企业所得税纳税筹划探讨

企业所得税税收筹划论文

一、引言

在当今竞争激烈的商业环境中，企业为了实现可持续发展和提高经济效益，越来越重视税收筹划。企业所得税作为企业税负的重要组成部分，其税收筹划具有重要的意义。合理的税收筹划可以降低企业的税务成本，提高资金使用效率，增强企业的竞争力。本文将对企业所得税税收筹划进行深入探讨。

二、企业所得税税收筹划的基本原则

（一）合法性原则

企业进行所得税税收筹划必须在法律法规允许的范围内进行，不得违反税法规定。任何偷税、漏税的行为都将受到法律的制裁，给企业带来巨大的风险。

（二）事先筹划原则

税收筹划应在企业的经济活动发生之前进行，对各项经营、投资、理财活动进行事先规划和安排，以达到降低税负的目的。

（三）成本效益原则

企业在进行税收筹划时，需要综合考虑筹划方案的成本和收益。如果筹划方案的实施成本过高，超过了所能带来的税收节约，那么该方案就是不可行的。 （四）风险防范原则

税收政策具有一定的不确定性，企业在进行税收筹划时，要充分考虑可能面临的风险，并采取相应的防范措施，确保筹划方案的安全可靠。

三、企业所得税税收筹划的主要方法

（一）利用税收优惠政策

1、 行业优惠

国家为了鼓励某些行业的发展，会给予相应的税收优惠。例如，高新技术企业可享受 15%的企业所得税优惠税率。

2、 区域优惠

特定地区可能会有税收优惠政策，企业可以选择在这些地区设立分支机构或子公司，以享受优惠政策。

3、 项目优惠

对于符合条件的特定项目，如环保、节能、安全生产等，企业可以获得相应的税收减免。

（二）合理选择企业组织形式

1、 公司制企业与非公司制企业 公司制企业在缴纳企业所得税后，股东分配利润时还需缴纳个人所得税；而非公司制企业，如个人独资企业、合伙企业，只需缴纳个人所得税。企业应根据自身情况选择合适的组织形式。

