现金流量表补充资料中对财务费用调节内容的探讨

现金流量表补充资料的具体填法，以及用简单方式的核对方法金流量表补充资料的具体填法，以及用简单方式的核对方法专家回复：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

调整时总体就是按照这个思路进行的。

内容及填列方法(1)资产减值准备包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。

本期资产计提减值准备时，记入当期利润表中的“资产减值损失”项目，减少了净利润，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。

本项目可根据“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”等账户的发生额分析计算填列。

(2)固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。

计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。

企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。

当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少( 减: 增加)”项目中再将其以相同净额扣除，形成自动平衡。

本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”等账户的贷方发生额填列，或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列。

(3)无形资产摊销无形资产摊销时，有的计入管理费用，有的计入制造费用，计入期间费用部分列入利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能增加期末存货，调整思路同“固定资产折旧”，均应在净利润的基础上将其全部加回。

现金流量表补充资料中对财务费用调节内容的探讨第一篇：现金流量表补充资料中对财务费用调节内容的探讨现金流量表补充资料中对财务费用调节内容的探讨根据《企业会计准则》的要求，企业应当在财务报表附注中披露现金流量表的补充资料，补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况共三类信息。

在将净利润调节为经营活动现金流量时应当单独披露对净利润进行调节的十五个项目，其中包括对财务费用的调节。

在长期的财务报表审计过程中，我们发现企业在现金流量表补充资料中对财务费用项目进行调节时，仅调节财务费用中利息支出的金额，或者直接引用利润表中的财务费用金额，尽管在实务中企业可以通过项目之间的相互调整使补充资料中经营活动产生的现金流量净额与现金流量表中经营活动产生的现金流量净额相一致，但是从补充资料的整体上来看，这样的结果并不正确。

一、将净利润调节为经营活动现金流量时的调节思路现金流量表是企业将一定期间现金及现金等价物的流入和流出采用收付实现制原则按照经营活动、投资活动和筹资活动分类列示，为财务报表使用者提供企业一定会计期间现金流入和流出信息的财务报表。

根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，《企业会计准则》将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

将净利润调节为经营活动现金流量的过程，实际上是以净利润为基础对以下业务事项进行调节的过程。

（一）影响净利润但不属于经营活动产生的现金流量某些情况下现金（除特别说明外，本文中的现金均包括现金等价物）的流入流出影响了净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，但是现金的流入流出确不属于经营活动，不影响现金流量表中经营活动产生的现金流量净额。

对于此类业务事项，在将净利润调节为经营活动现金流量时应对其进行调节。

如A公司2009年度记入财务费用的利息支出为10000元，支付借款利息会影响净利润（除特别说明外，本文中不考虑借款费用资本化和所得税对净利润的影响）10000元。

企业现金流量表与财务状况的关系探析企业现金流量表和财务状况是企业财务报表中的两个重要部分，它们之间存在着密切的关系。

企业的财务状况反映了企业的资产负债结构和权益状况，而现金流量表则体现了企业的现金收入和支出情况。

本文将探讨企业现金流量表和财务状况之间的关系，以及如何通过现金流量表来分析企业的财务状况。

一、企业现金流量表的作用企业现金流量表是企业财务报表中的重要组成部分，它主要反映了企业在一定期间内的现金收入和现金支出情况。

现金流量表分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，分别反映了企业通过经营活动获取的现金流入，投资活动和筹资活动导致的现金流出情况。

