出口企业的免抵退账务处理

出口退税企业退回的税款如何进行帐务处理一、一般贸易方式下出口业务核算：1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理：借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款——应收出口退税（增值税） (或借：应收补贴款-出口退税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做帐务处理：借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税）二、进料加工贸易方式下出口业务核算：1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理：借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做帐务处理：借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税）三、来料加工贸易方式下出口业务核算来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。

免抵退税原理及账务处理嘿，朋友们！今天咱来聊聊免抵退税原理及账务处理这档子事儿。

你说这免抵退税，就好像是给企业的一份特别礼物。

咱可以把它想象成是在一场大冒险中，国家给企业开的一个“后门”，让企业能更轻松地应对各种挑战。

先来说说免抵退税原理哈。

简单来讲，就是国家为了鼓励出口，让企业在出口环节不用交税，这多好呀！企业把货物卖到国外去，不仅能赚外国人的钱，还不用交税，这不是美滋滋嘛！而且呀，要是企业自己有一些用于生产出口货物的原材料啥的，之前交过的税还能给退回来呢，就像把钱又“捡”回来了一样。

那这账务处理呢，可就有点讲究了。

这就好比做饭，得按照一定的步骤和方法来，不然做出来的东西可就不好吃啦。

比如说，要准确地记录各种数据，啥出口销售额呀，进项税额呀，可不能记错咯，不然就乱套啦。

然后呢，根据这些数据一步一步地算出免抵退税额呀，应退税额呀这些。

你想想看，如果账务处理不好，那不就像做饭时盐放多了或者放少了，味道就不对啦。

而且呀，这可不是闹着玩的，要是弄错了，那企业可就亏大啦或者占了不该占的便宜，那可不行呀！咱举个例子哈，有个企业开开心心地做着出口生意，结果因为账务处理没做好，该退的税没退回来，那不就等于白干了一场嘛，多冤呀！所以说呀，这免抵退税的账务处理可得认真对待，就像对待自己宝贝一样。

这免抵退税的好处可多了去了，它能让企业在国际市场上更有竞争力呀。

企业成本降低了，就能把产品价格定得更合理，外国人就更喜欢买啦。

这就像你去买东西，同样的东西，一个便宜点，一个贵点，你会选哪个呀？肯定是便宜的那个嘛！总之呢，免抵退税原理及账务处理可是个重要的事儿，咱可不能马虎。

企业得把它弄明白，好好利用这个政策，让自己发展得更好。

咱国家给了这么好的政策，咱可得好好珍惜呀，大家说是不是这个理儿？就这么着吧，希望大家都能在免抵退税这事儿上顺顺利利的！原创不易，请尊重原创，谢谢!。

生产型出口企业免抵退流程和账务处理生产型出口企业免、抵、退税申报表与增值税纳税申报表的关系及会计处理生产型出口企业免、抵、退税申报表与增值税纳税申报表的关联性:生产型出口企业在每月的增值税纳税申报期的申报顺序是:增值税纳税申报在先，免、抵退税申报在后，两者的申报几乎是同步的。

生产型出口企业的增值税纳税申报表和免抵退税申报汇总表的填写是相关联的，有4个统计口径是两张表都需要同时填写的，现将具体情况分析列示如下:(1)“免、抵、退办法出口销售额”增值税纳税申报表主表中的第7栏“免、抵、退办法出口销售额”和免抵退税申报汇总表中的第4栏“免抵退出口货物劳务销售额”的数据是不同的，两者统计口径不同。

《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第12号)第2条第7项规定:出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。

所以增值税纳税申报表主表中的第7栏“免、抵、退办法出口销售额”是企业会计记账的出口销售额，包含当期单证信息不齐全的出口销售额。

根据《国家税务总局关于调整出口退(免)税申报办法的公告》(国家税务总局公告2013年第61号)规定:出口企业必须单证信息齐全后才能进行免、抵、退税正式申报。

所以免抵退税申报汇总表中的第4栏“免抵退出口货物劳务销售额”是单证信息齐全的出口销售额。

(2)“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”增值税纳税申报表附列资料表二中的第18栏“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”和免抵退税申报汇总表中的第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”须相同。

根据国家税务总局公告2013年第61号规定，生产型出口企业应根据单证信息齐全的出口额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期《增值税纳税申报表附列资料(二)》“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”栏(第18栏)、《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”栏(第25栏)。

