13_重要性的含义、重要性的确定(1)

12.10.2020
《审计》—第五章 重要性与审计风
6
险
三、重要性在审计过程中的运用
• 对重要性作出初步判断
• 将重要性的初步判断数分配于各账户
• 估计错误并作比较
• 报告阶段的重要性考虑
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《审计》—第五章 重要性与审计风
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险
1、对重要性作出初步判断
• 重要性的初步判断，是指审计人员认为 会计报表中可以出现而又不至于影响有 理性的人员作决策的最大的错报数额。
(3)将联合错误的估计数与初步判断数进行比较， 如高于初步判断数，则报表不能接受，应进一 步确认，或提出保留或否定意见。
(举例)
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《审计》—第五章 重要性与审计风
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4、报告阶段重要性的考虑
审计人员在完成外勤审计工作后，应汇总所有在审计过 程中发现的审计差异得出尚未更正错误的累计数，并 将其与初步判断数进行比较。
(二)审计风险的构成 审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构 成，他们之间的关系是：
审计风险＝固有风险*控制风险*检查风险 （作定性和定量分析）
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《审计》—第五章 重要）
（一）评估固有风险应考虑的因素 1、评估与会计报表层次有关的固有风险时应着重考虑的
（1）容易产生错报的会计报表项目 （2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度 （3）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度 （4）容易遭受损失或别挪用的资产 （5）会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常或复杂交易 （6）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易或事项
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• 目的：为检查数量上重要的错报确定一 个可接受的重要性水平。

第二章 审计计划
Part1 考点思路串联
初步业务活动确定具备审计前提条件
进行初步业务活动
形成业务约定书
存在可接受的财务报告编制基础
管理层认可并理解其承担的三项责任
执行审计工作的前提
内容目的
考量对方
打量自身
达成一致
管理层是否诚信
自身是否具备独立性和胜任能力
确定双方不存在对业务约定条款的误解
“编制之责”
“内控之责”
“条件之责”
Part2 初步业务活动
初步业务活动大部分考点已在Part1中涵盖，但同学们需要重点关注：
1. 审计前提条件=存在可接受的财务报告编制基础+管理层认可并理解其承担的三项责任（执行审计工作的前提）。

2. 审计业务约定条款的变更
（1）没有合理的理由，不应同意变更业务； （2）审计业务变更为审阅业务或相关服务的要求
审计计划 总体审计策略 确定审计范围 计划报告目标、时间安排
确定审计方向 调配审计资源
具体审计计划
初步风险识别
…
重要性方面
…
Part3 总体审计策略VS 具体审计计划
Part4 重要性
“情况有变” 重要性
重要性的含义
重要性的确定
重要性的修改
明显微小错报临界值 实际执行的重要性
“特定”的重要性水平
财务报表整体的重要性
基准
百分比（1%-5%）
考虑因素
财务报表整体重要性×百分比（50%-75%）
财务报表整体重要性×百分比（3%-5%）。

第六章审计计划（课后作业）一、单选题1.进行初步业务活动的目的，下列表述中不正确的是（）。

A.具备执行业务所需的独立性和能力B.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项C.确定进一步审计程序D.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解2.以下各项属于审计的前提条件的是（）。

A.管理层认可并理解其承担的责任B.被审计单位的内部控制无缺陷C.被审计单位的财务报表不存在重大错报D.注册会计师对财务报表的编制承担责任3.如果母公司的注册会计师同时也是组成部分的注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时，不需要考虑的因素是（）。

A.组成部分注册会计师的委托人B.是否对组成部分单独出具审计报告C.审计收费金额D.组成部分管理层相对于母公司的独立程度4.注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划，以下各项中不属于具体审计计划的内容的是（）。

A.风险评估程序B.计划实施的进一步审计程序C.确定审计方向D.计划的其他审计程序5.下列关于审计计划的说法中，正确的是（）。

A.审计计划中不重要的方面可以更改，但是重要的方面如重要性水平不能更改B.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终C.具体审计计划可以修改，而总体审计策略不可以修改D.审计计划一旦确定就不能更改6.在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素是（）。

A.会计师事务所的规模和复杂程度B.审计收费C.评估的重大错报风险D.被审计单位财务人员的专业素质和胜任能力7.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）。

A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的C.重要性的确定离不开职业判断D.重要性的确定要考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响8. 在审计风险模型中，关于“重大错报风险”的说法中不正确的是（）。