2、 总分公司与母子公司

总分公司汇总纳税，盈亏可以相互抵补；母子公司分别纳税，子公司的亏损不能在母公司弥补。企业应根据经营状况和发展战略合理选择。

两税合一下　对企业所得税纳税筹划的探讨　何　媛　干胜道　四川大学工商管理学院　６　１　００６４　【文章摘要】　‘　在新企业所得税法背景下，企业要　关注所得税法各项条款的变化，将纳税　筹划作为一个系统工程项目来对待，从　而使企业所得税筹划得当，获得应有的　财务利益　【关键词】　所得税；两税合一；纳税筹划　２００７年３月１６日，第十届全国人民　代表大会第五次会议通过了《中华人民　共和国企业所得税法》，并于２００８年１月　１日起正式实施。新税法对与已有的企　业所得税制度和相关政策进行了大调　整，其核心内容可归纳为：１．内、外资　企业统一适用新企业所得税法，统一实　行法人所得税制。２．统一并适当降低企　业所得税税率为２５％，此外规定了两档　低税率：小型微利企业２Ｏ％，高新技术　企业１５％。３．统一和规范税前扣除办法　和标准。对原企业所得税制度下内外资　企业不同的扣除办法，新企业所得税法　亦予以统一的规范。４．统一　・和规范税收　优惠政策。对促进产业结构调整的企　业、促进区域经济协调发展的企业、有　利于构建和谐社会的企业，实施优惠政　策。针对所得税税法的诸多变化，企业　应潜心钻研新所得税税法，结合自身发　展战略和经营管理特点，有针对性的调　整和等划所得税行为，才能保证及时足　额的享受到国家给予的税收优惠政策，　达到降低企业所得税的目的。　一、企业组织形式及组织架构调整　与所得税的纳税筹划　两税合一后内、外资企业统一以　“法人”为单位纳税，不具有法人资格的　营业机构或分支机构应当　总缴纳企业　所得税。这样的话，分公司与母公司汇　总缴纳企业所得税，子公司单独缴纳企　业所得税，就为企业纳税筹划提供了途　径。母公司可以将亏损的子公司改设为　分公司，分公司亏损和母公司利润可以　相互抵销，从而减少应纳税所得额，减　轻企业所得税税负。同时，为加强介业　所得税和个人所得税的协调，避免重复　征税，新所得税税法明确了个人独资企　业和合伙企业不作为企业所得税的纳税　人。企业存设立和变更时充分考虑不同　的组织形式的优劣及其对所得税的影　响，合理安排子公司与分公司布局，在　小影响公司管理效率的情况下尽量减少　所得税税负。　二、企业投资方向的纳税筹划　新所得税税法建立了“产业优惠为　主、区域优惠为辅”的所得税税收优惠　新恪局，所得税税收优惠以支持国家鼓　励行业发展、促进社会环境保护为导　向，不再有地域性的。新所得税税法对　企业从事农、林、牧、渔业项目，从事　国家重点扶持的公共基础设施项目投资　经营，从事符合条件的环境保护、节能　节水项目以及符合条件的技术转让等的　所得实行免征、减征企业所得税；对符　合条件的小型微利企业、国家重点扶持　的高新技术企业实行降低所得税税率政　策；对创业投资企业从事国家重点扶持　和鼓励的创业投资，实行按投资额的一　定比例抵扣应纳税所得额等等。企业在　选择投资方向时，应充分考虑新税法中　关于所得税税收减免的政策，在其他条　件相同时，优先考虑能够享受税收减免　的项目，以减轻税负。　新所得税税法对来自于所有非上市　企业，以及连续持有上市公司股票ｌ２个　月以　取得的股息、红利收入，给予免　税，不再实行补税率差的做法。则企业　应该合理布局持股时间，最大程度的享　受到税收鼓励政策。　三、利用新所得税税法的税前扣除　进行纳税筹划　ｌ、新所得税税法规定安置残疾人　员及国家鼓励安置的其他就业人员所支　付的丁资，可以在计算应纳税所得额时　加计１００％扣除。这就将优惠范围扩大到　所有安置特殊就业人员的企业，同时取　消安置人员的比例限制，而不是旧法规　定的只有民政福利企业安置残疾人员才　能享受企业所得税减免优惠。为此，企　业应认真策划，结合自身经营特点分析　哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人　员，分析录用上述人贝与一胶人员在成　本和收益等方面的变化，同时应注意做　好相关证件的备案、劳动合同的签署和　社会保障工作。　２、新所得税税法在税前扣除政策　上，取消了计税工资、工资附加费、利　息、业务招待费等扣除标准，改按实际　发生额税前扣除；提高了捐赠、研发　（Ｒ＆Ｄ）费用及广告费税前扣除标准，　企业实际发生的技术开发费用当年抵扣　不足部分，可按税法规定在５年内结转　抵扣。因此，企业可在新所得税税法限　额内采用“就高不就低”原则，在规定　范围内充分列支工资、捐赠、研发费用　及广告费等；新税法把捐赠扣除的计算　基数由原来的应纳税所得额改为利润总　额，鉴丁利润属于会计概念，它在计算　操作上没有应纳税所得额那么严格，企　业可在不违规的前提下充分扩大利润总　额，从而使扣除数额增大。还可通过创　造条件延迟确认收入、将人工成本中的　年终奖或年底双薪延期发放，精心筹划　所得的合理归属，尽可能获得最大的税　后收益。　３、原相关税法规定纳税人可扣除　的固定资产折旧的计算，采取直线法计　提折旧。新所得税税法规定企业的固定　资产由于技术进步等原因，的确需要加　速折旧，可以缩短折旧年限或采取加速　折旧的方法。一般情况下，企业在创办　初期且享有减免税优惠待遇时，企业可　通过延长固定资产折旧年限，将计算的　折旧递延到以后纳税年度扣除。对于正　常纳税年度且不享有所得税税收优惠政　策的企业，可采用加速折旧或缩短折旧　年限的方法，将折旧费用计人当期产品　成本或管理费用。在税前扣除，达到后　期成本前移、前期利润后移的避税效　果。这种方法在物价高涨、固定资产技　术进步等情况下尤为实用。　四、充分利用过渡期各项税收优惠　政策　新所得税税法规定，此前已经批准　设立的企业，依照当时的税收法律、行　政法规规定，享受低税率优惠的，按照　》转２２８页　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ　坝代商业　

