2018初级会计实务3.4应交税费

2018初级《初级会计实务》第二章：其他应交税费2018年初级会计职称考试备考已经开始，虽然大家都认为今年的教材相对简单，但是，报考人数也在增加，要想在数百万考生中胜出也不是容易的事，所以，大家还是不要掉以轻心。

第二章负债第四节应交税费知识点11 ：其他应交税费难度：C考频说明：偶尔在考试中容易出记忆性的选择，简单内容详解：其他应交税费包括城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

(一)应交资源税资源税是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。

1.企业对外销售应税产品应交纳的资源税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税2.自产自用应税产品应交纳的资源税借：生产成本制造费用等贷：应交税费——应交资源税【例2-33】甲企业本期对外销售资源税应税矿产品3 600 吨、将自产资源税应税矿产品800 吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税5 元。

甲企业应编制如下会计分录：(1)计算对外销售应税矿产品应交资源税：借：营业税金及附加18 000贷：应交税费——应交资源税18 000企业对外销售应税产品而应交的资源税=3 600×5=18 000(元)(2)计算自用应税矿产品应交资源税：借：生产成本4 000贷：应交税费——应交资源税4 000企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=800×5=4 000(元)(3)交纳资源税：借：应交税费——应交资源税22 000贷：银行存款22 000(二)应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、消费税为计税依据征收的一种税。

应纳税额=(应交增值税+应交消费税)×适用税率企业应交的城市维护建设税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税【例2-34】甲企业本期实际应交增值税510 000 元，消费税240 000 元。

适用的城市维护建设税税率为7%。

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初级职称《初级会计实务》知识点：应交个人所得税应交个人所得税
（1）代扣个人所得税：
借：应付职工薪酬——工资
贷：应交税费——应交个人所得税
（2）交纳个人所得税：
借：应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款
个人所得税计算是重点！
公式分类巧记：
1.工资薪金所得额=收入-3500
2.个体工商户生产经营所得额=收入-（成本+费用+ 损失+ 税金）-费用标准
3.劳务报酬所得额=收入*（1-20%）或收入-800 采用加成征收方式
4.稿酬所得个税=（收入-800）*20%*70%或[收入*（1-20%）]*20%*70%
5.特许权使用费个税；利息，股息红利个税均=【收入*（1-20）或收入-800】*20%
6.财产租赁个税=（每次收入-准予扣除的项目如税金-修缮费800为限-800
或（每次收入-准予扣除的项目如税金-修缮费800为限）*（1-20%）*20%
7.财产转让个税=[出卖收入-购买成本（买卖过程中的税费都可以扣除）]*20%
9.偶然所得和其他所得计算个税均=收入*20%。

单项选择题1. 甲公司（增值税一般纳税人）于2016年4月23日购入一批生产用原材料，取得货物增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为34万元，由销货方代垫各项杂费共计22万元。

材料已验收入库，但货款及垫付款项尚未支付。

同时，合同中规定了现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。

甲公司于2016年5月1日付款，则甲公司应付账款的入账金额为（D）万元。

A．234 B．200 C．222 D．256［解析］甲公司应付账款的入账金额=200+34+22=256（万元），现金折扣不影响应付账款的入账金额，在实际发生时冲减财务费用。

2. 企业应将确实无法支付的应付账款转销，将其账面余额计入（B）科目中。

A．公允价值变动损益B．营业外收入C．其他业务收入D．资本公积［解析］企业应将确实无法支付的应付账款转销，将其账面余额计入营业外收入中。

3. 甲公司为增值税一般纳税人，2015年4月8日外购工程物资一批，取得货物增值税专用发票注明的金额为200万元，增值税税额为34万元。

甲公司开出并经银行承兑的商业汇票一张，面值为234万元，期限3个月。

交纳银行承兑手续费1.17万元。

则甲公司应付票据的入账金额为（B）万元。

A．200 B．234 C．201.17 D．235.17［解析］应付票据应按开具的面值入账，即234万元。

4. 应付商业承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转入（B）科目中。

A．短期借款B．应付账款C．其他应付款D．营业外收入［解析］应付商业承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转入应付账款科目中。

5. 下列各项中，应记入“应付利息”科目的是（B）。

A．到期一次还本付息长期借款的利息B．分期付息、到期还本应付债券的利息C．取得分期付息、到期还本的债券投资利息D．到期一次还本付息应付债券的利息［解析］选项A应记入“长期借款——应计利息”科目；选项C应记入“应收利息”科目；选项D应记入“应付债券——应计利息”科目。