报表项目 资产总额 净资产 营业收入 净利润 金额（基准） 18亿 8.8亿 24亿 2.412亿 百分比 0.5％ 1％ 0.5％ 5％ 重要性水平 900万 880万 1200万 1206万
【结论】根据稳健性原则，财务报表层次的重要性水平确 定为880万，即报表层次的错报如果超过880万，注册会计 师认为是“重大错报”。
资产总额
净资产
18亿
8.8亿
营业收入
净利润
24亿
2.412亿
【要求】采用固定比率法并假定资产总额、净资产、主营 业收入和净利润比值分别为0.5％,1％.0.5％和5％，请代甲、 乙计算确定x公司2016年会计报表层次的重要性水平。
“财务报表层次重要性水平的确定”教学案例
【解析】 X公司2016年报表层次审计重要性：
在理解“重要性”的含义时，要注意以下四个方面：
(1)重要性的确定要站在财务报表使用者的视角。
(2)重要性的确定要考虑数量和性质两个方面。
(3)重要性的确定离不开具体环境。
(4)重要性的确定需要运用职业判断。
财务报表整体的重要性水平 认定层次的重要性水平
重要性水平的确定
实际执行的重要性水平 明显微小错报临界值
（四）明显微小错报临界值的确定 ——是为了防止单独不重大的错报累积成重大错报而确定的一 个累计界限。当单独来看不重要的错报达到这个界限时就要累计。
如果注册会计师将低于某一金额的错报 界定为明显微小的错报，意味着这些错 报无论从规模、性质或其发生的环境， 无论单独或者汇总起来，都是明显微不 足道的，所以不需要汇总。
报表层次重要性水平的关系：
各账户的重要性水平之和 ﹦报表层次的重要性水平
（三）实际执行的重要性水平的确定 ——是为了防止累计错报连同其他错报构成重大错报而确定的 一个技术界限。当累计错报达到这个界限时就要考虑这些累计 错报连同其他错报是否重大。

注册会计师全国统一考试大纲——专业阶段考试（审计）
（2017年）
一、考试目标
考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求，理解、掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，新科教育解决实务问题。

1.财务报表审计基本原理，包括审计概述、审计计划、审计证据、审计抽样、信息技术对审计的影响，以及审计工作底稿；
2.财务报表审计测试流程，包括风险识别和评估（风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论，了解被审计单位及其环境，了解被审计单位的内部控制，评估重大错报风险），风险应对（针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施，针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序）；
3.财务报表审计中各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金的审计；
4.财务报表审计中对特殊项目的考虑，包括对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、对集团财务报表审计的特殊考虑、利用他人的工作，以及对会计估计、关联方和期初余额等其他特殊项目的审计；
5.审计工作的完成与审计报告；
6.企业内部控制审计；
7.会计师事务所质量控制，包括质量控制制度的目标和要素；
8.注册会计师协会会员职业道德守则，包括职业道德基本原则和概念框架、审计业务对独立性的要求。

二、考试内容与能力等级
三、参考法规（截至2016年12月31日）
X。

如果评价审计结果时所运用的重要性水平 大大低于编制审计计划时确定的重要性水平， 审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否 充分。
→ （一）评价审计结果时所运用的重要性水平
9
任务
重要性
三、评价审计结果时对重要性的考虑
已经识别的具体错报是指审计 人员在审计过程中发现的，能 够准确计量的错报，包括下列 两类： （1）对事实的错报。这类错 报产生于被审计单位收集和处 理数据的错误，对事实的忽略 或误解，或故意舞弊行为。 （2）涉及主观决策的错报。
表4-5 XYZ股份有限公司2019年度财务报表层次重要性水平判断结果
c
资产总额 净资产 主营业务收
入 净利润
金额（万 元）
18 000 9 800
24 000
2 412
固定百分比 数值（%）
0.5 1
0.5
5
乘积 （万元）
财务报表层次 的重要性水平
（万元）
90
98
120
90
120.6
→ （二）从数量方面考虑重要性
会计报表项 目
金额（万元）
会计报表项 目
金额（万元）
资产总额 18 000
主营业务收 入
24 000
净资产
9 800
净利润
2 412
→ （二）从数量方面考虑重要性
4
任务
重要性
二、重要性的确定
要求：如果以资产总额、净资产、主 营业务收入和净利润作为判断基础， 采用固定比率法，并假定资产总额、 净资产、主营业务收入和净利润的固 定百分比数值分别为0.5%、1%、 0.5%和5%，请代Ａ和Ｂ审计人员计 算确定XYZ股份有限公司2019年度财 务报表层次的重要性。 分析：计算结果列示如表4-5所示， 所以应选择其中最低者90万元作为财 务报表层次的重要性水平。