生产公司出口退税计算及账务办理一、计算方法（一）当期应纳税额的计算当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 - 当期免抵退税不得免征和抵扣税额）（二）免抵退税额的计算免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原资料价钱×出口货物退税率进料加工免税入口料件的构成计税价钱＝货物到岸价＋海关实征关税和花费税（三）当期应退税额和免抵税额的计算1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝０当期期末留抵税额依据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确立。

（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物收税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原资料价钱×（出口货物收税率－出口货物退税率）二、分录架构不予免征和抵扣税额借：主营业务成本（出口销售额FOB×征退税率 - 不予免征和抵扣税额抵减额）货：应交税金 - 应交增值税 - 进项税额转出应退税额：借：应收补助款 - 出口退税（应退税额）货：应交税金 - 应交增值税 - 出口退税（应退税额）免抵税额：借：应交税金—应交增值税- 出口抵减内销应纳税额（免抵额）货：应交税金 - 应交增值税 - 出口退税（免抵额）收到退税款借：银行存款货：应收补助款 - 出口退税三、生产公司出口退税典型例题：例 1：某拥有出入口经营权的生产公司，对自产货物经营出口销售及国内销售。

该公司 2005 年 1 月份购进所需原资料等货物，同意抵扣的进项税额 85 万元，内销产品获得销售额300 万元，出口货物离岸价折合人民币2400 万元。

出口企业应收出口退税计算及账务处理一、出口退税涉税一般帐务处理分录：1.不予免征和抵扣税额（退税率和征税率差）借：主营业务成本货：应交税金-应交增值税-进项税额转出2.应退税额（出口销售额FOB人民币价*退税率-免抵税额）：借：应收补贴款-出口退税（应退税额）货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）3.免抵税额（出口销售额FOB人民币价*退税率-应退税额）：借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）4.收到退税款借：银行存款货：应收补贴款-出口退税二、主要涉及会计科目：其他应收款（应收补贴款）-出口退税应交税金-应交增值税-进项税额转出应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）三、主要计算公式：1、计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）2、计算当期应纳税额当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。

3、计算免抵退税额免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。

其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税4、确定应退税额和免抵税额a、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额b、当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0。

外贸企业出口退税的操作流程及账务处理一般情况下，企业办理出口退税，其需具体准备以下申请材料：（1）出口货物报关单原件。

（2）出口销售发票。

（3）进货发票。

（4）结汇水单或收汇通知书。

（5）属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价CIF结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。

（6）有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称,进料成本金额和实纳各种税金额等。

（7）产品征税证明。

（8）出口收汇已核销证明。

（9）与出口退税有关的其他材料。

而有关于出口退税流程，企业在办理过程中，其一般遵循如下操作步骤：(1)证件的送验及登记表的领取。

一般情况下，企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于30日内办理出口企业退税登记。

(2)退税登记的申报和受理。

企业领到"出口企业退税登记表"后，即按登记表及有关要求进行填写，并在加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关。

随后，税务机关经审核无误后，即受理登记。

(3)填发出口退税登记证。

税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业"出口退税登记"。

至此，出口退税办理基本完成。

外贸企业出口退税是指外贸企业在出口货物时，根据国家有关政策，可以申请国家出口退税，从而减少企业出口成本，提高企业出口竞争力的一种税收优惠政策。

出口退税流程及账务处理包括以下几个步骤：一、申报出口退税外贸企业在出口货物时,首先要向海关申报出口退税,并准备相关材料，如出口合同、发票等。

二、发票审核发票审核是指外贸企业准备的出口发票必须经过海关的审核，以确定出口退税的数额。

三、退税审核退税审核是指外贸企业准备的出口退税申请材料经过海关审核，以确定出口退税的数额。

四、海关审批海关审批是指外贸企业准备的出口退税申请材料经过海关审核，以确定出口退税的数额，并在海关出具审批意见。

出口企业出口退税的申报流程及账务处理2014-11-06 14:09一、出口企业出口退（免）税的计税依据及退税方法（一）生产企业即有生产能力的出口企业《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）第4条第1项规定:生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。

实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。

生产企业适用免抵退税办法。

（二）外贸企业即不具有生产能力的出口企业财税[2012]39号第4条第4项规定:外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