第四节应交税费一、应交税费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的应交、交纳等情况。

【提示】企业代扣代缴的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。

因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，所以不通过“应交税费”科目核算。

不通过“应交税费”科目核算的有：1.印花税借：税金及附加贷：银行存款2.耕地占用税借：无形资产、开发支出等贷：银行存款3.契税借：无形资产、固定资产等贷：银行存款4.车辆购置税借：固定资产贷：银行存款【例题·多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。

A.企业进口原材料交纳的进口关税B.企业商务用车交纳的车船税C.小规模纳税人购买商品支付的增值税D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税【答案】AC【解析】企业进口原材料应交纳的进口关税应该计入材料的成本当中，选项A正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计入税金及附加，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计入商品的成本当中，选项C正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入税金及附加，选项D错误。

（一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务（以下简称应税劳务），销售应税服务、无形资产、不动产（以下简称应税行为），以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。

其中，应税服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。

根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人采用购进扣税法计算当期增值税应纳税额，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。

2018年会计职称考试初级会计实务考点-应交税费的内容及核算2018年初级会计师考试在5月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些初级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！应交税费的内容及核算企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。

企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等应计入“管理费用”。

(一)、增值税的核算1、一般纳税人会计处理(1)准予抵扣进项税：国内采购取得增值税专用发票注明的税款。

购入免税农产品可按照买价的13%扣除率抵扣进项税额。

运输费可按照7%的扣除率抵扣进项税额。

接受应税劳务，增值税专用发票注明的税款。

准予抵扣的进项税额，应通过“应交税费-应交增值税(进项税)”核算(2)不得抵扣进项税：购进的货物改变用途(用于非增值税项目、集体福利、个人消费等)购进的货物以及在产品、产成品发生非常损失购进时知道不得抵扣，应将进项税额直接计入成本;购进时已经抵扣进项税额后又出现了不得抵扣的情况，应将原已经抵扣的进项税转出。

通过“应交税费-应交增值税(进项税转出)”核算。

进项税转出时：借：在建工程(待处理财产损溢或应付职工薪酬)贷：应交税费-应交增值税(进项税转出)(3)销项税额――通过“应交税费-应交增值税(销项税额)”核算注意：企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，作为投资、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税。

借：在建工程(或长期股权投资、营业外支出)贷：库存商品应交税费——应交增值税(销项税额)(4)出口退税：借：其他应收款贷：应交税费-应交增值税(出口退税)(5)交纳增值税：企业交纳增值税―――借：应交税费-应交增值税(已交税金)贷：银行存款2、小规模纳税企业的会计处理――进项税不得抵扣，直接计入成本。

(二)应交消费税的核算1、对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”核算2、视同销售企业将生产的应税消费品用于在建工程，投资、捐赠等。

2018 年初级会计职称考试《初级会计实务》真题及答案一.单选题1.下列各项中，不通过“应交税费”核算的是()A.应交城建税B.应交增值税C.应交房产税D.应交耕地占用税答案：D【解析】企业交纳的企业交纳的印花税.耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。

2.下列应通过“应收票据”核算的()A.销售商品收到的商业汇票B.提供劳务收到的银行本票C.转账收到的支票D.销售商品收到的银行汇票答案：A【解析】银行本票，支票，银行汇票都是即期票据，送银行后即可到账，不用通过应收票据核算的，直接增加银行存款就可以了，只有商业汇票是远期票据，必须通过应收票据核算。

3.下列各项中，不影响可比产品成本降低的因素是()A.产品实际单位成本变动B.产品累计实际总成本变动C.产品计划单位成本变动D.产品产量变动答案：C【解析】影响可比产品成本降低额变动的有：产品产量变动.产品品种比重变动.产品单位成本变动4.甲公司为增值税一般纳税人，适用一般计税方法，2016 年5 月1 日取得并在会计制度上按固定资产核算的下列不动产中，其进项税额不适用分 2 年抵扣的是()A.接受投资入股的不动产B.直接购买的不动产C.融资租入的不动产D.接受捐赠的不动产答案：C【解析】《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告〉（国家税务总局公告 2016 年第15 号）第二条规定，增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016 年5 月1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及 2016 年5 月1 日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分 2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为 40%。

取得的不动产，包括以直接购买.接受捐赠.接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。

纳税人新建.改建.扩建.修缮.装饰不动产，属于不动产在建工程。

房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物.构筑物，其进项税额不适用上述分 2 年抵扣的规定。

