中级财务会计第二章

6、到期值
不带息票据：票面金额 带息票据：票面金额+利息
7、不带息应收票据的核算
主营业务收入
应收票据
银行存款
①收到票据时
②票据到期如数 收回票款时
应税—增（销）
应收账款
②票据到期无法 收回票款时
8、带息应收票据的核算
主营业务收入
应收票据
收回票款时 （收款额= ①+②+中期 末或年末~ 到期日之间 的利息）
借 23460 9460
14000
借
26
27 28 28
38
41 46 48
提现
营业款送存银行 支付电费 购电扇
现支
委收 转支
9687
5900
600
402
借
借 借 借
8860
14760 14358 13792
9689
566 2600 7300
29
29 30 31
51
52 55 60
营业款解行
支付旅行团餐费 支付旅行团住宿费 预收旅行团费解行
课堂练习题（根据业务作相关的分录）：
（1）某企业采用应收账款余额百分比法处理坏账 业务，2008年第一次计提坏账，当年末应收账款余额 为100万元，根据历史资料分析，应收账款的坏账率 为0.5%；
（2）2009年4月确认A公司所欠4000元账款因挂账 时间过长无法收回；当年末应收账款余额为80万元； （3）2010年8月，确认B公司所欠账款8000元为坏 账； （4）2010年9月，A公司起死回生，上年已确认为 坏账的A公司账款中有3000元重新收回；
原材料
①将款项汇出时
②外地购料时
③收回余款时
应税——增 进项税额
2、存出投资款核算P35 其他内容略
十、应收账款
1、核算哪些内容？ 货款 税款 代垫运费等
2、哪些应收款项不能通过应收账款核算
存出的押金 预付的购货款 应收认股款等
3、商业折扣和应收账款入账金额的关系
4、现金折扣及账务处理方法 总价法 净价法 P37例题
参教材例题
（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
（3）12月11日，收到乙公司偿还销货款500万元存入银行。 （4）12月21日，收到2008年已转销为坏账的丙公司应收账款10万元存入银行。 （5）12月30日，向丁公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税 17万元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20，n/30，现金折扣不 考虑增值税，截止12月31日丁公司尚未付款。
分录
借：银行存款
财务费用
③
（借差时）
贷：应收票据
财务费用
（账面价值）
（贷差时）
11、已贴现商业汇票到期，承兑人无力承兑票款如 何处理？
十二、预付账款
银行存款
预付账款—A企业
材料采购
①付出款项时
③ ：②＞①补 付款项时 ② ＜ ① 退回款项时
②收到购货单时证
应税—增（进）
思考：若 ② ＞① ，为什么不通过应付账款核算？
银行汇票结算程序
③持票购货办理结算 付款单位 ⑧ 余 款 入 账 通 知
（ 若 有 ） ② 签 发 汇 票 和 解 讫 通 知
④发送商品
收款单位
① 申 请 办 理 汇 票 ⑥传递凭证 ⑦划转款项
⑨ 收 账 通 知
⑤ 办 理 进 账
付款单位 开户行
Baidu Nhomakorabea
收款单位 开户行
五、商业汇票结算业务
1、什么是商业汇票？P29 2、种类 按承兑人不同
1、什么是银行本票？P29 2、结算区域：同城 3、可否持票提取现金？（注明“现金”字样的可 以）
4、种类——不定额
——定额（1、5，1、5）
5、程序略
七、支票结算业务
1、什么是支票？P29 现金支票（只能提现金不能转账） 转账支票（只能转账不能提现金） 普通支票（可提现可转账，划线 支票只能转账）
等的原因有哪些？
存在未达账项
某一方记错帐
2、如何编制银行存款余额调节表？
练习题：新世纪旅行社2014年3月26日~31日银 行存款日记账和银行对账单的内容如下：
银行存款日记账
2014年
月 3 日 26 26 36
凭证 号数
摘 要
承上页 支付旅行团车费
结算凭证