外贸企业适用免退税办法。

二、出口退税的申报时间（一）生产企业生产企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报‚还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报（属于消费税应税货物的）。

企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。

逾期的，企业不得申报免抵退税。

（二）外贸企业外贸企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报‚将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。

企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。

经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。

逾期的，企业不得申报免退税。

一般情况来说，生产企业和外贸企业出口退税的申报期限最迟是出口之日的次年4月15日前（遇节假日顺延），举例说明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇节假日顺延）进行出口退税申报就不算超期申报，允许享受出口退税政策。

免抵退出口退税流程及账务处理一、免抵退出口退税流程。

1. 出口报关。

- 企业出口货物时，需向海关如实申报出口货物的相关信息，包括货物名称、数量、价值、贸易方式等，并提交报关单等相关单证。

海关审核通过后，予以放行，企业取得出口报关单（出口退税专用联），这是办理出口退税的重要凭证之一。

2. 外汇核销（在外汇管理局相关要求框架下，部分地区已简化相关手续）- 企业需要在规定时间内，将出口货物所收外汇进行核销。

对于已实行外汇管理改革的地区，通过监测系统对企业的外汇收支进行监管，企业按规定进行相关数据的报送。

传统意义上的外汇核销是指企业收到外汇后，到外汇管理部门办理核销手续，确保出口货物的收汇与报关金额相符。

3. 确认销售收入并进行账务处理。

- 企业根据出口货物的成交方式（如FOB、CIF等），按照会计准则确认出口销售收入。

在账务处理上，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入 - 出口销售收入”。

同时，对于发生的运保费等，如果由企业承担（如CIF价中的运保费），需要进行相应的账务处理，将运保费从销售收入中扣除，借记“主营业务收入 - 出口销售收入”，贷记“银行存款”等科目。

4. 申报免抵退税。

- 收集单证：企业需要收集相关的单证，包括出口报关单、出口发票、外汇核销单（部分地区已简化相关要求）、购货增值税专用发票（用于确定购进货物的计税金额和进项税额）等。

- 填写报表：- 申报期限：企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。

逾期的，企业不得申报免抵退税。

5. 税务机关审核。

- 税务机关收到企业的申报资料后，会对企业申报的免抵退税数据进行审核。

审核内容包括：- 单证的真实性、完整性。

检查报关单、发票等单证是否真实有效，是否存在伪造、篡改等情况，单证之间的信息是否一致。

免抵退账务处理流程免抵退账务处理，这事儿听起来就有点复杂，但其实就像解开一团有规律的毛线球，只要掌握了方法，就没那么难啦。

一、啥是免抵退。

咱们先得知道免抵退是个啥。

免就是免征出口环节的增值税，抵呢，就是用出口货物的进项税额抵减内销货物的应纳税额，退就是对未抵减完的部分予以退税。

这就好比是一个小优惠套餐，国家为了鼓励企业出口，给出口企业的一个大礼包。

比如说，咱们企业出口了一批货物，按照正常情况这部分货物在出口环节就不用交增值税啦，这就是免。

然后企业在国内销售也有货物，产生了应纳税额，那出口货物的进项税额就可以来抵减这个国内销售的应纳税额，这就是抵。

要是抵完了还有剩下的进项税额，那国家就把这部分退给企业，这就是退。

二、免抵退账务处理的基础。

1. 要有准确的会计核算。

这就要求企业的账目得清楚明白。

从采购原材料开始，每一笔进项税额都得准确记录。

比如说买了一批原材料，取得了增值税专用发票，上面的进项税额就得好好记着，这可是后面抵和退的基础。

要是这里就记错了，那后面整个免抵退的账务处理就全乱套了。

就像盖房子，地基没打好，上面的房子肯定不稳当。

2. 出口报关单等单据的管理。

出口报关单可是很重要的东西哦。

这就像是出口货物的身份证一样。

企业要把这些报关单妥善保管，上面的信息也要准确录入到账务系统里。

像货物的名称、数量、金额这些，都得和账务记录对应得上。

要是报关单丢了或者信息录入错了，那在计算免抵退的时候就会出大问题，就像一个人身份证丢了或者信息错了，办事的时候肯定会遇到麻烦。

三、免抵退账务处理的具体流程。

1. 计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额。

这一步很关键哦。

公式有点小复杂，但是别怕。

这个税额等于出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。

这个算出来的数额呢，要做一笔账务处理。

要把这个数额从进项税额中转出，计入成本。

这就像是把不符合条件的东西挑出来放到一边一样。

出口生产企业出口退税账务处理一、出口生产企业出口退税账务处理例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理1、淮安四维工具有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。