【审计实操经验】浅析审计工作中重要性水平职业判断本文论述了重要性水平的含义、正确认识重要性水平的标准、职业判断的含义及成因, 并重点对会计报表层次重要性水平的职业判断和对账户、交易层次重要性水平的职业判断进行了分析, 着重强调了确定两个层次重要性水平时影响审计职业判断质量的一些关键因素。

一、重要性水平的性质（一）重要性的含义各国对重要性的认识基本是一致的, 即如果信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策, 该信息即被视为“重要”。

我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性, 是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度, 这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

”（二）正确认识重要性水平的标准重要性水平作为重要性的具体标准, 可分为实际重要性水平、计划重要性水平和评价重要性水平。

据成本的大小进行分配, 对于出现错误的实际重要性水平是指相对于每一被审计的会计报表而言客观存在的, 将会影响大多数报表使用者的理性判断或决策的重要性水平, 是会计报表本身的重要性水平, 具有客观性和不可能知性。

实际重要性水平与审计风险存在反向关系。

实际重要性水平越高, 审计风险越小；实际重要性水平越低, 审计风险越大。

计划重要性水平是审计人员通过被审计单位的了解、结合审计目的和信息使用者的要求进行专业判断, 对实际重要性水平的估计, 并依此确定实质性测试审计程序的性质、时间和范围。

计划重要性水平越低, 审计人员要执行的审计程序越细致, 收集的审计证据也越多, 审计风险越小；反过来, 计划重要性水平越高, 审计人员执行的审计程序就越粗略, 收集的审计证据也相对较少, 审计风险会越大；计划重要性水平和审计风险存在正向关系。

评价重要性水平是审计人员用来评价审计结果、发表审计意见的重要性水平。

若评价重要性水平过低, 审计人员可能将不会影响会计报表使用者判断和决策的错报或漏报看作是重要而发表不恰当审计意见；若评价重要性水平过高, 审计人员又可能会对一部分重要的错报或漏报缺乏足够的关注而发表不恰当审计意见, 所以评价重要性水平过高、过低均会导致审计风险。

审计学问答题1.列举可能影响注册会计师和会计师事务所独立性的事项（P64）答：（1）经济利益因素可能损害独立性，如鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。

（2）自我评价因素可能损害独立性，如鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。

（3）关联关系因素可能损害独立性，如与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。

（4）外界压力因素可能损害独立性，如：在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁。

2.解释实质上的独立和形式上的独立的含义。

（P64）什么是审计的独立性，它的含义是什么答：审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。

其对审计工作来讲至关重要。

因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。

通常的理解，独立性包括实质上与形式上的独立性两个方面含义。

a.实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。

b.形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

3.什么是审计证据?它包括哪些内容?（P115）答：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

审计证据的内容包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

会计记录中含有的信息包括对初始分录的记录和支持性记录。

其他信息包括：a注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。

b、注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息。

0 1780 3970 8300 18400 38300 85500 178000 39700
0.05900 0.03100 0.02140 0.01450 0.01000 0.00670 0.00460 0.00313 0.00214
300000000 1000000000
3000000000 10000000000 30000000000 100000000000
分配后各项目的重要性水平之和 一般应是总体重要性水平的1.5倍~2 倍。其原因有三： 1、各个账户的错报经常是互相抵销 的。比如一项资产的高报可能被另一 项资产的低报所抵销；
２、由于采用复式记账，一个账户的错 误可能在本账户和相关的账户都被发现 并记录。比如一笔年底购入的存货记录 的错误金额，可能在对存货、应付账款 或销货成本账户的测试中同时被发现； ３、所有的账户不可能把分配给他们的 重要性水平全部用满。这一方法主要用 于资产负债表的重要性水平的分配。
四、编制计划时重要性水平的分配: 认定层次的重要性水平确定
分配重要性就是把总体的重要性水平分配 至具体的账户。 (一)分配重要性需要考虑的因素 1、认定发生差错的可能性。 2、可节省的审计成本。 （二）分配的方法 1、分别确定法。 2、 比例确定法。
1、分别确定法


