第2 章会计核算基础

第二章 会计核算基础
第一节 会计假设 第二节 会计要素确认、计量要求 第三节 复式记账的基本原理 借贷记账法 运用借贷记账法处理经济业务的方法
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第一节 会计核算基本前提和原则
一、会计核算的基本前提
ห้องสมุดไป่ตู้
概念：会计核算的基本前提又称会计假设，是为了保 证会计工作的正常进行及会计信息质量，对会计核 算的空间范围、时间范围、计量手段、核算基础所 作的限定。
一、会计科目
1.概念：会计科目是对企业所有的经济活动 （资金运动）按经济内容进行分类所形成的 会计核算的最基本单元。
简单的说，会计科目是对六大会计要素按 经济内容分类后所形成的项目的名称。
2.会计科目的分类 现行企业会计准则将会计科目分为五大类： 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目(收入、费用类 ） 会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。 如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和 “固定资产”等。 常用科目.doc
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3、会计分期:企业会计准则规定,企业应当划分会计 期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 概念：是指将企业持续的生产经营活动人为划分成 一个个连续的、长短相同的期间，即“会计期间
”。 。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度
。我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度 意义：是为了分期结算账目、定期计算经营成果，
账户金额的概念
期初余额： 是指在某一会计期间开始时从上一个会计期末结转而来 的余额。 本期增加额发生额： 就是指在本会计期间的经济业务发生以后记录到账户中 增加方的数额合计 本期减少额发生额： 就是指在本会计期间的经济业务发生以后记录到账户中 减少方的数额合计 期末余额： =期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
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项
目
权责发生制 收入 费用
收付实现制 收入 费用
（1）收到上月销售货款50000元
（2）支付本月工资15000元 （3）销售产品100000元存入银行 （4）预付下半年房屋租金9000元 （5）预收货款150000元 （6）付上季度借款利息6000元。 本月应负担的利息2000元 合 利 计 润
2、持续经营:企业会计确认、计量和报告应当以持续
经营为前提。
持续经营的概念：持续经营是指会计主体（企业） 的生产经营活动将持续、正常的进行下去，在可预 见的将来不会清算、解散。(明确了会计核算的时间 范围)
意义：
是会计分期假设，资产、负债按流动性分类，权责 发生制，以及收入与费用配比等建立的基础。
内容：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、 权责发生制。
1.会计主体:企业应当对其本身发生的交易或者事项 进行会计确认、计量和报告。 概念：又称会计实体、会计个体，是会计核算所服 务的特定单位或组织，它规定了会计核算空间范围。 会计主体应具备条件： （1）具有一定数量的经济资源；（2）进行独立的生 产经营活动或其他活动；（3）实行独立核算，提 供反映本主体经济情况的会计报表。 法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律 主体。
2.配比原则
企业同一会计期间内的各项收入和与其相 关的成本、费用，应当在该会计期间内确认； 收入与其相关的成本、费用应当相互配比。
（1）收入和费用在因果关系上的配比。如商品销售 收入与商品销售成本。 （2）收入和费用在时间上的配比。一定期间的收入 与该期间的管理费用、销售费用等的配比。
3、划分收益性支出和资本性支出的原则 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本 性支出的界限。按照支出的效益涉及的会计期间来 确认费用。 某项支出的效益仅涉及本会计年度（或一个营业 周期），就将其作为收益性支出，在一个会计期间 内确认为费用。 如果某项支出的效益涉及几个会计年度（或几个 营业周期），则该项支出应当作为资本性支出，不 能全部确认为当期费用，而应在当期和以后各受益 期分摊确认为费用。
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例4：企业2006年6月份支 付4、5月份借款利息1800 元。 在权责发生制下， 2006年 4月、 5月份应分别将600 元确认为应计费用（负债 类），到 6 月份支付时再 确认6月份利息600元
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收付实现制与权责发生制的计算
资料：某公司7月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：
账户要记录经济业务的内容，记录某一会计 要素中某一会计科目的增减变动，账户要有 一定的格式和结构。
经济业务引起会计要素的变动，不外乎 数额上的增加和减少，以及由此计算出的结 余数额。
1.账户的基本结构
左方 账户名称（会计科目） 右方
上列账户左右两方分别用来登记增加数和减少数
账户中用来登记有关增减变动数据的那部分， 结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一 方登记减少数。
/
15 000 100 000 1 500 / 2 000
