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注会CPA审计讲义

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百度文库 - 让每个人平等地提升自我

1 共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22-23章）

第一章 审计概述

第一节 审计的概念与保证程度

【考点一】审计的定义

（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

❤预期使用者：管理层和公众

除管理层之外的预期使用者：指公众

（二）理解要点

1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的需求。

2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。

合理保证是高水平的保证。审计存在固有限制，不能绝对保证。

4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。(既应当独立于A和C)

5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。

【例1•单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ B ）。（审计定义-2016年）

A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）

B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的（是说服性而非结论性）

【考点二】保证程度

（一）CPA的专业服务划分 百度文库

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2

其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，

审阅属于有限保证的鉴证业务，

其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。

相关服务均不需要提供保证。

（二）财务报表审计是合理保证的鉴证业务

1.财务报表审计目标：在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。

2.收集审计证据的程序：CPA通过不断修正的、系统化的审计过程，获取充分、适当证据，证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。

3.所需审计证据的数量：在财务报表审计业务中，CPA应当在获取充分且适当的审计证据后才能形成结论。

【提示】审计证据的充分性和适当性

4.检查风险：CPA应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险，从而确保审计风险处在可接受的低水平。

5.财务报表的可信性:CPA作为独立的第三方，应当遵守职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，从而提高财务报表的可信性。

6.财务报表审计以“积极方式”提出审计结论，发表审计意见

Eg:一、审计意见

我们审计了ABC股份有限公司(以下简称“ABC公司”)财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，20X1年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。

我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量。 百度文库

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3 （三）合理保证与有限保证的区别

区别/业务类型 合理保证

（财务报表审计） 有限保证

（财务报表审阅）

1.目标 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平

2.证据收集程序 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据

3.所需证据数量 较多 较少

4.检查风险 较低(从而更能信赖） 较高

5.财务报表的可信性 较高 较低

6.提出结论的方式 以积极方式提出结论。

例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和的规定编制，公允反映了ABC公司2015年l2月31日的财务状况以及2015年度的经营成果和现金流量。” 以消极方式提出结论。

例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”

【考点三】CPA审计和政府审计（新增）

（一）审计监督体系

（二）政府审计和CPA审计的区别

审计

类别

区别 政府审计 CPA审计

1.目标和对象不同 对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和具有效益 CPA依法对企业财务报表进行审计、确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量

2.标准不同 依据是《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则 依据是《中华人民共和国CPA法》和财政部批准发布的CPA审计准则

3.经费和收入来源不同 政府审计是政府行为，政府机关履行职责所必须的经费，列入同级财政预算，由同级人CPA审计是市场行为，是有偿服务，费用由CPA和审计客户协商确定，但是CPA在发表审计意见时，百度文库

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4 民政府予以保证 独立性不能受到干扰

4.取证权限不同 政府审计具有更大的强制力。各有关单位和个人应当支持、协助审计机关的工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料 CPA审计受市场行为的局限，在获取审计证据时，很多程度上有赖于企业及相关单位配合和协助，对企业及相关单位没有行政强制力

5.对发现问题的处理方式不同 审计机关对违反国家规定的财政收支、财政收支行为可在职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见 CPA对审计过程中发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，没有行政强制力；如果企业拒绝调整和披露。CPA需要根据具体情况予以反映，具体表现为出具保留意见或否定意见的审计报告

第二节 审计要素

【考点一】鉴证业务要素（新增）

（一）三方关系人

【例•多选题】下列各项中，属于鉴证业务应当具备的特征的有（ ABCD ）。

A.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准

能够获取充分、适当的证据以支持其结论

的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应

D.鉴证对象适当

（二）鉴证对象（鉴证对象信息 ）

针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表）所反映的内容（比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量）。

（三）标准：是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

2.标准的特征

（1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；

（2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；

（3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的CPA在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；

（4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；

（5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。 百度文库

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（四）证据：是CPA提出鉴证结论的基础。

证据的特征

（1）审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。

（2）审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息(前提是CPA已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性)或事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。

（3）除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的（右）外，会计记录（左）也是重要的审计证据来源。同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。