12×7。

5（汇率）＝90万元征退税率之差＝17％-5％＝12％90×12％＝10。

8万元借：产品销售成本10.8贷：应交税金――应交增值税（进项税转出）10.8借：应收外汇账款 90万元贷：出口销售收入 90万元2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。

借:应收补贴款－出口退税20万元借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元贷：应交税金――应交增值税（出口退税） 34万元例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。

江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下:1、当月取得进项税金13。

6万元，出口销售10万美元，内销30万元。

出口电缆退税率5％。

取得进项税金:借:原材料 80万元借：应交税金――应交增值税（进项税额）13.6万元贷: 应付账款 93。

6万元10×7.55（汇率）＝75。

5万元借：应收外汇账款 75万元贷:销售收入 75万元根据当月退(免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”10×7。

55（汇率)×(17％-5％)＝9。

06万元借:产品销售成本 9。

06万元贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9.06万元2、收到淮安市国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份,载明“不予抵扣税额抵减额”10万元,用红字记：借:产品销售成本10万元贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）10万元3、当月收到淮安市国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：借：应收补贴款－出口退税11万元借：应交税金－应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金）18万元贷：应交税金――应交增值税（出口退税) 29万元4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售,以红字记:5×（17%-5％）＝0。

出口生产企业出口退税账务处理一、出口生产企业出口退税账务处理例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理1、淮安四维工具有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。

12×7.5（汇率）＝90万元征退税率之差＝17％-5％＝12％90×12％＝10.8万元借：产品销售成本10.8贷：应交税金――应交增值税（进项税转出）10.8借：应收外汇账款 90万元贷：出口销售收入 90万元2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。

借：应收补贴款－出口退税20万元借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元贷：应交税金――应交增值税（出口退税） 34万元例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。

江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下：1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。

出口电缆退税率5％。

取得进项税金：借：原材料 80万元借：应交税金――应交增值税（进项税额）13.6万元贷：应付账款 93.6万元10×7.55（汇率）＝75.5万元借：应收外汇账款 75万元贷：销售收入 75万元根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”10×7.55（汇率）×（17％-5％）＝9.06万元借：产品销售成本 9.06万元贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9.06万元2、收到淮安市国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：借：产品销售成本10万元贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）10万元3、当月收到淮安市国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：借：应收补贴款－出口退税11万元借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元贷：应交税金――应交增值税（出口退税） 29万元4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：5×（17％-5％）＝0.6万元借：销售收入 5万元贷：应收外汇账款 5万元借：产品销售成本 0.6万元贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）0.6万元例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：1、2007年9月，淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。

出口企业的出口退税处理及账务处理一、出口企业的出口退税处理及账务处理生产企业与外贸企业的出口退税处理及账务处理是不同的，分述如下：（一）生产企业一般贸易的免抵退税的账务处理1.出口时的会计处理《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）规定：“企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。

”《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号）调整了免抵退税相关申报及消费税免税申报的规定，免抵退税申报是单证信息齐全了后才进行。

二、所以按国家税务总局2013年第61号公告的规定，企业在出口时因为还未进行免抵退税申报，不用考虑免抵退税的影响，企业只需对出口业务是否应确认收入进行处理，一般会计处理如下：借：应收账款贷：主营业务收入-出口销售收入同时结转成本，因为此时不用考虑免抵退税的影响，所以也无须将不得免征与抵扣税额转入营业成本，会计处理如下：借：主营业务成本贷：库存商品2. 单证信息齐全时的会计处理根据《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号），企业在单证信息齐全后进行免抵退申报，同时应根据免抵退税正式申报的出口销售额即单证信息收齐出口额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期《增值税纳税申报表附列资料（二）》“免抵退税办法出口货物不得免征和抵扣进项税额”栏（第18栏）、《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”栏（第25栏）。

当月根据单证信息收齐出口额计算的免抵退税不得免征和抵扣税额账务处理如下：借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）实务中，企业可以不管具体的业务，只需将当月《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”转出即可。

