资产负债表不重分类

与被审计单位对经济业务进行了不恰当的会计核算所引起的核算错误不同，重分类错误的会计核算是正确的，只是编制的资产负债表分类不符合会计准则、会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的非流动负债”项下列示。

这类误差，是由账项的分类与报表分类不一致所造成的。

因此注册会计师不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整财务报表。

1.资产和负债重新分类如：一年内到期的长期借款，在编制报表时应单独列示至一年内到期的非流动负债，应重新分类：借：长期借款贷：一年内到期的非流动负债2.往来款项的重新分类由于账户设置的原因，可能在“应收账款”中记录有预收账款等，就有可能在应收账款账户中出现贷方余额，其实质是预收账款；预付账款的贷方余额表示实际采购金额大于预付账款金额的差额，其实质为应付账款等。

像这样的账户一般有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等，在期末填制资产负债表时，如果这些账户某个明细账出现与正常余额借贷相反的记录，而又不是记账错误，就应将这些账户进行重新归类。

例4：某公司的预收账款明细如下：预收账款——f公司2 100万元预收账款——g公司1 000万元预收账款——h公司-2 000万元预收账款——i公司190万元预收账款——j公司60万元合计1 350万元预收账款账户通常为贷方余额，从上面明细来看，“预收账款——h公司”出现了借方余额，可能是实际销售大于了预收款，其实质应属应收账款，应调整：借：应收账款——h公司2 000贷：预收款项——h公司2 000同时应按相应标准补提坏账准备：借：资产减值损失——坏账损失×××贷：应收账款——坏账准备×××如果对某调整的对方科目不熟悉，有一个机械的办法，就是将“应”改“预”或将“预”改“应”，注意借贷方向关系。

如本例中，预收账款应当是贷方余额，但“预收账款——h公司”是借方余额，所以先在贷方将“预收账款——h公司”冲销，再确定借方科目，将“预”改为“应”，即借方记录“应收账款——h公司”。

商业银行资产负债表35项主要财务科目详解（一）资产端：贷款、证券投资、与同业资产三足鼎立1.现金及存放中央银行款项。

顾名思义，该科目主要由现金和存放中央银行款项两部分构成。

现金主要为该银行在报告时点的库存现金；存放中央银行款项主要包括三项，法定存款准备金、超额准备金存款以及财政性存款等。

此处的财政存款为一个会计科目，由于一部分财政存款会存放在商业银行中，商业银行不能随意使用，需要定期缴存中央银行，因此在资产端会将这部分财政性存款录入到该科目中，与其他资产进行区别。

正如上面的分析，从银行是否可以使用该科目下资金进行其他资产投资的标准进行划分，也可以将该科目划分为非限制性资产（包括库存现金和超额准备金存款）以及限制性资产（法定存款准备金和财政性存款）两大类。

超储率是衡量银行间市场流动性的一个重要指标，其与资金利率的走势非常相关。

观察16家上市银行现金及存放中央银行款项占总资产的比重可以发现，其历史趋势表现为05年之后出现急升，从9%上行至15%左右，随后稳步上升至11年前后，达到17%-18%的水平，之后便步入一个震荡下行走势，目前稳定在15%-16%的水平；同时，超储率也从3%-5%左右的平台下降至如今1%-3%左右的平台上，这也是造成近年来资金利率中枢上行的原因之一。

此外，在大多数情况下，该科目资产规模可以衡量银行可以使用的资金规模，因此在大部分时间内其占总资产比重与超储率具有一定正相关性，但值得注意的是，在法定存款准备金率调整的阶段，由于法定存款准备金的规模会发生一定变化，会导致该科目占总资产比重随之发生变化，同时对超储率产生相反的影响。

比如，11年升准阶段，法定存款准备金增加但超储率下降；12年降准阶段，法定存款准备金下降但超储率上升。

2.发放贷款及垫款。

该科目主要包括本行按规定因办理承兑汇票、开出保函、开出信用证以及其他业务而发生的各项垫款、按规定发放的各种客户贷款、本行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金等资产。

为什么要做重分类为什么要做重分类？是因为资产负债表对数据的基本要求：资产和负债不要有负数，（那⼤家知道可能有负数的是哪个报表项⽬吗？）。

为什么资产负债表科⽬什么情况下会有负数呢？这源于科⽬核算的灵活性，最典型的如往来科⽬，详细我们以应收账款为例来看，正常条件下是确认收⼊借应收账款，回款贷应收账款；如果先收客户回款，后确认收⼊则要挂预收。