通过现金流量表，我们可以清晰地了解企业的现金流入和流出情况，从而分析企业的现金流量状况。

1. 现金流量表反映了企业的现金状况企业的经营活动是企业正常运营的核心部分，也是企业现金流量的主要来源。

通过现金流量表中的经营活动部分，我们可以了解企业的主营业务活动所带来的现金流入情况，从而判断企业的经营状况。

3. 现金流量表和投资、筹资活动的关系投资和筹资活动是企业财务活动中的重要部分，它们通常会对企业的财务状况产生重大影响。

通过现金流量表中的投资和筹资活动部分，我们可以了解企业在一定期间内对资产的投资和融资情况，从而判断企业在投资和融资方面的财务状况。

三、如何通过现金流量表分析企业的财务状况1. 分析现金流入和现金流出情况通过现金流量表中的现金流入和现金流出情况，我们可以分析企业的现金流量状况。

如果企业的现金流入多于现金流出，说明企业的现金状况较好；反之则说明企业的现金状况可能较差。

3. 分析现金流量表与其他财务报表的关系现金流量表和其他财务报表之间存在着密切的关系。

通过对现金流量表与资产负债表、利润表等其他财务报表的比较和分析，我们可以更全面地了解企业的财务状况，从而为企业的财务决策提供依据。

现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别答：笔者在工作中发现一些企业在用间接法编制现金流量表时，往往将损益表中的“财务费用”数值直接抄到现金流量表补充资料的“财务费用”一栏中，作为净利润的调节项目。

这种直接援引损益表数字的做法，是无法将净利润调整为经营活动现金流的。

因为在一般情况下，这两种“财务费用”不可能完全相等。

那么，它们之间究竞有什么区别和联系呢？本文拟对此作一分析。

一、两种“财务费用”的区别损益表中的“财务费用”，是指企业为筹集资金而发生的各种耗费，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费及其他筹资费用等。

而现金流量表中的“财务费用”则是将净利润调节为经营活动现金流量时的一个项目，仅包括企业在投资和筹资活动中发生的利息支出、汇兑损失、手续费等。

两者的区别在于：1、数值不同。

除非企业只进行投资和筹资活动，否则两种财务费用是不可能相等的。

2、分类标准不同。

损益表中的“财务费用”按费用项目分类，而现金流量表中的“财务费用”则是按现金流量观点，将财务费用分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动三类。

3、外延不同。

损益表中的“财务费用”是种概念，它包括财务费用的全部，等于经营、投资和筹资三类活动发生的财务费用总和，而现金流量表中的“财务费用”是属概念，其数值只包括投资和筹资活动发生的财务费用。

如果把财务费用看成一个集合的话，那么，损益表中的“财务费用”是这个集合的全集，而现金流量表中的“财务费用”只是其中的一个子集。

实际上，如果将后者称为“非经营性财务费用”更为确切，也不会产生误解。

二、两种“财务费用”的联系如前述，两种“财务费用”的区别主要体现在是全部的财务费用还是“非经营性财务费用”，因此，二者之间必然存在某种勾稽关系。

为了弄清它们之间的联系，笔者对财务费用按费用项目和现金、非现金以及经营、非经营三个标准进行交叉分类，一一列举如下表（表中各项目均指应在“财务费用”部分，不在本文讨论之列）中列支的部分，那些应计入开办费、固定资产或在建工程的两种“财务费用”比较表注①②：通过经营性应付项目的增减来调节净利润。

关于现金流量表补充资料编制的思考作者：赵文伟来源：《中国乡镇企业会计》 2015年第5期赵文伟摘要：现金流量表正表中的“经营活动产生的现金流量”采用直接法列报，而其补充资料中的“将净利润调节为经营活动现金流量”的信息则采用间接法列报，两种方法列报的结果应相互核对，后者对前者进行补充说明。

本文以会计分录的形式，重点对补充资料中将净利润调节为经营活动现金流量项目的调节过程进行定性分析，便于广大会计学习者能更好地运用间接法编制现金流量表补充资料。

关键词：净利润；调节；经营活动；现金流量根据企业会计准则讲解2010，采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量，一共需要经过13 个过程，下文分别加以分析。

一、将净利润调节为经营活动现金流量的编制（一）资产减值准备企业计提资产减值准备时，其会计分录如下：借：资产减值损失贷：××减值准备企业当期计提资产的减值准备，会使利润减少，但是并未增加经营活动中的现金支出，故在以净利润为起点调节计算经营活动的现金流量时作调增处理。