根据上述规定免抵退税申报汇总表与增值税纳税申报表的“免抵退税不得免征和抵扣税额”和“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”一般不会出现差额。

出口货物退运业务的涉税程序与账务处理涉税程序出口退运”，就是出口企业将货物报关实际离境出口后的退货，简称“退运”，是针对出口销售的货物因为质量或规格等原因发生的退货，出口货物属于海关监管的范围。

纳税人发生“出口退运”，与内销业务发生退货，因其涉税流程有特殊性,所以有不同。

出口货物是涉及退税或免抵退的税收政策，有较多企业咨询,现根据相关政策，对税收方面涉及“退运”的程序，综合整理介绍如下：一、出口货物退运的涉税处理总政策：发生退运的，生产企业在出口货物报关离境、因故发生退运、且海关已签发《出口货物报关单（出口退税专用）》的，须凭其主管退税部门出具的《出口商品退运已补税证明》向海关申请办理退运手续。

发生退运的，按照《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行）》（国税发[2002]11号）的规定，应补缴原免抵退税款。

应补税额＝退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率，补税预算科目为“出口货物退增值税”。

若退运货物由于单证不齐等原因，已视同内销货物征税的，则不须缴税款。

退运退关的出口货物再出口，出口企业可凭《出口商品退运已补税证明》、补交税款的税收缴款书为进货凭证，与其他出口凭证一起，申报办理退税。

退运退关的出口货物转为内销的，出口企业可向主管退税机关申报办理《出口货物转内销证明》。

纳税人应按规定时限对出口货物进行免抵退税申报，发生退运后再冲减当期出口销售收入。

退运证明按规定期限核销。

二、生产企业出口货物退运办理的手续：生产企业将货物报关出口后，发生退运情况，凡海关已签发《出口货物报关单（出口退税专用）》的，出口企业应向区国税局税源管理二科申请出具的《出口商品退运已补税证明》后，据以向海关办理退运手续。

办理《出口商品退运已补税证明》时，应提交下列资料：（一）企业自填《出口商品退运已补税证明》；（二）《关于申请出具（出口货物退运已办结税务证明）的报告》；（三）《出口货物报关单（出口退税专用）》原件及复印件（未申报免抵退税时提供）；（四）发生退运关单对应的原《免抵退税申报明细表》原件及复印件（已申报免抵退税时提供）；（五）主管退税部门要求提供的其他资料；（六）记载有退运证明信息的磁盘。

生产企业出口货物免抵退税的计算与会计处理【摘要】审计实务中，发现不少人对生产企业出口货物免抵退税的计算和会计处理一知半解，导致会计处理不正确，本文针对此进行了分析阐述。

【关键词】免抵退税计算免抵退税会计处理审计实务中发现很多会计人员对生产企业出口货物免抵退税的含义、计算及其会计处理的理解一知半解，导致会计处理不正确，出现少缴城建税、教育费附加等情况。

下文就免抵退税的含义、计算和会计处理进行解析。

一、免抵退税的含义出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。

我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按照税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。

按照现行规定，出口货物退（免）税的方式主要有免、退税，免、抵、退税，免税三种。

免、退税方式主要适用于外贸出口企业；免、抵、退税方式适用于生产企业自营或委托出口货物。

免、抵、退税办法的“免”税是指对生产企业出口的自产和视同自产货物，免征企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，经过主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。

二、免、抵、退税的计算1.当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物销项税额（当期进项税额当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额2.免、抵、退税额的计算免、抵、退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率免、抵、退税额抵减额注意事项：出口货物离岸价格为截至当期已收齐单证销售额，包括本期销售本期收齐单证销售额和前期销售本期收齐单证销售额。

免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率3.当期应退税额和当期免、抵税额的计算当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免、抵税额=当期免、抵、退税额当期应退税额当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额时：当期应退税额=当期免、抵、退税额当期免、抵税额=0注意事项：“期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

出⼝货物免抵退税的账务如何处理本⽂主要介绍了出⼝货物免抵退税的账务处理。

(1)出⼝货物免税，反映在账务处理上是出⼝销售时，⽆需贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。

借：应收账款/银⾏存款贷：主营业务收⼊(2)出⼝货物抵税，是指⽣产企业出⼝⾃产货物所耗⽤的原材料、零部件、燃料、动⼒等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额，账务处理上表现为企业购进原材料，⽆论⽤于⽣产出⼝货物还是⽤于⽣产内销货物，其进项税额均可抵扣。