但有些企业不喜欢⽤预收科⽬，觉得⿇烦，要多做⼀笔凭证，所以直接⽤应收账款的贷⽅。

⼀旦有这样的业务发⽣，如果当⽉确认收⼊了还好，如果没有则体现在余额表⾥就会是应收账款的借⽅余额。

假设⼀家公司⽬前还只有这⼀个客户，资产负债表⾥的应收账款就是负数了。

同样，其它科⽬也可能会因为明细科⽬的余额⽅向影响报表数据，⽐如应交税⾦。

这就是为什么要做重分类的原因，因为账务处理的特殊情况影响了报表数据，甚⾄可能形成了负数。

为了让报表数据更符合阅读者习惯，符合报表编制逻辑，从报表层⾯对报表项⽬的数据做调整。

重分类怎么做？很简单，将账务处理⾥的特殊场景按照实际业务再进⾏还原，⽐如应收账款的负数实际上应该是预收账款，所以调整到预收账款的贷⽅。

应付账款的负数实际是预付账款，所以调整到预付账款的借⽅。

其它科⽬类似。

因为往来通常是要求核算到明细的客户，所以在调整时要按照明细客商的余额，⽽不是整个科⽬的余额。

应该感谢国内软件的报表计算公式太强⼤，只要设置好取数公式，报表取数⾃动完成调整，也不需要考虑为什么要调，原理是什么，这应该也是很多做报表同事并不关⼼重分类的原因，特别是单体公司的报表。

然后，讨厌的是，SAP的报表取数没有这么智能，SAP的标准报表取数逻辑是基于科⽬余额，⽆法实现重分类，当然如果是⼆次开发报表，仍是可以实现⾃动重分类取数的，只是⼯作量⽐较⼤，如果还有合并系统的话，就与整体⽅案不吻合。

所以，SAP针对往来重分类的标准解决⽅案是，在⽉结前，⽤往来重分类功能，对需要进⾏重分类的供应商和客户明细余额进⾏调整，⽣成⼀笔调整的凭证，同样，该凭证在下⽉⽉初会冲销。

小企业会计准则资产负债表重分类一、引言在小企业会计准则中，资产负债表是一个重要的财务报表，用于反映企业在特定日期的财务状况。

资产负债表重分类是指将某些项目从原有分类重新划分到其他分类，以更准确地反映企业的财务状况和经营情况。

本文将对小企业会计准则资产负债表重分类进行详细探讨。

二、资产负债表的基本结构资产负债表通常由资产、负债和所有者权益三个部分组成。

其中，资产部分反映了企业拥有的资源和权益，负债部分反映了企业对外部债权人的债务，所有者权益部分反映了企业对所有者的权益。

资产负债表的基本结构如下：2.1 资产部分资产部分通常按流动性和非流动性分类，主要包括：•流动资产：指企业预计在一年内变现、消耗或经营过程中使用的资产，如货币资金、应收账款、存货等。

•非流动资产：指企业预计在一年内无法变现、消耗或经营过程中使用的资产，如长期投资、固定资产、无形资产等。

2.2 负债部分负债部分通常按偿还期限分类，主要包括：•流动负债：指企业预计在一年内到期偿还的债务，如应付账款、短期借款等。

•非流动负债：指企业预计在一年内无法偿还的债务，如长期借款、应付债券等。

2.3 所有者权益部分所有者权益部分通常包括：•实收资本：指企业所有者投入的资本。

•盈余公积：指企业从事经营活动所形成的利润转化而来的资本。

•未分配利润：指企业累计的未分配利润。

三、资产负债表重分类的目的资产负债表重分类的目的是提高财务报表的准确性和可比性，更好地反映企业的财务状况和经营情况。

通过重新划分项目，可以更清晰地展示企业的资产和负债的性质、金额和期限，帮助投资者、债权人和其他利益相关者更好地理解企业的财务状况。

四、资产负债表重分类的常见项目资产负债表重分类涉及的项目较多，下面将对其中的几个常见项目进行详细介绍。

4.1 长期股权投资的重分类长期股权投资是指企业持有的其他企业股权，通常按照长期投资进行分类。

然而，在一些特殊情况下，长期股权投资可能需要进行重分类。

重要：利润表和资产负债表大变！这些科目都不用单独填报了！继2017年年末针对两项当年生效的企业会计准则对一般企业财务报表格式修订后，财政部于昨天发布通知，对一般企业财务报表格式再次进行了修订完善。

财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知财会〔2018〕15号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财政局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：为解决执行企业会计准则的企业在财务报告编制中的实际问题，规范企业财务报表列报，提高会计信息质量，针对2018年1月1日起分阶段实施的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会〔2017〕7号)、《企业会计准则第23号——金融资产转移》(财会〔2017〕8号)、《企业会计准则第24号——套期会计》(财会〔2017〕9号)、《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财会〔2017〕14号)(以上四项简称新金融准则)和《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号，简称新收入准则)，以及企业会计准则实施中的有关情况，我部对一般企业财务报表格式进行了修订，现予印发。