2018《初级会计实务》知识点：应缴税费应缴税费(一)本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。

【提示1】事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。

【提示2】事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。

(二)应缴税费的主要账务处理如下：1. 发生城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额：借：经营支出贷：应缴税费——应缴城建税等实际缴纳时：借：应缴税费——应缴城建税贷：银行存款2. 属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按包含增值税的价款总额：借：银行存款等贷：经营收入(不含税收入)应缴税费——应缴增值税(销项税额)属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时，借记“应缴税费——应缴增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。

属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到或应收价款扣除增值税税额后的金额，贷记“经营收入”等科目，按应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。

实际缴纳增值税时，借记“应缴税费——应缴增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

负债(五)无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。

转入待处置资产时，按照待核销无形资产的账面价值：借：待处置资产损溢累计摊销贷：无形资产报经批准予以核销时，按照核销无形资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金——无形资产贷：待处置资产损溢第二节资产和负债负债负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。

事业单位的负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。

2018年初级会计师考试科目初级会计实务:应交增值税的核算为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在应交税费科目下设置应交增值税明细科目，并在应交增值税明细账内设置进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出等专栏。

企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记材料采购、在途物资、原材料、库存商品或生产成本、制造费用、委托加工物资、管理费用等科目，根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记应交税费应交增值税(进项税额)科目，按照应付或实际支付的总额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。

购入货物发生的退货，做相反的会计分录。

企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记应交税费应交增值税(进项税额)科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记材料采购、原材料、库存商品等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记应付账款、银行存款等科目。

购进生产用固定资产所支付的增值税额，应计入增值税进项税额，可以从销项税额中抵扣，购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。

企业购进的货物发生非常损失的，以及将购进货物改变用途的(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额应通过应交税费应交增值税(进项税额转出)科目转入有关科目，借记待处理财产损溢、在建工程、应付职工薪酬等科目，贷记应交税费应交增值税(进项税额转出)科目，属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。

企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记应收账款、应收票据、银行存款等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记应交税费应交增值税(销项税额)科目，按照实现的营业收入，贷记主营业务收入、其他业务收入等科目。

发生的销售退回，做相反的会计分录。

2018年会计职称考试初级实务辅导：应交税费企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。

为了总括反映各种税金的交纳情况，企业应设置应交税费科目，并按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。

应交税费科目借方登记实际交纳的税金;贷方登记应缴纳的税费;余额在贷方，表示企业尚未交纳的税金;余额在借方，表示多交的税金。

本科目按照应交税金的种类设置明细科目。

注意：企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过应交税费科目核算。

(一)增值税概述：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。

增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。

小规模纳税企业应纳增值税额=销售额*规定的征收率一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额(二)一般纳税企业的账务处理1、采购商品和接受应税劳务当期准予扣除的进项税额通常包括：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额(3) 购入免税农产品，可以按照买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。

当期不准予抵扣的进项税额通常包括：(1)企业购进的货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费的)(2)企业购进的货物发生非常损失2.一般纳税企业的会计处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在应交税费科目下设置应交增值税明细科目。

在应交增值税明细账内，应设置进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出。

(1)、采购物资和接受应税劳务――涉及应交税费-应交增值税(进项税额)①企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，记入应交税费----应交增值税(进项税额)科目。

专题四应交税费▲▲▲知识点：应交增值税（一）增值税的抵扣凭证【举例】收购免税农产品100万元，允许按照收购价款的10%计入增值税进项税额，收购价款的90%计入原材料的成本之中，假设增值税销项税额为28万元，不考虑其他因素，则应纳增值税＝28－10＝18（万元）。

【要点提示】记住抵扣凭证。

（二）一般纳税人涉及增值税的一般会计处理1.购入商品时借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.交纳增值税时（1）交纳当月应交的增值税。

借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）交纳以前期间未交的增值税。

借：应交税费——未交增值税贷：银行存款【2019年单选题】下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。

A.应交税费——待转销项税额B.应交税费——未交增值税C.应交税费——待抵扣进项税额D.应交税费——应交增值税『正确答案』C『答案解析』增值税一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，通过“待抵扣进项税额”科目核算。

（三）一般纳税人的特殊会计处理1.购入免税农产品借：材料采购或原材料（收购免税农产品的按收购凭证的91％或90％入账）应交税费——应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的9%或10％扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。