（二）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧以固定资产折旧为例，计提折旧时会计分录为：借：××费用贷：累计折旧折旧的计提使费用增加，导致利润减少，但是并未增加经营活动的现金流出，故以净利润为起点调节计算经营活动的现金流量时作调增处理。

（三）无形资产摊销和长期待摊费用的摊销摊销时，会计分录为：借：××费用贷：累计摊销/长期待摊费用摊销的计提使费用增加，导致利润减少，但是并未影响经营活动的现金流量，故在将净利润调节为经营活动的现金流量时作调增处理。

（四）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）固定资产、无形资产和其他长期资产处置产生的损益不属于企业经营活动现金流量，而是投资活动产生的现金流量，故以净利润为起点调节计算经营活动的现金流量时予以剔除。

具体而言，如为处置收益，会使利润增加，应调减；若为处置损失，会使利润减少，应加回。

浅释现金流量表补充资料对于现行现金流量表补充资料中的项目，笔者认为其排列顺序毫无规律可言，不仅混淆了调整类别，而且层次不明，归类不清，既不利于学习理解，也不利于实务操作。

为此，笔者建议对该调整内容的项目排列作如下改进：一、将净利润调节为经营活动的现金净流廿净利润l、剔除与经营活动无关而影响利润的因素：A、剔除投资活动所影响利润的因素：加：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）加：固定资产报废损失固定资产盘亏（减：盘盈）投资损失（减：收益）B、剔除筹资活动所影响利润的因素：加：财务费用权责发生制下的经营活动所产生的净利润2、剔除净利润中不收付现金的因素：加：坏账准备的净增加（减：净减少）固定资产折旧无形资产、递延资产摊销待摊费用摊销递延税款贷项（减：传项）收付实现制下的经营活动所产生的净利润3、调整与经营活动有关的流动资产、流动负债：加：存货的减少（减：增加）加：经营性应收项目的减少（减：增加）经营性预收项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）经营性预付项目的减少（减：增加）增值税增加净额（减：减少）经营活动产生的现金净流量额以上改进项目排列的原因在于：第一，因为利润本身由三大块组成，即由经营活动产生的利润、投资活动产生的利润以及筹资活动产生的利润组成。

而该调节所要得出的是经营活动的现金流量，故而首先将其中属于投资活动和筹资活动的影响利润的因素剔除掉。

这样，剩下来的就等于单纯的经营活动而产生的净利润。

第二，由于上述经营活动所产生的净利润是在权责发生制下计算出来的，而该调节首先需要知道的是在收付实现制下的净利润，故而要将包含在利润中的非现金收付因素剔除掉。

这样，就得到了收付实现制下的经营活动产生的净利润。

第三，由于该调节的目的在于要得到经营活动产生的现金流量净额，而并非是单纯的净利润。

故而还必须考虑不参与净利润形成但却属于企业经营活动的现金收付因素，以及虽属于本期净利润形成因素但现金的收付却未包含在其中的因素，也就是说还要谓整与经营活动有关的流动资产、流动负债。