但由于出⼝货物的征税率与退税率不⼀致的情况，因⽽存在免抵退税不得免征和抵扣税额的情况，此项因借记主营业务成本，贷记进项税额转出。

出⼝企业收到主管税务机关出具的《⽣产企业进料加⼯贸易免税证明》和《⽣产企业进料加⼯贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”⽤红字贷记“进项税额转出”，同时以红字借记“主营业务成本”。

⽣产企业发⽣国外运费、保险、佣⾦费⽤⽀出时，按出⼝货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣税额”，⽤红字贷记“进项税额转出”，同时红字借记“主营业务成本”。

(3)出⼝货物退税的账务处理：按计算的免抵退税额，贷记“应交税费——应交增值税(出⼝退税)”;按计算的免抵税额，借记“应交税费——应交增值税(出⼝抵减内销产品应纳税额)”;按免抵退税额与免抵税额两者之差，借记“其他应收款——应收出⼝退税款”。

即：借：其他应收款——应收出⼝退税款应交税费——应交增值税(出⼝抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费——应交增值税(出⼝退税)注：出⼝抵减内销产品应纳税额专栏，反映出⼝企业销售出⼝货物后向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科⽬，贷记“应交税费——应交增值税(出⼝退税)”。

应免抵税额的计算确定有两种⽅法：第⼀种是是在取得税务机关后进⾏免抵和退税的会计处理，按批准的免抵税额，借记本科⽬，贷记“应交税费——应交增值税(出⼝退税)”。

第⼆种是出⼝企业申请退税时，按退税申报数进⾏税务处理。

［分享］“免、抵、退”税的会计处理及举例（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。

（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字［1995］21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计处理：借：应收出口退税—增值税应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品销售成本贷：应交税金—应交增值税（出口退税）—应交增值税（进项税额转出）“免、抵、退”税会计处理举例〈例1＞某生产企业2002年13月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率13%）。

一月份发生下列业务：1、本月购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：（1）借：原材料—A900,000应交税金—应交增值税（进项税额）153,000贷：银行存款（应付帐款等）1,053,000（2）借:原材料—B400,000应交税金—应交增值税（进项税额）52,000贷：银行存款—（应付帐款等）452,0002、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：借：应收帐款936,000贷：产品销售收入—内销800,000应交税金—应交增值税（销项税额）136,0003、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录：借：应收外汇帐款800,000贷：产品销售收入—出口销售800,0004、上年结转本年留抵进项税额5万元。

月末，经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。

计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000x（17%-13%）=32,000元借:产品销售成本32,000贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）32,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算。

自营出口企业免抵退税的账务处理生产企业免、抵、退税增值税的会计处理主要涉及：应纳增值税额计算、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。

根据“免、抵、退〞税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。

一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例1：*具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30 .6万元，材料验收入库。

当期发生销收入95万元，出口货物销售折算人民币收入135万元〔单证收齐〕。

〔增值税率17%，退税率15%〕则：当期不予抵扣的税额=135×〔17%-15%〕=2. 7万元当期应纳增值税额=95×17%-〔30 .6-2 .7〕=-11 .75万元即期末留抵税额=11 .75万元根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11. 75万元当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元当期应退税额=11. 75万元当期出口货物免、抵税额=20 .25-11 .75=8. 5万元会计分录如下：〔单位：万元〕②货物验收入库时的记账凭证：借：原材料180应交税金———应交增值税〔进项税额〕30.6贷：银行存款〔或应付帐款〕210. 6③销货物时的记账凭证：借：银行存款〔应收账款〕111. 15贷：主营业务收入-销95应交税金——应交增值税〔销项税额〕16.15④自营出口货物时免税的记账凭证：借：应收帐款-外汇账款———××客户135贷：主营业务收入-外销135⑤收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款135贷：应收帐款-外汇账款———××客户135⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务本钱2. 7贷：应交税金———应交增值税〔进项税额转出〕2.7⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金———应交增值税〔出口抵减销税额〕8.5贷：应交税金———应交增值税〔出口退税〕8.5⑧申报出口退税时的记账凭证：借：应收补贴款11.75贷：应交税金———应交增值税〔出口退税〕11.75二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额根据例1资料：假假设上期留抵税额20万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为31.75万元。