执行企业会计准则的非金融企业中，尚未执行新金融准则和新收入准则的企业应当按照企业会计准则和本通知附件1的要求编制财务报表，已执行新金融准则或新收入准则的企业应当按照企业会计准则和本通知附件2的要求编制财务报表。

企业对不存在相应业务的报表项目可结合本企业的实际情况进行必要删减，企业根据重要性原则并结合本企业的实际情况可以对确需单独列示的内容增加报表项目。

执行企业会计准则的金融企业应当根据金融企业经营活动的性质和要求，比照一般企业财务报表格式进行相应调整。

我部于2017年12月25日发布的《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2017〕30号)同时废止。

执行中有何问题，请及时反馈我部。

与被审计单位对经济业务进行了不恰当的会计核算所引起的核算错误不同，重分类错误的会计核算是正确的，只是编制的资产负债表分类不符合会计准则、会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的非流动负债”项下列示。

这类误差，是由账项的分类与报表分类不一致所造成的。

因此注册会计师不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整财务报表。

1.资产和负债重新分类如：一年内到期的长期借款，在编制报表时应单独列示至一年内到期的非流动负债，应重新分类：借：长期借款贷：一年内到期的非流动负债2.往来款项的重新分类由于账户设置的原因，可能在“应收账款”中记录有预收账款等，就有可能在应收账款账户中出现贷方余额，其实质是预收账款；预付账款的贷方余额表示实际采购金额大于预付账款金额的差额，其实质为应付账款等。

像这样的账户一般有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等，在期末填制资产负债表时，如果这些账户某个明细账出现与正常余额借贷相反的记录，而又不是记账错误，就应将这些账户进行重新归类。

例4：某公司的预收账款明细如下：预收账款——f公司2 100万元预收账款——g公司1 000万元预收账款——h公司-2 000万元预收账款——i公司190万元预收账款——j公司60万元合计1 350万元预收账款账户通常为贷方余额，从上面明细来看，“预收账款——h公司”出现了借方余额，可能是实际销售大于了预收款，其实质应属应收账款，应调整：借：应收账款——h公司2 000贷：预收款项——h公司2 000同时应按相应标准补提坏账准备：借：资产减值损失——坏账损失×××贷：应收账款——坏账准备×××如果对某调整的对方科目不熟悉，有一个机械的办法，就是将“应”改“预”或将“预”改“应”，注意借贷方向关系。

如本例中，预收账款应当是贷方余额，但“预收账款——h公司”是借方余额，所以先在贷方将“预收账款——h公司”冲销，再确定借方科目，将“预”改为“应”，即借方记录“应收账款——h公司”。

在年报中，资产负债表中可能存在重分类的科目有：应收账款与预收账款；应付账款与预付账款；其他应收款与其他应付款
“应收账款”=应收账款所属明细科目的借方余额合计数＋预收账款所属明细科目借方余额合计数一计提的相应的坏账准备计算填列；
“预收款项”=应收账款所属明细科目贷方余额合计数＋预收账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；
“应付账款”=应付账款所属明细科目贷方余额合计数＋预付账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；
“预付款项”=根据应付账款所属明细科目借方余额合计数＋预付账款所属明细科目借方余额合计数计算填列；
“其他应收款”=根据其他应收款明细科目借方余额合计数＋其他应付款明细科目借方余额合计数一计提的相应的坏账准备计算填列；
“其他应付款”=根据其他应收款明细科目贷方余额合计数＋其他应付款明细科目贷方余额合计数计算填列。

在年报中，资产负债表中可能存在重分类的科目有：应收账款与预收账款；应付账款与预付账款；其他应收款与其他应付款“应收账款”=应收账款所属明细科目的借方余额合计数＋预收账款所属明细科目借方余额合计数一计提的相应的坏账准备计算填列；“预收款项”=应收账款所属明细科目贷方余额合计数＋预收账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；“应付账款”=应付账款所属明细科目贷方余额合计数＋预付账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列；“预付款项”=根据应付账款所属明细科目借方余额合计数＋预付账款所属明细科目借方余额合计数计算填列；“其他应收款”=根据其他应收款
明细科目借方余额合计数＋其他应付款明细科目借方余额合计数一计提的相应的坏账准备计算填列；“其他应付款”=根据其他应收款明细科目贷方余额合计数＋其他应付款明细科目贷方余额合计数计算填列。