现金流量表的调整与分析现金流量表是企业财务报表中重要的一部分，它反映了企业在特定期间内的现金收入和现金支出情况。

然而，在实际应用中，由于会计制度的不同以及业务运营的复杂性，所得到的现金流量表可能需要进行一定的调整和分析。

本文将探讨现金流量表的调整和分析方法，以帮助企业更准确地把握现金流量情况。

一、现金流量表调整的背景和意义现金流量表是企业财务报表中三大基本报表之一，它不仅能够反映企业的现金状况，还可以帮助投资者和管理者评估企业的盈利能力和偿债能力。

然而，在编制现金流量表时，可能会遇到以下情况需要进行调整：1. 非现金交易：企业在业务活动中可能会存在一些非现金交易，如股票发行、债务重组等。

这些非现金交易会对现金流量表的准确性产生影响，因此需要进行相应的调整，以反映真实的现金流量状况。

2. 经营性现金流量的调整：根据会计准则的规定，有些经营性现金流量可能需要进行调整，以更准确地反映企业的营运情况。

例如，企业收到的利息、租金等收入，在现金流量表中被视为经营性现金流入，但实际上它们更接近于投资性现金流入，因此需要加以调整。

3. 外币货币性项目的调整：企业可能会从事跨国业务，涉及到外币货币性项目。

由于外币兑换率变动的影响，这些项目的现金流量可能发生变化，需要进行相应的调整，以确保现金流量表的准确性。

二、现金流量表调整的方法和步骤现金流量表调整的方法和步骤通常包括以下几个方面：1. 确定调整项目：根据企业的具体情况，确定需要进行调整的项目。

这些项目可以分为非现金交易、经营性现金流量和外币货币性项目等。

2. 清理原始数据：根据确定的调整项目，对原始数据进行清理和整理。

清理的目的是去除与调整项目无关的数据，确保只有与调整项目相关的数据用于调整。

3. 编制调整表：根据清理后的数据，编制调整表。

调整表主要包括调整项目的名称、调整金额以及调整的方向（增加或减少）。

调整表可以帮助企业清晰地了解调整项目对现金流量表的影响。

现金流量表财务费用根据《企业会计准则第19号》的相关规定，企业进行外币业务的会计处理时，对于外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。

企业通常在对外币货币性资产、货币性负债项目按照期末即期汇率进行调整、结算时以及外币兑换过程中形成“财务费用-汇兑差额”，本文分别对上述三类业务中形成的汇兑差额进行案例分析，研究其在现金流量表的列报。

为更便于我们理解、分析，本文在对案例进行分析时，均假设甲公司在某会计期间内仅发生此一笔案例所述的业务，且不考虑与该笔业务相关的结转成本、税金等任何其他方面的影响因素，本文以下将此假设简称为“特殊假设”。

一、外币货币性资产、货币性负债项目，在期末按照期末即期汇率折算形成的汇兑差额在现金流量表中的列报分析例1：20XX年10月1日，国内甲公司向国外乙公司出口一批货物，货款为80 000美元，尚未收到货款，当日汇率为1美元=6.09元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费。

相应会计分录如下：（1）借：应收账款（80 000×6.09）487 200 贷：主营业务收入487 200假定20XX年10月31日的即期汇率为1美元=6.13元人民币，则甲公司在20XX年10月31日按照即期汇率调整的会计分录如下：（2）借：应收账款80 000 ×（6.13-6.09）3 200贷：财务费用-汇兑差额3 200对例1所述业务，如何在现金流量表中进行填列？分析思路如下：在“特殊假设”下，由会计分录（1）、（2）可以得出，甲公司的10月份净利润为490 400元，而其在此期间无任何现金流动。

因此，在其现金流量表主表中对此笔业务无需做任何反映。

但是，在间接法下将净利润490 400元调节为经营活动现金流量0元时，需要通过现金流量表补充资料的相关项目中扣除490 400元才能实现。

此时，有以下两种调整方式：一种方式是通过“经营性应收项目的减少”项目扣除经营性应收项目的增加额490 400元（汇兑差额3 200元所引起的应收账款的增加也视为经营性应收项目的增加额）；另一种方式是先通过“经营性应收项目的减少”项目扣除经营性应收项目的增加额487 200元（汇兑差额3 200元所引起的应收账款的增加不视为经营性应收项目的增加额），然后再通过“财务费用”项目将此汇兑差额3 200元扣除。

现金流量表补充资料中间接法的调整项目作者：庞美艳来源：《今日财富》2018年第01期根据《企业会计准则》，编制现金流量表可采用两种方法：直接法和间接法，其中在正表中运用直接法，而间接法则在现金流量表的补充资料中被采用作为正表的补充。