4.转出多交或少交增值税（1）转出少交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（2）转出多交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）【2018年单选题】企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记（）。

A.应交税费——应交增值税（转出未交增值税）B.应交税费——未交增值税C.应交税费——应交增值税（转出多交增值税）D.应交税费——应交增值税（已交税金）『正确答案』B『答案解析』企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

第三章负债【知识点】负债的考试情况和总述考情分析本章是《初级会计实务》中比较重要的一章，2018年删除长期借款和应付债券等内容，学习难度明显降低。

考试分数预计在10分-15分，题型覆盖单选、多选、判断和不定项等题型。

【知识点】负债的确认负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

按流动性分为：流动负债和非流动负债。

【链接】资产的概念和分类【例题·单选题】（2015年）以下属于资产负债表中非流动负债的是（）。

A.预收账款B.其他应付款C.应付股利D.递延收益『正确答案』D『答案解析』选项A、B、C均属于流动负债。

【知识点】短期借款综述短期借款：期限≤1年【链接】长期借款：期限＞1年短期借款账务综述：★1.借入期限≤1年的借款时（4月1日借入100万元，期限6个月）：借：银行存款100贷：短期借款100★2.月末，预提利息（1）4月末计提利息：借：财务费用100×6%/12＝0.5贷：应付利息0.5（2）5月末计提利息同4月：借：财务费用100×6%/12＝0.5贷：应付利息0.53.按季实际支付时（1）6月末支付当月利息：借：财务费用0.5贷：银行存款0.5（2）6月末支付前2个月计提的利息：借：应付利息 1贷：银行存款 1注意：（1）7月末计提利息，同4月末：借：财务费用100 ×6%/12＝0.5贷：应付利息0.5（2）8月末计提利息同4月末；（3）9月末归还利息同6月末：借：应付利息1（前2个月）财务费用0.5（当月）贷：银行存款 1.54.短期借款到期偿还本金时（还本）：9月底归还本金借：短期借款100贷：银行存款100【知识点】短期借款例题【例题·计算题】甲股份有限公司于2×17年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。

2018年初级会计职称考试辅导：应交税费(3)(3)销售货物或提供劳务――涉及应交税费-应交增值税(销项税额)企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额，记入应交税费---应交增值税(销项税额)科目。

借：应收账款(或应收票据、银行存款等)贷：主营业务收入应交税费---应交增值税(销项税额)(4)视同销售行为―――涉及应交税费-应交增值税(销项税额)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税，记入应交税费---应交增值税(销项税额)科目。

借：在建工程(或长期股权投资、应付股利、营业外支出)贷：库存商品应交税费---应交增值税(销项税额) (按照计税价格计算)N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部，该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元，增值税税率为17%。

则会计分录是：借：在建工程251000贷：库存商品200000应交税费-应交增值税(销项税) 51000( 300000×17%)(5)出口退税企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记其他应收款，贷记应交税费-应交增值税(出口退税)科目(6)交纳增值税企业交纳增值税，通过应交税费---应交增值税(已交税金)科目核算;应交税费-应交增值税科目的贷方余额表示企业应交纳的增值税实际缴纳时：借：应交税费---应交增值税(已交税金)贷：银行存款教材例题38：某企业本月发生销项税合计84770元，进项税转出24578元，进项税额为20440元，已交增值税60000元，则本月应交税费-应交增值税的余额为( )A 贷方余额28908元B 借方余额28908元C 贷方余额20257元D 借方余额20257答案：A解析：84770+24587-20440-60000=28908(贷方余额)(1)小规模纳税企业需要按照不含增值税销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。

2018年《初级会计实务》真题及答案解析一、单项选择题（本类题共 24 小题，每小题 1.5 分，共 36 分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分。

请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“〇”作答。

）1.某企业采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。

2016 年 12 月购入一项固定资产，原价为 200000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 4000 元，不考虑其他因素，2017 年该项固定资产应计提的折旧额为（）。

A.80000B.65333C.39200D.78400【答案】A【解析】年折旧率=2/预计使用年限×100%=2/5×100%=40%第一年应计提的折旧额=200 000×40%=80 000（元）第二年应计提的折旧额=（200 000-80 000）×40%=48 000（元）第三年应计提的折旧额=（200 000-80 000-48 000）×40%=28 800（元）第四、五年的年折旧额=[（200 000-80 000-48 000-28 800）-4 000]/2=19600（元）因为该固定资产是 2016 年 12 月购入的，当月增加的固定资产次月开始计提折旧，即从2017 年 1 月份开始计提折旧，也就是第一个折旧年度和会计年度完全相同，因此 2017 年折旧额为 80 000 元，选项 A 正确。