(1)对于出现错误的可能性比较大、取 证成本比较高的账户分配的重要性数 额要高一些； (2)对于出现错误的可能性比较小、取 成本比较低的账户分配的重要性数 额要小些。
2、比例确定法
这一方法是按照总体重要性水平的 一定比例确定重要性水平。比如，把 各账户的重要性水平确定为总体重要 性水平的20%~50%,审计师只要发现 该账户或交易的错误超过这一水平,就 建议被审计单位进行调整。

审计方法演进：账项基础审计、内控导向基础审计、风险导向审计审计要素：审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告审计概念：是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。

鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

鉴证业务的分类：按保证程度分为合理保证（以积极方式提出结论）和有限保证鉴证（以消极方式提出结论）业务。

我国会计师事务所的组织形式：有限责任会计师事务所（合伙人以各自财产对事务所债务承担无限责任）和合伙会计师事务所（事务所以其资产承担有限责任）中国注册会计师执业准则体系：包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。

质量控制制度：质量控制准则旨在规范会计师事务所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务的质量控制制度。

质量控制制度的目标：1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定2.会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告质量控制制度的要素：1.对业务质量承担的领导责任2.相关职业道德要求3.客户关系和具体业务接受与保持4.人力资源5.业务执行6.监控注册会计师职业道德基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为对职业道德基本原则产生不利影响的因素：自身利益导致的不利影响，自我评价导致的不利影响，过度推介导致的不利影响，密切关系导致的不利影响，外在压力导致的不利影响注册会计师法律责任的认定：1、违法行为①违反合同约定，②违反法律法规；2、过错行为①过失：普通过失，重大过失、共同过失；②欺诈注会法律责任的种类：行政责任、民事责任、刑事责任。

会计师事务所和注会避免法律诉讼的应对措施：1、严格遵守职业道德守则；2、建立会计师事务所质量控制制度；3、谨慎选择合伙人；4、招收合格的人员，并予以适当培训和督导；5、与委托人签订业务约定书；6、审慎选择被审计单位；7、严格遵守审计准则；8提取风险基金或购买责任保险。

答案：
③存货具有占资产比例较大、收发频繁、种类繁多等特
点，是较难审计、耗费时间较多的项目。具体到东方公 司，供货方为数众多，分布很广，有些甚至远在国外， 这就需要花费更多的审计时间。
④固定资产与长期股权投资项目的共同特点是业务发生
的笔数少，变动较少，所需审计时间较少。
3、重要水平的简单运用
简单例题分析：CPA甲审计X公司，了解X公司及其环境
分析推断少计提折旧30万元。推如果尚未更正错报汇总数远低于重要性水平
例：重要性水平100万，已发现未更正错报30万，其中
推断错报20万。错报性质不重要，注册会计师可以 发表无保留意见的审计报告。
（2）如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平
例：重要性水平100万，识别出尚未更正错报320万，
C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财
务报表使用者产生的影响 D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响
审计报告
审计报告的类型
标准无保留意见的审计报告
保留意见的 审计报告
标准 审计报告
非无保留意见的 审计报告 非标准 审计报告
带强调事项段的 （无）保留意见的 审计报告
后确定报表层次重要水平为120万元，固定资产可容忍错 报80万元，存货可容忍错报60万元，审计过程中，发现 ：（1）某项固定资产少计提折旧90万； （2）产品升级45万，计入无形资产成本。
二、重要性与审计风险的关系
1、重要性（金额的大小）与审计风险之间存在反向 关系： 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越 低，审计风险越高。
推断错报 分析性程序
例：被审计单位甲公司2013年12月10日与乙公司签 订购销合同，价款100万，当日发出商品。合同约 定，甲公司于6个月后以110万元购回该批商品。甲 公司当日确认收入100万元。