在学习过程中，由于直接法的列报比较直观明了，学生只需结合企业在日常中发生的经济业务便可理解。

然而，间接法则是从净利润为起算点，把净利润调整为经营活动产生的现金流，相对来说，比较复杂，也是学习中的一大难点。

因为它要求学生对会计有一个全面的认识，既要了解利润表里每一项目的来源，也要熟悉权责发生制和收付实现制之间的差别，而且思维模式能在两个会计原则之间快速进行切换。

本文就现金流量表补充资料中间接法的每一调整项目进行探讨和分析。

企业采用间接法在补充资料中把净利润调整为经营活动产生的现金流量，实质是通过一系列的调整把权责发生制下的会计核算结果调整为收付实现制，同时把不属于经营活动的内容剔除。

相应的公式为：采用间接法列报的经营活动现金流量=净利润+资产减值损失+固定资产的折旧+生产性生物资产的折旧+无形资产的摊销+长期待摊费用的摊销-处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益（或“+”损失）- 固定资产报废收益（或“+”损失）- 公允价值变动收益（或“+”损失）+财务费用（或“-”收益）+ 投资损失（或“-”收益）+ 递延所得税资产减少额（或“-”增加额）- 递延所得税负债减少额（或“+”增加额）- 存货的增加额（或“+”减少额）- 经营性应收项目的增加额（或“+”减少额）- 经营性应付项目的减少额（“+”增加额）+其它为便于理解，在对这一公式进行分析时，可先把全部的调整项目可以分三大模块：一是不影响现金流的费用和损失；二是与经营活动无关的损益；三是存货与应收应付项目的增减变动。

这三大模块里，其中第一模块和第三模块的部分内容有一定的难度，要求学习者对递延资产或负债有一定的把握，同时应善于建立假设前提，其他的内容相对比较容易理解。

改进现金流量表补充资料编制方法的几点建议迄今为止，我国企业实施编制现金流量表已历经一年。

现金流量表作为企业对外报送的重要报表，无疑对会计信息使用者的经营决策发挥着重要作用。

然而，在实际操作中，仍有一部分会计人员对现金流量表补充资料还不能完全理解，尤其对将净利润调节为经营活动的现金流量的基本原理不甚清晰，这样势必会在很大程度上影响会计信息质量。

因此，笔者对现金流量表补充资料的部分内容提出一些修改意见，以期方便会计人员的实务操作。

一、准则规定现金流量表中“将净利润调节为经营活动的现金流量”的具体内容和程序现金流量表大体包括主表和补充资料两大部分，而经营活动现金流量的编制方法通常采用直接法和间接法两种。

我国会计准则要求企业用直接法编制现金流量表的主表，用间接法编制现金流量表的补充资料。

根据《企业会计准则一现金流量表》，间接法包括的主要内容及程序如图表1所示：图表1净利润加：计提的坏账准备或转销的坏账固定资产折旧无形资产摊销递延资产摊销待摊费用减少（减：待摊费用增加）预提费用增加（减：预提费用减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）固定资产盘亏固定资产报废损失财务费用投资损失（减：收益）存货减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增中）经营性应付项目的增加（减：减少）增值税增加净额（减：减少）经营活动产生的现金流量的净额二、对间接法的内容及程出的几点看法（一）现金流量表设计的内容不够精确和齐全1、“计提的坏账准备或转销的坏账”项目。

在实践中大多数企业基本上采用直接转销法确认坏账损失，这样采用间接法编表时就无需再进行调整，因为在直接转销法下，对应收账款期未余额的减少已进行了加计调整，再作调整就会重复计算。

2、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失或收益”与“固定资产报废损失”项目。

按准则指南中解释，其中“处置固定资产的损失或收益”项目应包括两个方面的内容：一是指出售固定资产发生的损益二是指固定资产报废、毁损发生的损益。