（P112）【知识点】双倍余额递减法2.下列各项中,关于固定资产计提折旧的表述正确的是( )。

A.承租方经营租赁租入的房屋应计提折旧B.提前报废的固定资产应补提折旧C.已提足折旧继续使用的房屋应计提折旧D.暂时闲置的库房应计提折旧【答案】D【解析】承租方经营租赁租入的房屋，出租方计提折旧，承租方不计提折旧，选项 A 不正确；提前报废的固定资产无须补提折旧，选项 B 不正确；已提足折旧仍继续使用的房屋无须计提折旧，选项 C 不正确；暂时闲置的库房应计提折旧，选项 D 正确。

第二章负债第四节应交税费一、应交税费概述（★）企业根据税法规定应交纳的各种税费应通过“应交税费”科目进行会计核算。

企业缴纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交税金，不通过“应交税费”科目核算。

二、应交增值税（★★★）在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

（一）采购物资和接受应税劳务（★★★）1.会计分录借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、委托加工物资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等2.计算抵扣的情况（1）企业购入免税农产品（买入时没有负担增值税），按照买价和规定的扣除率（13%）计算进项税额。

（买价的87%计入存货的成本）（2）运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率（7%）计算进项税额。

（运费的93%进入存货的成本）3.关于购建固定资产增值税抵扣的问题（1）购进的货物用于非应税项目（在建工程：不动产），其所支付的增值税额应计入购入货物的成本，不能抵扣，已经计入增值税进项抵扣的，需要进项税额转出。

（2）购进的货物用于建造生产经营的动产，其所支付的增值税额不应计入购入货物的成本，能抵扣，不需要进项税额转出。

（3）购进的生产、经营的固定资产（动产），其所支付的增值税额可以抵扣，不进固定资产成本。

4.增值税的纳税人增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人购货取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣，若取得普通发票，进项税额不能抵扣，计入存货的成本。

小规模纳税人增值税的进项税额不能抵扣，进项税额计入货物的成本。

小规模纳税人不能开增值税专用发票，只能开普通发票。

【例2-30】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。

该企业采用计划成本对原材料进行核算。

初级会计实务〔 2021 〕考试指导第三章+欠债第四节应交税费考点 1：应交税费概括〔★〕公司依据税法例定应缴纳的各样税费包含：增值税、花费税、公司所得税、城市保护建设税、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附带、矿产资源赔偿费、印花税、耕地占用税、契税、车辆购买税等。

公司应经过“应交税费〞科目，核算各样税费的应交、缴纳等状况。

经过“应交税费〞科目核算不经过“应交税费〞科目核算公司缴纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要估计应交数的税金，不经过“应交税费〞科目核算。

（1〕印花税借：税金及附带增值税、花费税、城市保护建设税、资贷：银行存款源税、公司所得税、土地增值税、房产〔 2〕耕地占用税税、车船税、土地使用税、教育费附带、借：无形财富/ 开发本钱等矿产资源赔偿费等贷：银行存款【提示】公司代扣代缴的个人所得税，〔 3〕契税也经过“应交税费〞科目核算。

借：无形财富/ 固定财富等贷：银行存款（4〕车辆购买税借：固定财富贷：银行存款【例题·多项选择题】〔2021 年〕以下各项中，应经过“应交税费〞科目核算的有〔〕。

A.缴纳的印花税B.增值税一般纳税人购进固定财富应支付的增值税进项税额C.为公司员工代扣代缴的个人所得税D.缴纳的耕地占用税【答案】 BC【分析】选项BC经过“应交税费〞科目核算，而公司缴纳的印花税、耕地占用税等不需要估计应交数的税金，不经过“应交税费〞科目核算。

【例题·判断题】〔2021 年〕公司代扣代缴的个人所得税，不经过“应交税费〞科目进行核算。

〔〕【答案】×【分析】公司代扣代缴的个人所得税，经过“应交税费—应交个人所得税〞科目进行核算。

考点 2：应交增值税〔★★★〕〔一〕增值税概括增值税是以商品〔含应税劳务、应税行为〕在流转过程中实现的增值额作为计税依照而征收的一种流转税。

依照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工维修修配劳务、效力、无形财富和不动产以及入口货物的公司、单位和个人为增值税的纳税人。