50 000
1 5000 100 000 9 000 150 000 6 000 30 000
100 000 18 500 300 000 81 500
270 000
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二、会计要素确认、计量的原则 （一）会计要素确认、计量的含义 1.会计要素确认 把企业发生的交易或事项与一定的会 计要素联系起来加以认定的过程。 [例]企业销售商品收到货款5 000元。一方 面会使收入要素增加；另一方面会使资 产要素增加。
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定期编制会计报表、提供会计信息。
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特别注意：
有了会计分期就产生了本期和非本期的 区别，由此产生了权责发生制和收付实现制 两种不同的会计确认基础，并出现了应收帐 款、应付帐款、预收账款、预付账款、待摊 费用和预提费用等会计科目。
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4、货币计量
含义：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作 为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经 营活动。 意义：通过货币以价值量的方式全面反映企业生产 经营、业务收支等情况。保证企业的信息可比。 现行制度规定：企业的会计核算以人民币为记账本 位币。 货币计量假设必须以币值基本稳定为前提。
意义：
（1）确定了会计主体，也就划定了会计核算的空间范 围。把会计主体的经济业务与其他会计主体以及主 体所有者个人的经济活动区别开来。 （2）规定了会计在核算交易或事项时应站在本主体的 立场上。解决了核算谁的经济业务、为谁记账和记 什么账的问题。 (3)要求严格区分不同主体、主体与主体的所有者利益 的界限。将主体与主体所有者个人的经济活动区别 开来。
（1）3日，收到上月销售货款50000元。 （2）10日，用现金支付本月工资15000元。
（3）12日，销售产品100000元存入银行。
（4）15日，用银行存款9000元预付下半年房屋租金。 （5）20日，收到A公司预付的购货款150000元。 （6）22日，用银行存款6000元支付上季度短期借款利息。该 借款本月利息费用2000元，将于本季度末支付。 要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用，并计 算本月份的公司利润。
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权责发生制为基础进行会计确认业务举例
例3：企业2006年12月支 付2007年全年财产保险 费24 000元 在权责发生制下， 2006 年12月将24 000元作为 预付费用（资产类）入 账，2007年全年各月确 认费用总额的1/12，即 每个月确认费用2 000元
[例]企业在2006年3月购买设备1台。买价9 8 000元，支付运费2 000元，实际成本为100 0 00元（历史成本）。2006年12月31日，该设备 的市场价格为95 000元。 对于登记入账的资产价值，企业不得随 意变更（国家另有规定者除外）。对于资产 减值可能造成的损失可通过计提资产减值准 备方法进行调整。
5.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与 企业财务状况、经营成果和现金流量 有关的所有重要交易或者事项。
6.实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进 行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者 事项的的法律形式作为依据。
用自有资金 购入设备 融资租 入设备
第二节 会计科目及账户
企业的支出最终都要转化为费用，但转 化费用的时间是有差别的：
●
收益性支出：应当计算为发生年度（某一 资本性支出：应当计算为支出受益期间所
个年度）的费用；
●
有年度（多个年度）的费用。
4.谨慎性原则：又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应 当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估 负债或者费用。
3.按其归属的会计要素分类（重要）会计科目.
二、账户
（一）账户的概念及作用
1.什么是账户
账户是以会计科目为名称设立的，具有一定的 结构，用来分类、连续、系统记录和反映会计要素
中某一会计科目的增减变化及其结果的工具（记账
单元）。
2.账户的作用
核算经济业务，储存会计信息，提供会计信息。
（二） 账户的结构
（三）账户登记的内容
库存现金
四、账户与会计科目的关系 会计科目和账户反映的内容相同;
会计科目是账户的名称，也是设置账户的依 据，账户是会计科目的具体运用; 会计科目不存在结构，只能说明核算的内容, 而账户则具有一定的格式和结构能够连续系 统地核算其内容。
在实际工作中混用
账户练习：
＊应收账款：期初余额300，增加200，减少100，写出T型账户 ＊应付账款：期初余额300，增加200，减少100，写出T型账户 ＊预收账款：期初余额300，增加200，减少100，写出T型账户 ＊预付账款：期初余额300，增加200，减少100，写出T型账户
以收付实现制为基础进行会计确认 业务举例
例1:企业2006年12月收到2 007年 出租仓库全年租金12 000元 在收付实现制下，2006年12 月确认租金收入12000元，2 007年全年各月都不确认租 金收入 例2:企业2006年8月销售产 品20 000元，货款于10月 收到 在收付实现制下，2006年10 月确认产品销售收入12 000 元，8月不确认产品销售收 入。