（4）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。

（5）在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供CPA要求的声明)本身也构成审计证据，可以被CPA利用。

（五）鉴证报告

针对财务报表审计，鉴证报告是CPA应当针对鉴证对象信息（比如，财务报表）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度（比如，财务报表审计的合理保证）的结论。

【考点二】审计业务要素

审计业务要素包括审计业务的三方关系人（A）、财务报表（B）、适用的财务报表编制基础（C）、审计证据（D）和审计报告（E）。

1.审计业务的三方关系人：分别指CPA、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者，其中，最核心的是CPA。

2.财务报表：“财务报表”属于CPA的“鉴证对象信息”。

3.适用的财务报表编制基础：在中国境内主板上市公司财务报表审计业务中，“适用的财务报表编制基础”即为“企业会计准则”。

4.审计证据：CPA依照“企业会计准则”这把“尺子”，结合被审计单位的实际情况，判断“财务报表”是否符合“企业会计准则”，从而获取财务报表是否不存在重大错报的审计证据。

5.审计报告（图1-5中的E）：CPA按照职业道德守则和审计准则的要求，设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。

【考点三】审计业务的三方关系人

（一）审计业务三方关系人

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注会《审计》知识点：选取样本阶段

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2017注会《审计》知识点：选取样本阶段

2017年注册会计师考试备考正在进行当中，店铺每天整理CPA知识点，帮助大家加强记忆，轻松过关!

【知识点】选取样本阶段

(一)确定抽样方法

不管使用统计抽样还是非统计抽样，在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的每个抽样单元都有被选取的机会。选取样本的基本方法包括：

1.简单随机选样(适用于统计抽样和非统计抽样)

2.系统选样(遵循随机原则时可用于统计抽样，也可用于非统计抽样)

3.随意选样(仅适用于非统计抽样)

4.整群选样(通常不能在审计抽样中使用)

1.简单随机选样(适用于统计抽样和非统计抽样)

(1)使用这种方法，相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都相等。

(2)注册会计师可以使用计算机或随机数表获得所需要的随机数，选取匹配的.随机样本(2017年教材删除了举例)。

2.系统选样(遵循随机原则时可用于统计抽样，也可用于非统计抽样)

(1)系统选样的应用步骤

①计算选样间隔

选样间隔=总体规模÷样本规模

②确定选样随机起点;

③根据间隔顺序地选取样本。

(2)系统选样的举例(结合教材P73举例)

假设销售发票的总体范围是652～3151，设定的样本量是125，则： ①选样间隔为20[(3151-652+1)÷125];

②注册会计师必须从0～19中选取一个随机数作为随机起点，如果随机选择的数码是9，则起点对应的发票号码为661(652+9);

③选取的发票号码：

起点661，选样间距20，则：

第1个样本项目是发票号码：661;

第2个样本项目是发票号码：681(661+20);

第125个样本项目是发票号码：661+(125-1)×20=3141。

3.随意选样(仅适用于非统计抽样)

(1)注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性，从而保证总体中的所有项目都有被选中的机会，使选择的样本具有代表性。

CPA审计讲义

CPA审计讲义

审 计（第二章）

第1页 第二章 注册会计师的法律责任

命题特点分析

本章属于非重点内容，主要介绍的是注册会计师法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及法律法规对法律责任的规定等内容。考试通常以案例性客观题或简答题的形式考查，所占分数通常不高。

学习要求：

考生应关注以下内容：

1.理解注册会计师承担法律责任的依据

2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任的种类

3.理解相关司法解释

第一节 注册会计师的法律环境

一、注册会计师承担法律责任的依据

注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。

（一）经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。

（二）审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。

（三）审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

注意：

第一，经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存在审计失败；

第二，审计失败是注册会计师没有执行好审计准则造成的，只要存在审计失败，就意味着注册会计师在执业过程中有过失，有过失就有责任，因此，在发生审计失败的情况下，很可能审计风险就变为实际的损失，进而被追究法律责任。