种类 转支 号数 9688
借方
贷方
借或 余额 贷
不坐支（不得将当天收入直接用于支付）
异地采购确需大量带现要申请 如何根据现金收付的原始凭证编制记账凭证？
登记现金日记账的依据？
核算
现金日记账如何登记？
无法查明原因的短款计入哪个账户？
无法查明原因的长款计入哪个账户？
三、银行结算业务
1、该类结算在资金结算中的比重 2、企业可以在银行开立哪些结算户？
账户种类 办理的业务 转账 现金 收入 现金 支出
第二年：确认无法收回的应收账款时： 借：坏账准备 b（假设） b 贷：应收账款——某公司
已确认为坏账并已转销的应收账款重新收 回时：
借：应收账款——某公司
贷：坏账准备 借：银行存款 c
c
c
贷：应收账款——某公司 c 或者：借：银行存款 c
贷：坏账准备
c
第二年末：计提坏账准备 ①应有=该年末应收账款余额×坏账率 该年末坏账准备户应有余额之意 ②已有：【年末计提坏账之前“坏账准备”户 已 有贷方余额（若为借方余额用“—” 表示）】 借：资产减值损失 ③ + 贷：坏账准备 ③ ③应提=①—②= — 反分录 后续年末的处理相同
应收账款
④票据 到期无 法收回 票款时
财务费用
10、应收票据贴现 该业务的实质：把应收票据转让给银行，但银行 有追索权。
银行支付给企业的票款=票据到期值—贴现利息
程序：①到期值= 面值（不带息票据） 面值+利息（带息票据）
②贴现利息=到期值×贴现率×贴现期 贴现日~到期日的时间间隔（去头不去尾法计算） ③贴现所得=①—②
转支
转支 银汇 转支
2400 10600
9690 2312 8900
借
借 借 借
24392
21792 14492 23392
银行对账单
2014年 月 日 3 26 26 27 27 27 29 29 30 承上页 提现 营业款 旅行团车费 支付电费 营业款 购电扇 电话费 转支9688 委托收款 转支2400 转支9689 委托收款 566 1036 14000 402 10600 现支9687 600 5900 摘要 结算凭证 号数 借方 贷方 借 或 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 余额
2、支票种类
3、有效期：签发日起10日内 4、什么是“空头支票”？ 5、签发空头支票的代价
银行处面额5%罚款
不足1000元按 1000元计算
持票人有权要求2%赔款 6、结算区域：同一结算区域
八、银行存款的核对
经济业务发生
企业记账的 原始凭证
开户行记账的 原始凭证
对账单
银日
1、截止某期末，银行日记账余额和对账单余额相
商业承兑汇票
银行承兑汇票
3、使用条件：有真实的交易或债权债务关系
4、期限：最长6个月
5、结算区域：同城、异地均可 6、结算程序
商业承兑汇票结算程序
①承兑汇票（不一定由付款人签发）
付款单位 ②发货
收款单位 ③ 汇 票 到 期 办 理 进 账
⑥ 付 款 通 知
④传递凭证 ⑤划转款项
⑦ 收 账 通 知
付款单位 开户行
第二章 货币资金与应收账款
库存现金（会计核算中的现金）
一、 货 币 资 金 的 内 容
现金
现金等 （现金流量表中的现金） 价物
银行存款
外埠存款
银行汇票存款 其他货币资金
银行本票存款
信用证保证金存款
信用卡存款
存出投资款
二、 库 存 现 金 业 务
用在哪儿？
存多少？ 有哪些规定？
销售货物收到现金当天存入银行
收款单位 开户行
银行承兑汇票结算程序
③送交经银行承兑的汇票 付款单位 ④发货 ① 申 请 承 兑 （ 付 费 ） ② 交 付 承 兑 后 汇 票 ⑧ 付 款 通 知 ⑤ 汇 票 到 期 办 理 进 账 收款单位
⑨ 收 账 通 知
⑥传递凭证 ⑦划转款项
付款单位 开户行
收款单位 开户行
六、银行本票结算业务
23460 22860 28760 14760 14358 24958 24392 23356
30
31
支付餐费
团体旅游费
转支9690
电汇
2600
6200
贷
贷
20756
26956
请根据以上资料：①对账并找出未达账项 ②编制存款余额调节表
项
目
金额
项