企业所得税纳税筹划　

王　禹　

摘要：当前，随着全球经济一体化的形成，市场竞争日趋激烈化，企业要想在激的市场竞争中获得优势，就需要企业通过管理能力　的不断提升来实现自身价值的最大化。税务筹划作为企业管理工作中重点内容之一，能够基于当前的市场经济环境与法制环境下为企业实　

现合理的避税，进而减轻企业的税负，以提升企业的经济效益，进而为企业的发展提供充足的资金基础。本文在阐述纳税筹划相关理论基　础上，分析了当前企业所得税纳税筹划上所存在的问题，进而为企业实现合理的所得税纳税筹划提出了对策，以供参考。　关键词：企业所得税；纳税筹划　

前言　随着市场经济的发展，我国的税收制度体系实现了进一步的完善，　进而通过合理的税率以及税种的设置实现了对企业市场行为的有效监　

管，为实现资源的合理配置奠定了基础。在此背景下，企业要想实现自　身经济利益的最大化，就需要实现对税收的合理筹划，进而实现合理避　

税，以强化企业的竞争实力。但是，由于税收筹划在国内起步时间较　

晚，加上企业对于税收法律制度体系缺乏完善的了解与掌握，同时也缺　少必要的专业人才基础致使企业无法实现合理避税与偷税漏税的有效区　分而走上了偏路。　

１、纳税筹划的相关理论基础　

１．１纳税筹划的定义。指的是作为纳税的主体，需要基于税法相　关规定的基础上，实现对需要缴纳税务业务的有效筹划，进而通过合理　

避税来实现企业利润的最大化，以最终提升企业的综合竞争实力，使企　

业在当前的市场竞争环境中实现稳健发展。企业所得税纳税的主体为境　

内取得合法收入的企业。　１．２企业所得税纳税筹划所需遵循的基本原则。第一，要以合法　

性原则为基本前提。这就要求企业要基于我国税法现有规定的基础上，　

以相关法律法规为所得税纳税筹划的出发点与归宿；第二，要遵循经济　性原则。需要实现对纳税筹划成本的合理预算与投入，确保筹划部分投　

入的成本要能够满足纳税筹划的目标要求，即从根本上实现企业经济效　益的最大化；第三，要遵循效益性这一原则。这就要求企业的管理者与　

财政税收　浅谈企业所得税税收筹划研究　河北省承德市水土保持科学研究所　刘军徽　【摘要】企业的税收筹划活动必须服从整个财务管理活动的安排，为实现企业财务管理目标服务。筹资筹划着重于资本结　构和融资租赁的分析；投资筹划着重于投资的组织、投资地区、投资行业和投资方式的分析；营运筹划着重于所得税率、成本　费用、收入的分析。　【关键词】财务管理所得税税收筹划　一、企业筹资过程中的所得税税收筹划　企业资金的筹措有多种方式．例如发行股票、债券、银行借款、非　金融机构拆借、融资租赁固定资产和合资经营等。采用不同的筹资方　式．筹措同一笔资金会发生不同的筹资成本。企业发行股票，以及靠自　我积累筹措的资金。因其成本体现为税后净利润的分配，即股利发放，　所以无税前扣抵。其纳税负担重于向金融机构或非金融机构借款的纳　税负担。向金融或非金融机构借款的税负，因国家宏观利率政策的控　制作用．其利息水平相对低于企业间拆借．所以比较起来，企业拆借资　金税负较重。而企业间拆借资金的税负比起融资租赁来，就更加重了，　因为融资租赁固定资产的租金中的利息和手续费部分不但可在税前　抵扣，而且预先提取的折旧费也可以在税前扣除。　（一）通过金融机构贷款的税收筹划　通常金融机构的贷款利率和计息方法较稳定，尽管也受市场供求　关系的影响。但波动一般不大。而且要想取得较长期的贷款，还是金融　机构有保障。在企业初创筹资时期，如果将注册资本限定得较小，而经　营所需的资本较大，则可以企业借款的形式向金融机构取得，从而通　过增加企业负债和支付利息的办法，增加所得的扣除额，减轻税负。　（二）关联企业借款利息扣除的筹划　企业为了融资方便，常常在关联方之间发生借贷款业务。虽然《企　业所得税税前扣除办法》规定。纳税人从关联方取得的借款金额超过　其注册资本５Ｏ％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除，但我们能　通过其他途径排除这一限制。从而达到节税的目的。　二、企业投资过程中的所得税税收筹划　投资是企业永恒的主题．投资在方式上可分为两大类，即直接　投资和间接投资。