在当期全部费用化；开发阶段发生的支出，符合资本化条件的计入研发支出-资本性支出，不符合的费用化；如无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部费用化。

3.5.2购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或预定用途时，确认为固定资产或无形资产。

根据其取得方式按以下原则确认初始成本。

3.5.2.1外购固定资产、无形资产的成本：包括购买价款、相关税费（可抵扣的增值税除外）、使固定资产达到预定可使用状态或预定用途前所发生的可直接归属于该项资产的其他支出（如运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等）。

企业外购的房屋建筑物，如实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应在土地和地上建筑物之间进行合理的分配；如果确实无法进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。

3.5.2.2投资者投入的固定资产、无形资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

3.5.2.3自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，即“在建工程”科目金额。

包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

3.5.2.4自行研发取得的无形资产的成本：包括开发阶段符合资本化条件的所有必要支出，即“研发支出-资本性支出”科目金额。

3.5.2.5通过国家出让方式取得的土地使用权的成本：包含土地出让金、契税、土地测绘费等。

3.6 后续计量3.6.1固定资产的折旧及无形资产的摊销3.6.1.1固定资产折旧的计提a、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧；b、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用均不再计提折旧。

提前报废的固定资产、处于改/扩建过程而停用转入在建工程的固定资产、已全额计提减值准备的固定资产也无需计提折旧；c、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

d、如果确认发生固定资产减值损失，应在未来期间按计提减值准备后新的账面价值计提每期的折旧。

3.6.1.2 固定资产的折旧年限固定资产根据资产的使用寿命确定使用年限。

新的固定资产使用年限按3.2.1规定年限计提；取得旧的固定资产，按资产的剩余使用寿命计提折旧；发生资本化后续支出的固定资产，按重新确定的使用寿命计提折旧。

3.6.1.3无形资产的摊销年限无形资产自达到预定用途时开始摊销，摊销年限为该无形资产的预计使用年限。

如果预计使用年限超过了相关合同规定的该无形资产受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：a、合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。

b、合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限。

c、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。

d、如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。

3.6.1.4固定资产按年限平均法计提折旧，无形资产在摊销期内按直线法摊销。

3.6.2固定资产的后续支出固定资产的后续支出指固定资产使用过程中的更新改造支出、修理费用等。

根据是否符合资本化判断标准，判断是属于资本化后续支出或费用化后续支出。

3.6.2.1资本化后续支出固定资产可资本化的后续支出，包括固定资产改扩建、大修理、及替换关键部件等。

关键部件，是指对一个机器或者物品而言，缺少这个关键零部件就不能正常运作和使用的零部件。

与固定资产有关的后续支出使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，如固定资产的改良支出。

这类支出一般具有以下某个特点：（1）延长了固定资产寿命；（2）提高了产品质量；（3）使产品成本降低。

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧；发生的后续支出，通过在建工程科目核算；在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。