第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。

注会考试审计知识点总结

注会考试审计知识点总结

注会考试审计知识点总结

审计知识点总结

审计的性质、要素：

1.审计的性质

合理保证与有限保证

合理保证(财务报表审计)有限保证(财务报表审阅)

目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平

证据收集程序检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序询问、分析程序

所需证据数量较多较少

检查风险较低较高

财务报表的可信性较高较低

提出结论的方式积极方式消极方式

2.审计要素

(1)三方关系

审计业务三方关系人： 被审计单位管理层(责任方)、注册会计师、财务报表预期使用者。

审计业务涉及三方实体：

被审计单位在治理层(委托人)、注册会计师(审计人)、被审计单位管理层(被审计人)。

(2)财务报表(鉴证对象)

在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。

(3)财务报表编制基础(标准)

标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

(4)审计证据

审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。

审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。

审计证据包括支持证据和佐证证据。

审计证据的充分性(证据数量)和适当性(证据质量)相互关联。

(5)审计报告

注册会计师应当针对财务报表(鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础(标准)，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。 审计目标：

(一)与所审计期间各类交易和事项相关的认定和具体审计目标

发生occurrence

注册会计师审计若干问题辅导

注册会计师审计若干问题辅导

注册会计师审计若干问题辅导

注册会计师亦称民间审计，是指由注册会计师、审计师所组成的社会会计、社会审计组织，即会计师事务所和审计事务所，接受当事人的委托，对有关经济组织的有关经济事项所进行的审计查证业务。这是从审计组织形式角度，把注册会计师、审计师组成的会计、审计咨询组织开展的审计业务，合之为民间审计。用民间审计的名称，一方面能够与国际上统一起来，便于学术交流，避免“社会审计”一词多意的问题；另一方面从立法角度来讲，截至目前，在我国有关审计方面的条例、规定中并未规定社会审计组织内包括有社会会计组织。从社会会计组织的性质、职能、目的、工作范围、地位、任务、作用等方面基本与社会审计组织一样，都属于民间审计，用民间审计名称，双方都能包括进去。因此，对我国目前社会上出现的社会会计、社会审计组织统称为民间审计组织比较恰当。

民间审计组织是指经国家主管部门批准和注册的会计师事务所。在我国，民间审计组织是审计组织体系的重要组成部分。

1．民间审计组织的性质

民间审计组织不象国家审计机关和内部审计机构那样，直接隶属于某个机构或部门，而是以法人形式出现，在组织上具有经济主体和监督主体的特征，不直接隶属于哪个部门或机构，与委托者以契约形式表现其相互关系。

所有权监督理论告诉我们，民间审计是代表私人所有权进行的经济监督。私人所有权的特征是，所有权分散于各个所有者手中，这就使得私人所有权具有无限众多性，而政府审计（行政模式下的国家审计）的所有权主体只有国家一家。因此，私人所有权的各个主体就会表现出各自的所有权利益。如果将民间审计组织直接隶属于某一个私人所有者，它就只能代表这个所有者的利益，而不能代表其他所有者的利益，这样，就要求每个私人所有者都有其审计组织为其服务，这从审计效益角度分析，显然是低效的，而且私人所有者作为一个自然人，不是一个组织实体，不便于设立一个审计组织。另一方面，无论什么样的所有者，他们对于同一企业的审计结论具有相同的要求，即客观公正地证明企业财产的保存和运用状况。正是这种共同点，使得民间审计组织的设立不能采取隶属于某一具体所有者的形式，但又必须使其代表各个所有者来行使审计职权，为了解决这一问题，民间审计采取了法人形式。在实际审计业务中，民间审计组织通过与委托者订立审计契约的形式，具体地代表某一个所有者行使审计监督权，我们把这种隶属关系可以称之为“契约隶属关系”。这种契约隶属的组织形式，解决了民间审计组织不能隶属于各个自然人所有者之下，又必须代表各个自然人所有者的矛盾，也解决了民间审计组织既要代表全体私人所有者的利益，在实际开展审计业务时又只能代表某一个具体的私人所有者的矛盾，另外，这种形式也有利于提高审计效率。