会计政策、会计估计和会计差错的处理.pptx

– 关注关联交易的价格：关联方交易价格是公允的， 按正常交易进行处理；如果关联方交易价格显失公允， 超过公允价格差异的部分，不确认为收益，而计入资 本公积。
（4）关联方交易的披露
• —披露原则：重要性原则，非重要的关联方交易不披
露，重要的关联方交易才披露。
• —披露内容：关联方关系的性质、交易类型和交易要
原始价值84000元，估计使用年限8年，预计净残值4000 元，按直线法折旧。1999年发生会计估计变更，1月1日 将使用年限改为6年，净残值2000元。
（5）会计差错的更正的规范
• ——当期发现当期差错，调整当期有关项目
• ——当期发现以前期间非重大差错，仍然调整当 期；
• ——当期发现以前期间重大差错，调整期初数。 • 实例：2002年发现2001年少提折旧100万。
• （2）借款费用的处理方法：
• ——借款费用的内容 • ——借款费用的处理方法
（3）借款费用资本化
• —借款费用资本化对象：与购建固定资产有关
的借款费用（专门借款）；
—借款费用资本化期间：资本化开始时间、资本
化结束时间、资本化暂停期间；
—借款费用资本化金额：
借款利息和债券折价、溢价摊销 汇兑差额和辅助费用
（5）资产价值真实性的制约
• ——谨慎原则与资产经济利益 • ——关注“长期投资”“无形资产” • ——剔除“待摊费用”和“长期待摊费用”
（6）资产计价的发展——公允价值
• —什么是公允价值 • 交易双方在信息充分对称的条件，自愿接受的
价格。 • —公允价值的确定方式 • 资产有现行市价：以市价作为公允价值 • 资产无市价，同类资产有市价，参照同类资产的
会计观念的创新
—会计制度变化所引起的思考 主讲人：傅代国 博士
1.资产价值的回归：资产性质认识变化
• （1）资产历史成本计价的悲哀
• 由一个房地产开发项目失败所引起的思考：
• （1）资产账面价值 14.7亿
• （2）负债
7.9亿
• （3）评估价值
6亿
• （4）拍卖价
3.8亿
• （5）拍卖成交价
4亿
企业施加重大影响，应作为关联方；同受一家企业控制的 两方或多方之间，也应作为关联方。
• 原则：实质重于形式
• ——常见的关联方交易类型：购买或销售商品、
购买或销售其他资产、提供或接受劳务、代理、租赁、提 供资金、担保和抵押、管理方面合同、研究和开发项目的 转移、许可协议和关键管理人员报酬。
——关联方交易的规范
司软件账面成本10万，扣除营业税43万，上市公司实现利润807万。
• （2）关联方交易的功能
• —可以将会计要素在集团内不同会计主体之间进行转移。
• ——资产的转移 • ——负债的转移 • ——所有者权益转移 • ——收入、费用的转移
（3）关联方交易的规范
• ——关联方关系的认识
• 标准：如果一家企业能够控制、共同控制或对另一家
• （3）追溯调整法
• ——基本做法：指对某项交易或事项变更会计政策时，如 同该交易或事项在开始就采用新的会计政策，并以此对相 关项目进行调整。
—具体内容
计算累积影响数 • 进行账务处理 • 调整报表项目 • 附注中说明
（4）会计估计变更的规范
• ——采用未来适用法
• ——实例：企业1994年12月31日购入一台管理用设备，
• ——方法：一方面确认费用或损失；另一 方面通过“减值准备”账户进行核算。
资产减值准备计提的账务处理
• 确认费用损失： • 经常性减值——计入“管理费用” • 非经常性减值——计入“投资收益”或“营业外
支出” • 资产减值准备账户 • 性质——备抵账户 • 备抵账户的认识：账户的用法及在报表中的反映。
市价 • 资产无同类资产，以资产未来现金流量的现值 • —公允价值的困惑 • 估计因素的客观性的检验
2.企业集团会计魔术—关联方பைடு நூலகம்易
• （1）天上掉馅饼：关联交易所产生的一个普遍现象
•
案例：企业集团中有一家上市公司，在2002年需要利润800万，
母公司采用购买上司公司自行开发的一套软件，作价860万，上市公
4.会计利润在不同时期的转移：会计政策、会计
估计和会计差错的处理
• （1）会计信息与政策、估计和差错变更
2001年采用应收账款余额法计提合理坏账20万，加大计 提50万，2002年估计坏账20万，利润转移30万。
• （2）会计政策变更的规范
• ——变更的条件：法定变更和合理变更 • ——变更的处理方法：追溯调整法和未来使用法
（2）资产新定义
• 资产是由企业所拥有或控制的，能给企 业带来经济利益的经济资源。
• （3）资产新定义所发发生的变化 • ——能给企业带来经济利益 • ——不能给企业带来经济利益资产，不再
确认为资产，而应计入当期损益。
（4）资产减值准备的计提
• ——功能：资产价值回归，利润泡沫缩小
• ——范围：8项减值准备。具体内容：应收 账款、存货、短期投资、长期投资、固定 资产、无形资产、在建工程和委托贷款。
•
筹资活动现金流量（流入量、流出量、流量净额）
• ——补充资料结构
• 净利润+-非现金费用、损失+-投资活动、筹资活动的收益 或损失+-债权债务项目=经营活动现金流量
（4）现金流量表勾稽关系
• ——经营活动现金流量+投资活动现金流量+筹资 活动现金流量=现金流量净额
• ——主表和补充资料的“经营活动现金流量” • ——主表和补充资料的“现金流量净额” • ——补充资料和利润表“净利润” • ——资产负债表“货币资金”年末-年初=主表和
5.现金为王：现金流量表之功能
• （1）1.钱是什么？什么是钱？ • 问：1000万利润=赚钱1000万 • （2）现金流量之内涵 • ——现金 • ——现金流量 • ——财务会计现金流量和管理会计现金流
量
（3）现金流量表结构
• ——主表结构：
•
经营活动现金流量（流入量、流出量、流量净额）
•
投资活动现金流量（流入量、流出量、流量净额）
素。
• —不披露情况：属于合并范围的关联方交易。
3.资本性支出、收益性支出：借款费用的实质
• （1）借款费用处理：利润调节器
• ——企业2002年发生借款费用500万，如果将之作为资本 化，将增加利润500万；反之，将之作为费用化，将减少 利润500万。
• ——借款费用会计处理实质：遵循“正确划分收益性支出 和资本性支出”原则。