造纸企业环境成本核算方法研究

贝　会探祈　

Ｐ＝可收回金额＝ｍａｘ｛资产的销售净价；预期从该资产的持续　使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值｝；（ｍａｘ代　表取最大值）　Ｑ１＝考虑减值因素情况下计算确定的无形资产净值；　Ｑ２＝不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产净值；　Ｑ３＝考虑减值因素情况下计算确定的无形资产净额。　则有：Ｑ３≤Ｑ２≤Ｑ１　现行会计处理本质是：账面上反应的无形资产净值就是Ｑ１的　值；通过Ｐ与Ｑ３的比较　来确定是否计提或转回固定资产减值准　备　调整账面上的Ｑ１值。①Ｐ＜Ｑ３时　计提无形资产减值准备　金额为Ｑ３－Ｐ　②Ｑ３＜Ｐ时　冲减已计提的无形资产减值准备　和营业外支出　借记”固定资产减值准备”科目　贷记”营业外　支出——计提的固定资产减值准备　科目　金额为ｍｉｎ｛Ｐ；Ｑ２｝一　Ｑ３。如：２００２年１　２月３１日　Ｑ１＝Ｑ２＝Ｑ３＝８０Ｏ∞Ｏ　Ｐ＝２５００００．由　于Ｐ＜Ｑ　３　则需要计提固定资产减值准备　其金额为Ｑ　３一　Ｐ＝８ＯＯＯＯＯ一２５ＯＯＯＯ＝５５ＯＯＯＱ又如：２００４年１　２ＦＪ　３１日　Ｑ１＝６７５０００　Ｑ２＝４０００００．Ｑ３＝１　２５０００，Ｐ＝４２００００．Ｐ＝４２００００＞１　２５０００＝Ｑ３　则　以ｍｉｎ｛Ｐ　Ｑ２：一Ｑ３＝４０００００－１　２５０００＝２７５０００冲减已计提的无形　资产减值准备和营业外支出。　为使无形资产减值准备的会计处理在实质上能直接体现无形　资产减值的经济实质，在形式上调整账户的余额能随着被调整账　户余额的结转而按比例地进行结转，笔者建议对已计提无形资产　减值准备的无形资产账面价值摊销时．仍按不考虑减值因素情况　下计算当期摊销额，列入”无形资产　科目的贷方．按考虑减值　因素情况下计算当期摊销额．列入管理费用科目的借方．差额列　入　无形资产减值准备”科目的借方。通过此方法进行账务处理　后，账面上反应的无形资产净值就是Ｑ２的值．Ｑ３的值和现行会　计处理一致，通过Ｐ与Ｑ３的比较．来确定是否计提或转回无形资　产减值准备　调整账面上的Ｑ２值。①Ｐ＜Ｑ３时．计提无形资产　减值准备　金额为Ｑ３一Ｐ：②Ｑ３＜Ｐ时．冲减已计提的无形资　产减值准备和营业外支出．借记”无形资产减值准备　科目　贷　记”营业外支出——计提的固定资产减值准备”科目，金额为ｍｉｎ　｛Ｐ；Ｑ２　一Ｑ３。显然　此方法可使无形资产减值的经济实质一　目了然。　按修正后之方法　甲股份有限公司的账务处理如下：　（１）、（２）、（３）同前。　（４）２００３年１　２月３１日．２００４年１　２月３１日摊销无形资产账　面价值　借：管理费用　６２５００　无形资产减值准备　１　３７５００　贷：无形资产　２０００００　（５）２００４年１　２月３１日无形资产减值损失转回　此时　Ｑ２＝４０００００，Ｑ３＝１　２５０００，Ｐ＝４２００００，Ｐ＞Ｑ３，则转回　无形资产减值准备　金额为ｍｉｎ｛Ｐ；Ｑ２１一Ｑ３＝２７５０００（元）　借：无形资产减值准备　２７５０００　贷营业外支出——计提的无形资产减值准备　２７５０００　（６）２００５年１　２月３１日、２００６年１　２月３１日摊销无形资产账　面价值　借：管理费用　２０００００　贷：无形资产　２０００００　２００６年１　２月３１日无形资产账面净值为０。　

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企业环境成本核算体系研究

作者：牛巍 张冰茹

来源：《时代金融》2017年第05期

【摘要】企业的生产、经营活动会产生一定的环境污染，如果企业想要在行业中长期保持竞争的优势，企业就应该建立一套符合我国国情的环境成本核算体系并对环境成本进行核算。而建立环境成本核算体系需要综合考虑方方面面的因素，企业环境会计核算的核心是对环境的成本进行的核算，环境成本核算的最终目标对整个环境成本核算系统的运行有非常大的影响，因此，我们需要对目标进行确定，建立环境成本的账户体系。本篇文章中作者对环境成本的定义进行阐述，对环境成本核算的不同方法、环境成本的确认、环境成本的计量等方面进行了分析，最终建立一套完善的环境成本核算体系。

【关键词】企业环境成本 核算体系 确定 账户体系

一、环境成本的概念和发展趋势

（一）环境成本的概念

环境成本的概念是针对企业对环境造成一定的破坏后所采取的成本措施，是以对环境负责任的基本原则之上，建立企业环境执行的目标和要求。根据企业产生的环境成本可将环境成本分成：对已经发生环境损失的环境成本进行弥补；对目前环境现状的环境成本进行维护；对未来可能影响环境的环境成本进行预防；针对企业研究有关环境保护的一些开发成本；环境本身存在的成本。

