CPA审计精华培训讲义

审 计（第二章）

第1页 第二章 注册会计师的法律责任

命题特点分析

本章属于非重点内容，主要介绍的是注册会计师法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及法律法规对法律责任的规定等内容。考试通常以案例性客观题或简答题的形式考查，所占分数通常不高。

学习要求：

考生应关注以下内容：

1.理解注册会计师承担法律责任的依据

2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任的种类

3.理解相关司法解释

第一节 注册会计师的法律环境

一、注册会计师承担法律责任的依据

注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。

（一）经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。

（二）审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。

（三）审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

注意：

第一，经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存在审计失败；

第二，审计失败是注册会计师没有执行好审计准则造成的，只要存在审计失败，就意味着注册会计师在执业过程中有过失，有过失就有责任，因此，在发生审计失败的情况下，很可能审计风险就变为实际的损失，进而被追究法律责任。

第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。

cpa2023年会计张敬富基础班讲义

摘要：

1.张敬富基础班讲义概述

2.2023 年会计行业发展趋势

3.CPA 的重要性

4.张敬富讲义的主要内容

5.如何有效利用张敬富基础班讲义

正文：

一、张敬富基础班讲义概述

张敬富基础班讲义，即注册会计师（CPA）2023 年会计培训课程的教材。它是根据我国会计行业的发展需求，结合最新政策法规，为参加 CPA 考试的学员提供的一套系统性、实用性强的教材。该教材以注册会计师考试大纲为依据，旨在帮助学员全面掌握会计专业知识，提高实际操作能力，顺利通过

CPA 考试。

二、2023 年会计行业发展趋势

1.信息化：随着科技的发展，会计行业将更加依赖信息化技术，如大数据、云计算、人工智能等，提高会计信息处理的效率和准确性。

2.精细化：企业对会计信息的需求越来越精细化，会计工作需要更加注重数据分析和挖掘，为企业提供更有针对性的决策支持。

3.规范化：随着我国会计法规的不断完善，会计行业将更加注重规范化管理，提高会计信息的可靠性和真实性。 4.国际化：随着我国资本市场的对外开放，会计行业需要与国际接轨，提高会计信息的可比性和透明度。

三、CPA 的重要性

注册会计师（CPA）是我国会计行业的一项重要职业资格，具有较高的社会认可度和专业地位。拥有 CPA 资格证书，不仅能够提高个人职业素养，还可以为企业提供更高质量的会计服务，增加市场竞争力。

四、张敬富讲义的主要内容

张敬富基础班讲义主要包括以下内容：

1.会计基础知识：包括会计要素、会计科目、会计分录、财务报表等。

2.财务成本管理：包括成本核算、成本控制、预算编制、财务分析等。

3.审计与鉴证业务：包括审计程序、审计证据、审计报告、鉴证业务等。

4.企业战略与风险管理：包括企业战略、内部控制、风险管理、企业估值等。

5.经济法规：包括会计法规、税收法规、公司法规、证券法规等。

五、如何有效利用张敬富基础班讲义

注册会计师审计若干问题辅导

注册会计师亦称民间审计，是指由注册会计师、审计师所组成的社会会计、社会审计组织，即会计师事务所和审计事务所，接受当事人的委托，对有关经济组织的有关经济事项所进行的审计查证业务。这是从审计组织形式角度，把注册会计师、审计师组成的会计、审计咨询组织开展的审计业务，合之为民间审计。用民间审计的名称，一方面能够与国际上统一起来，便于学术交流，避免“社会审计”一词多意的问题；另一方面从立法角度来讲，截至目前，在我国有关审计方面的条例、规定中并未规定社会审计组织内包括有社会会计组织。从社会会计组织的性质、职能、目的、工作范围、地位、任务、作用等方面基本与社会审计组织一样，都属于民间审计，用民间审计名称，双方都能包括进去。因此，对我国目前社会上出现的社会会计、社会审计组织统称为民间审计组织比较恰当。

民间审计组织是指经国家主管部门批准和注册的会计师事务所。在我国，民间审计组织是审计组织体系的重要组成部分。

1．民间审计组织的性质

民间审计组织不象国家审计机关和内部审计机构那样，直接隶属于某个机构或部门，而是以法人形式出现，在组织上具有经济主体和监督主体的特征，不直接隶属于哪个部门或机构，与委托者以契约形式表现其相互关系。