目
金
额
九、其他货币资金核算
1、外埠存款
银行存款
其他货币资金 —外埠存款
银行存款
①收到票据时
③票据到期如数
应税—增（销） ②中期 或年末 确认利 息时
应收账款
④票据 到期无 法收回 票款时
财务费用
9、带息票据持有期如果不跨中期末或年末如何处理？
主营业务收入
应收票据
收回票款时 （收款额= ①+出票日~ 到期日之间 的利息）
银行存款
①收到票据时
②票据到期如数
应税—增（销） ②中期 或年末 确认利 息时
5、企业的应收账款可以作为抵押品向银行借款吗？
6、企业的应收账款可以出售吗？卖给谁？
十一、应收票据
1、期限——最长6个月
有对日的为到期月份的对日
按月标
2、到期日
到期月份无对日的为到期月 份的月末
按日标：以“去头不去尾”法计算 3、提示付款期：票据到期日起10日内 4、按承兑人不同分为… 5、按是否带息分为…
单独测试的 不包括单项 年末应收账款可 金额重大的 坏 单项金额重 能发生的坏账额 = 年末应收账 × 账 + 大的应收账 率 款可能发生 款余额 的坏账
程序： 第一次（某年末）计提坏账准备时： 应提坏账准备=年末应收账款余额×坏账率=a 借：资产减值损失 贷：坏账准备 a （登账略） a
坏账准备 b a c
（5）2010年末应收账款余额为90万元。
作业题： 1、A公司2007年、2008年有关应收账款的交易或事项如下： （1）2007年12月31日计提坏账准备前，坏账准备账户贷方余额为700000元； （2）2007年12月31日，A公司对B、C、D三家公司的应收账款分别为1200000元、1000000元 和1500000元，对其他各公司的应收账款合计1300000元。经分析，对B、C、D三家公司的应收 账款金额比重较大，分别进行单独的减值测试，其他各公司的应收账款合并为一组进行减值测试。 根据测试结果，B、C、D三家公司的坏账率分别为5%、10%、和20%，其他各公司的账款的坏 账率为6%； 请根据以上资料计算2007年末应计提的坏账准备并作分录 2、甲公司为增值税一般纳税人，增值税率17%。2010年12月1日，该公司应收账款余额为 500万元，坏账准备账户贷方余额为25万元，公司通过对应收账款的信用风险特征进行分析，确 定计提坏账的比例为期末应收账款余额的5% 。 12月份，甲公司发生如下相关业务： （1）12月5日，向乙公司赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元 （不含增值税），由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣。
要求：①根据资料画出应收账款、坏账准备两个T型账户并登记12月1日的余额； ②根据（1）、（2）、（3）、（4）、（5）逐笔作分录 ③根据分录逐笔登记应收账款和坏账准备账户 ④根据年末应收账款余额、计提坏账准备前坏账准备户余额计算2010年末应计提的坏账 准备额并编制分录
无论账龄长短， 6、应收账款余额百分比法的缺陷—— 一刀切了 7、克服余额百分比法缺陷的方法——账龄分析法
账户 个数
基本存款 户
一般存款 户 临时存款 户 专用存款 户
日常经营业务的 资金收付
异地附属非独立 核算单位业务
√
√
√
√ √
√
X √
1
可多个 可多个
一个批文只 能开立一个
异地临时采购业务 √ 基建更改业务
√
X
X
四、银行汇票结算业务
1、什么是银行汇票？P28 2、期限：一个月 3、结算区域：异地 4、通过哪个账户核算？ 4、结算程序
十三、其他应收款（略）
十四、坏账的处理
1、什么是坏账？ 2、坏账的确认条件——破、死、灾、赖、长
3、企业对可能发生的坏账视而不见，违背了哪条会 计原则？
坏账损失的 4、 处理方法
直接转销法 （实实在在收不回才转销）
备抵法 （可能无法收回的部分早转销，
让转销后的账款具有可信性）
5、备抵法的操作——应收账款余额百分比法 年末应收 账款可能 = 年末应收 ×坏账率 发生的坏 账款余额 账额 已知 根据本企 业历史资 料确定 账款中无单 项金额重大 的款项时