2020/4/30
4. 检查风险的可接受水平的确定
• 运用审计风险模型，确定检查风险的可 接受水平，并计划实质性测试的性质、 时间、范围。
检 查 风 险 的 可 接 受 水 平 = 审 计 风 险 的 可 接 受 水 平 固 有 风 险 的 估 计 水 平 × 控 制 风 险 的 估 计 水 平
检查风险的可接受水平与实质性测试的 性质、时间、范围的关系，如表5-2所示。
五、终结阶段重要性的评估与运用
(一) 评价审计结果时运用的重要性水平 • 在审计终结阶段，注册会计师评价审计
结果时所运用的重要性水平，可能与编 制审计计划时所确定的重要性水平不同 。 • 如果评价审计结果时所运用的重要性水 平大大低于编制审计计划时确定的重要 性水平，这时注册会计师应重新评估所 执行的审计程序是否充分。
2020/4/30
• 适用 ：
(1)注册会计师在相信与某认定相关的内部控制的 设计和执行都很好的情况下，可用此法。
(2)如果注册会计师认为执行更大范围的程序来了 解内部控制和控制测试所需要的成本，大大小 于执行实质性测试的成本，也应适用此法。该 方法通常用来审计与那些受大量日常交易影响 的账户的有关认定，比如主营业务收入、应收 账款、应付账款、存货等。
二、重要性的两个层次
1. 会计报表层次的重要性水平 • 即总体重要性水平。由于审计的目的是对会计
报表发表审计意见，因此注册会计师必须考虑 会计报表层次的重要性水平。 2. 账户或交易层次的重要性水平 • 由于会计报表所提供的信息来源于各账户或各 交易，因此还需确定账户或交易层次的重要性 水平，这一层次的重要性水平实质上就是实质 性测试的“可容忍误差”。
2020/4/30
(三) 终结阶段控制风险的最终 评估

【最新资料,Word版，可自由编辑！】第一章总则《中国注册会计师审计准则第 1221 号——重要性》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围，重要性的含义，并对注册会计师在财务报表审计中运用重要性原则提出总体要求。

一、重要性的含义本准则第三条界定了重要性的含义，指出重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意以下几点：1．重要性概念中的错报包含漏报。

财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。

2．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。

所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。

一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。

在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。

对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。

3．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。

判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。

如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。

值得说明的是，在通用目的财务报表的审计中，注册会计师对重要性的判断是基于将财务报表使用者作为具有一定的理解能力并能理性地作出相关决策的一个集体来考虑的。

注册会计师难以考虑错报对具体的单个使用者可能产生的影响，因为他们的需求千差万别。

例如，就一个以盈利为目的的企业而言，由于投资者是该企业风险资本的提供者，能满足这些投资者信息需求的财务报表也将能满足该财务报表的其他使用者的信息需求。

因此，在审计这类企业的财务报表时，投资者群体可被视为所有信息使用者的代表，投资者的信息需求是确定重要性的合适的参考依据。

注册会计师确定各类帐户、交易的重要 性水平时应考虑的因素：
①各帐户、交易的性质及其出现差错的可 能性的大小。 ② 各帐户或交易在财务报表中的重要程度。 ③审计成本、效益的高低。
三、重要性的运用



在审计过程中，计划阶段和报告阶段都必须运用 重要性原则。 在计划阶段，重要性被看作是注册会计师运用审 计程序检查会计报表的错报或漏报时所允许的误 差范围 提高审计效率 在报告阶段，重要性被看作是某一错报漏报或汇 总的错报漏报是否影响会计报表使用者判断和决 策的标志 确保审计质量
（二）重要性水平的确定


1、两个层次重要性水平的考虑
注册会计师在审计过程中必须从两个层次来 考虑重要性： （1）财务报表层次 （2）账户或交易层次

2、财务报表层次重要性水平的确定
（1）判断基础和计算方法 判断基础通常包括资产总额、净资产、 营业收入、净利润等。 计算方法有固定比率法和变动比率法。 （2）会计报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各会计报表的重要性 水平不同，审计人员应选取最低者作为 会计报表层次的重要性水平。
重要性水平的实质是影响报表使用者进 行决策与判断的错报和漏报的金额临界 点。 理解重要性概念时应注意以下几点： （1）重要性概念必须从会计报表使用者 的角度来考虑。 （2）重要性的判断离不开特定的环境。

二、重要性的确定


（一）金额和性质的考虑 数量方面：金额大的比金额小的重要，金额达到重 要性水平的才视为重要。 性质方面：金额虽小但很重要 1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报 3、影响收益趋势的错报或漏报 4、不期望出现的错报或漏报