所有权监督理论告诉我们，民间审计是代表私人所有权进行的经济监督。私人所有权的特征是，所有权分散于各个所有者手中，这就使得私人所有权具有无限众多性，而政府审计（行政模式下的国家审计）的所有权主体只有国家一家。因此，私人所有权的各个主体就会表现出各自的所有权利益。如果将民间审计组织直接隶属于某一个私人所有者，它就只能代表这个所有者的利益，而不能代表其他所有者的利益，这样，就要求每个私人所有者都有其审计组织为其服务，这从审计效益角度分析，显然是低效的，而且私人所有者作为一个自然人，不是一个组织实体，不便于设立一个审计组织。另一方面，无论什么样的所有者，他们对于同一企业的审计结论具有相同的要求，即客观公正地证明企业财产的保存和运用状况。正是这种共同点，使得民间审计组织的设立不能采取隶属于某一具体所有者的形式，但又必须使其代表各个所有者来行使审计职权，为了解决这一问题，民间审计采取了法人形式。在实际审计业务中，民间审计组织通过与委托者订立审计契约的形式，具体地代表某一个所有者行使审计监督权，我们把这种隶属关系可以称之为“契约隶属关系”。这种契约隶属的组织形式，解决了民间审计组织不能隶属于各个自然人所有者之下，又必须代表各个自然人所有者的矛盾，也解决了民间审计组织既要代表全体私人所有者的利益，在实际开展审计业务时又只能代表某一个具体的私人所有者的矛盾，另外，这种形式也有利于提高审计效率。

2020年「行者计划」之“提前学”审计 ˙1˙ 2020年「行者+飞越计划」之 “提前学”审计 课程安排 2020年「行者计划」之“提前学”审计 ˙2˙ 50个“金考点”提前学 考点1·注册会计师的业务类型 【学习之锚】 欢迎各位同学与我一起开启“提前学”的相关课程！启程的第一站，对于我们至关重要。之所以把注册会计师的业务类型放在这里讲解，是因为这是“立业之本”。我们费劲千辛万苦考取注会，归根结底还是希望有朝一日能够“用得上”。那么，用武之地在何处？这便是「考点1」要解决的问题。 经过学习本考点，你会发现——原来厚厚的审计书，竟然只是注册会计师可以从事业务的一角，还有万千世界在等着我们去探索（还好注册会计师考试不考那么多）。学审计很痛苦，但是解除痛苦的好办法有两个：一，远离痛苦（你做不到）；二，用更大的痛苦来慰藉自己（原来我还不是最惨的，不过学个审计而已）。 把话说回来，注册会计师考试《审计》科目的主体知识是财务报表审计，约占整本审计教材篇幅的90%以上，而财务报表审计也正是注册会计师的传统核心业务，所谓“老本行”。 最后，给大家一只“锚”。学习本考点，不仅是补充背景知识之所需，更重要的是，这里真的会出考题，分值还不低（白送分的）！ 类型 内容 鉴证业务 a）审计（包括财务报表审计、内部控制审计等）； b）审阅； c）其他鉴证业务。 相关服务 a）税务代理； b）代编财务信息； c）对财务信息执行商定程序。 课后作业： ▪ 在直播后，完成习题中与本考点相关的题目，大约2道，任务并不重。 ▪ 将直播课之所学，与本考点相结合，绘制一张有关注册会计师业务类型的脉络图。 考点2·审计的含义 【学习之锚】 各位同学，请从「考点1」中缓过神儿来！如果「考点1」是一颗枝繁叶茂的大树，那么「考点2」只取其中的一根枝条——那便是“审计”，更加准确地说，是财务报表审计。《审计》教材给出了这样的官方定义，财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 这个概念对于初学者，太不友好了！语法复杂、专业术语一大堆！因此，我们将在「考点2」～「考点7」不断地展开对它的层层剖析。发现了吗？审计这根枝条，又长出许多分枝。这样大家便非常清楚，我们在“提前学”这个阶段，所讲解的各个考点之间的逻辑关系。 这种层层递进的思维方式，将伴随我们未来一年学习审计的全过程！ 最后，给大家一只“锚”。这里依然是年年必考之重点，它很基础，但它很重要！