（二）环境成本的发展趋势

企业的生产经营活动会造成环境的污染，而且都会在原来生产成本的基础上多增加出一部分成本，那么我们如何将这部分新增的成本转化成生产成本呢？这个问题是我们值得研究的发展方向。很多发达国家企业当给环境造成污染时，就会利用先进技术和投入资金来治理污染，以谁污染谁治理的基本原则，要求造成污染的企业彻底的将污染治理干净，并且将所有治理污染的费用内部转化成企业的成本支出费用，这样做能够在客观上对企业的环境成本进行量化，这种趋势的发展为企业环境成本的核算提供了依据和支持。当然，这种做法并不一定适用于所有类型的环境成本的核算，那么，就需要我们不断探索，研究出一套完整、全面的环境成本核算体系。

一、绪论

（一）、研究背景及意义

造纸行业作为国家经济建设重要的基础原材料工业，在国家经济发展中拥有着举足轻重的地位。造纸业与国家的方方面面息息相关是工业和生活的基本原材料，在国际上，纸张的消费水平代表了一个国家或地区的科技与经济的发展水平。在发达国家，造纸工业产值在各工业行业中约居第10位，是国家支柱产业之一，具有很重要的地位。1950年起我国造纸业开始蓬勃发展，使得中国日渐成为国际上重要的造纸生产和消费国。现代造纸工业具有鲜明的特点，不同于一般日用消费品，是技术、资金、资源、能源密集型，规模效益显著，连续、高效生产的基础原料工业。造纸产业关联度大，在造纸产品总量中，80%以上作为生产资料用于新闻、出版、印刷、商品包装和其他工业领域，不足20%用于人们直接消费。造纸业对上下游产业有一定的拉动作用，是中国工业经济发展的重要组成部分。 西南财经大学天府学院 造纸行业成本分析

第 2 页 共 22 页 行业研究在公司价值分析的作用主是为公司价值分析长眼：以行业的眼光去判断公司，去发现投资价值和投资机会。企业和所在行业之间的关系是点和点所在面的关系，企业的价值取决于企业的现在和未来收益，而行业的现状和发展趋势在很大程度上决定了行业内企业现在和未来收益，行业的经营的基本特征和规律，则是行业内企业经营所必须遵循的，同时它也能标示行业内企业核心竞争力的体现，行业内企业竞争优势比较的着重点行业研究在公司价值分析的作用主是为公司价值分析长眼：以行业的眼光去判断公司，去发现投资价值和投资机会。企业和所在行业之间的关系是点和点所在面的关系，企业的价值取决于企业的现在和未来收益，而行业的现状和发展趋势在很大程度上决定了行业内企业现在和未来收益，行业的经营的基本特征和规律，则是行业内企业经营所必须遵循的，同时它也能标示行业内企业核心竞争力的体现，行业内企业竞争优势比较的着重点。

第２４卷第３期　２００９年５月　审计与经济研究　ＪＯＵＲＮＡＬ　ＯＦ　ＡＵＤＩＴ＆ＥＣＯＮＯＭＩＣＳ　Ｖｏ１．２４，Ｎｏ．３　Ｍａｙ，２００９　

ＥＭＡ路径下的环境成本实务研究　

来自某造纸企业的案例　

冯巧根　，周时羽　

（１．南京大学管理学院，江苏南京２１００９３；２．中国民生银行股份有限公司南京分行，江苏南京２１００００）　

［摘要］本文为典型个案研究，主要探讨如何将基于环境管理会计（ＥＭＡ）框架下的成本计量模式应用于中　国企业的具体实践。根据文献调查，本文基于环境管理会计中的环境成本理论构建了一个适度的环境成本分配框　架，并以某造纸企业作为研究对象，结合实地调查及相关资料的收集、整理，借助于这一框架分析了该企业的环境　成本现状与特性，并探寻了环境成本发展的潜能。通过研究，本文发现企业层面缺乏对环境成本类别的全面关注，　环境成本数据的获取本身存在一定的难度，外部性与机会成本对企业的行为存在一定的影响。　［关键词］环境管理会计；环境成本；案例研究　［中图分类号］Ｆ２３４．３　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１００４—４８３３（２００９）０３—００５３—１２　

一、引言　

近年来，人们日益重视企业的环境问题。“可以　

说，环境会计问题是目前会计界面临的最大挑战之　

一。其困难之处在于，既要适应不断增加、变化和完　

善的环境法规（国际的、国家的、地方的），还要建立　

和健全有关的会计标准。同时还要与环境检测和计　

量技术有关　。”随着企业环境会计研究的深人，有关　

环境检测与计量技术得到了进一步开发，并在企业　

中得到推广应用。一种突出的表现是：企业开始尝　

试外部环境会计与内部环境会计的相互协调　，并以　此为目标从战略管理的角度构建环境管理与经营活　

动有机统一的环境管理会计（ＥＭＡ）系统，进而实现　

企业管理效率的提升。环境成本计量是环境管理会　计实务的重要组成部分，它是适应ＥＭＡ信息系统的　

成本核算框架⑧。环境成本具有可转化性、阶段性、