八年级下册政治知识点第一单元坚持宪法至上1.我国宪法的基本原则是什么?我国是人民民主专政的社会主义国家，国家的一切权力属于人民。

2.列举宪法的内容、条款① “中华人民共和国是工人阶级领导的、以工农联盟为基础的人民民主专政的社会主义国家。

” ② “中华人民共和国的一切权力属于人民。

”③现阶段我国的基本经济制度：坚持公有制为主体、多种所有制经济共同发展。

④人民代表大会制度是我国的根本政治制度。

3.人权的实质内容和目标是什么?人权的实质内容和目标是人的自由、平等地生存和发展。

4.国家机关如何做到尊重和保障人权?(或者列举我国尊重和保障人权实例。

(发展义务教育，提供营养午餐，开办农家书屋，开展再就业培训 )各级国家机关树立尊重和保障人权的理念，加强人权法治保障，保证人民依法享有广泛权利和自由(1)尊重和保障人权是现代法治国家立法活动的基本要求。

我国宪法规定了公民享有的广泛的基本权利，法律进一步明确了公民享有的各项具体权利，规定了侵害权利的法律责任。

(2)行政机关在执法过程中应当树立尊重和保障人权的意识，做到严格规范公正文明执法，坚持依宪施政、依法行政、简政放权。

(3)审判机关、检察机关要依照宪法和法律的规定独立行使审判权、检察权，保护公民的各项合法权益。

(4)国家加强法治宣传教育，弘扬社会主义法治精神，建设社会主义法治文化，增强全民法治观念，形成全民守法的氛围和习惯，努力将人权理想变成现实。

5.我国享有人权的主体有哪些?受宪法保护的人权内容有哪些?(1)在我国，人权的主体非常广泛，既包括我国公民，也包括外国人等。

不仅保护个人，也保护群体。

(2)宪法保护的人权的内容也很广泛，既包括平等权和人身权利、政治权利，也包括财产权、劳动权、受教育权等经济、社会、文化方面的权利。

6.人民代表大会与人民的关系是怎样的?全国人民代表大会和地方各级人民代表大会都由人民通过民主选举产生，对人民负责，受人民监督。

7.除人大这样的权力机关外，我国还有哪些国家机关?它们与权力机关的关系是怎样的? 我国还有行政机关、司法机关(审判机关、检察机关)。

重要性一、重要性的含义
二、重要性水平的确定
（一）财务报表整体的重要性
（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
(四)实际执行的重要性
1、含义及考虑因素
2.实际执行的重要性的确定原则
(1)通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%至75%。

（2）注册会计师无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据对报表项目的风险评估结果，确定如何确定一个或多个实际执行的重要性。

（五）审计过程中修改重要性
（六）在审计中运用实际执行的重要性
1.确定需要实施审计程序的对象
2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
三、错报【高频考点】(一)错报的定义
(二)累积识别出的错报
1.明显微小错报
3.错报的分类
(三)对审计过程识别出的错报的考虑
(1)错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。

(2)抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。

审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

内容来源于：半页书。

1、审计的起源: 注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。

起源于意大利合伙企业，在英国股份公司出现后得以形成，伴随着美国资本市场发展和完善。

2、审计的种类: 按审计主体不同：政府审计、内部审计、CPA审计；按目的、内容的不同：财务报表审计、经营审计、合规性审计其他分类按与被审计单位的关系不同：外部审计、内部审计；按范围不同：全部审计、局部审计、专项审计；按审计的实施时间不同：事前审计、事中审计、事后审计；按审计的执行地点不同：就地审计、送达审计；按审计的可选择性不同：强制审计、任意审计；按法律义务不同：法定审计、自愿审计3、风险导向审计的目的与方法(审计方法的变化是由于审计环境的变化)风险导向审计的含义:从方法论的角度，注会师以审计风险模式为基础进行的审计。

目的：鉴证报表的合法性、公允性；方法：在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报。

风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线，审计过程有:(1)接受业务委托(2)计划审计工作(3)实施风险评估程序(4)实施控制测试和实质性程序(5)完成审计工作和编制审计报告4、会计责任、审计责任会计责任:是指被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。

审计责任:是指注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。

要求注册会计师依法独立实施审计程序，获取充分适当的审计证据，依法出具审计报告，清楚地表达对被审计单位财务会计报告整体的意见，并对出具的审计报告负责。

法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。

审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性7、职业道德基本原则(一)诚信原则(二)独立原则(三)客观和公正原则(四)专业胜任能力和应有的关注原则(五)保密原则(六)良好职业行为原则8、职业道德概念框架的作用(1)识别对遵循职业道德基本原则的不利影响: 自身利益;自我评价;过度评价;密切关系;外在压力(2)评价已识别不利影响的严重程度(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。