直接投资是指投资主体将金融资产转化为实物资产　进行生产、经营活动，并从经营活动中取得盈利。间接投资是指投资主　体用货币资产购买各种有价证券，以期从持有和转让中获取投资收益　和转让增值。　（一）债券投资　尽管目前我国的债券有很多种．但由于我国国债利息免征企业所　得税，故企业在投资时要充分考虑税后利益。比如有两种长期债券：其　一是公司债券，其利率为６．５％；另一种为２００８年发行的三年期国债，　利率为５．７４％。企业应该投资于哪一种债券呢？表面看起来公司债券　的利率要高于国债利率。但是由于前者要被征收２５％的企业所得税，　而后者不用缴纳企业所得税。实际的税后利益应该通过计算来评价和　比较：６．５％×（１—２５％】＝４．８７５％。也就是说，公司债券要低于国债的税后　利率。故购买国债要更合算些。事实上，只有当其他债券利率大于　７．６５３３％［１￣Ｐ　５．７４％／（１—２５％）】时。其税后收益才大于利率为５．７４％的国　债。　（二）股票投资　８６财经并Ｍｏｎｅｙ　Ｃｈｉｎａ　我国现行会计制度规定．长期股权投资损益的确认方法。有成本　法和权益法两种方法。成本法是指投资按投资成本计价的方法；权益　法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位　所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。企业应当　根据不同情况．分别采用成本法或者权益法核算。企业对被投资单位　无控制、无共同控制且无重大影响的，应采用成本法核算；企业对被投　资单位具有共同控制或重大影响的。采用权益法核算。　三、企业营运过程中的所得税税收筹划　（一）存货计价的税收筹划　存货是企业在生产经营过程中为消耗或者销售而持有的各种资　产．包括各种原材料、燃料、包装物、协作件、自制半成品、产成品等。现　行财务制度规定．购人存货应按照买价加运输费、装卸费、保险费、途　中合理损耗、入库前的加丁、整理和挑选费用，以及缴纳的税金（不含　增值税）等计价。我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，　其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、移动加权平均法、月末　一次加权平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用．不得随意改　变，如需改变的．应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否　则．对应税所得造成影响的，税务机关有权调整。由于存货成本的计算　对产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响，因此，选择合适的存　货计价方法．是企业生产运营阶段可供选用的税收筹划策略。　（二）折旧计算的税收筹划　在上述分析存货计价对税基影响过程中．为了分析的方便。舍去　了固定资产折旧费用的因素。折旧的核算是一个成本分摊过程，其目　的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式。在它的估计有效　使用期内进行摊销。而不同折旧方法使每期摊销额不同，从而影响企　业的应税所得。因此，企业通过选择恰当的折旧方法，特别是利用加速　折旧的优惠政策进行税收筹划。可以降低当期的所得税税负。　四、总结　企业所得税是世界上大多数国家都开征的重要税种．企业所得税　许多方面的弹性都很大，是一个与会计核算和财务管理联系最紧密的　直接税种，涉及到企业财务管理的方方面面，而且所得税具有税负重、　弹性大、筹划空间大的特点．所以所得税的筹划对企业的经营利润有　举足轻重的作用。无论企业纳税的理由多么合理，税收都会导致企业　经济利益的流出。作为市场经济主体的企业经营的目的是追求利润最　大化．它必然在法律许可的范围内，采用各种方法对企业所得税进行　筹划，减轻自身的负担。＿　参考文献：　［１］徐冰．企业所得税的筹划策略．财会通讯（理财版），２００７，（１）：６８－６９　［２】国注册会计师协会．税法．北京：经济科学出版社，２００８．