无形资产定义 新会计准则

第２７卷第ｌｌ期　Ｖ０１．２７　Ｎ０．１ｌ　企业技术开发　ｒＥＣＨＮ０ＬＯＧＩＣＡＬ　ＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ　０Ｆ　ＥＮＴＥＲＰＲＩＳＥ　２００８年１１月　Ｎ０ｖ．２００８　

新会计准则下的无形资产会计　

倪帮华　（上海铁路局南京东站，江苏南京２ｌ０００Ｏ）　解析　

摘　要：财政部发布的企业会计准则第６号，在借鉴和吸收我国已有的无形资产准则与相关国际会计准则的基础　上，对无形资产核算的会计规范作了许多方面的新规定。文章主要从研究开发支出的处理、无形资产的价值摊销，　以及无形资产的减值处理等方面，讨论新准则作出的新的会计规范。　关键词：无形资产；摊销；减值；会计　中图分类号：Ｆ２３Ｏ　文献标识码：Ａ　文章编号：１ｏ０６—８９３７（２００８）ｌｌ—Ｏｌ２１一ｏ３　

Ｔｈｅ　ｉｎｔａｎ　ｂｌｅ　ａｓｓｅｔｓ　ａｃｃ０ｕｎｔｊｎｇ　ａｎａｌｙｓｉｓ　ｕｎｄｅｒ　ｔｈｅ　ｎｅｗ　

ａｃｃ０ｕｎｔｉｎｇ　ｓｔａｎｄａｒｄ　

ＮＩ　Ｂａｎｇ—ｈｕａ　（Ｎａｎｊｉｎｇ　Ｅａｓｔ　Ｓｔａｔｉ０ｎ，　Ｓｈａｎｇｈａｉ　Ｒａｉｌｗａｙ　Ｂｕｒｅａｕ，　Ｎａｎｊｉｎｇ，　Ｊｉａｎｇｓｕ　２１０Ｏ００，　Ｃｈｉｎａ）　

Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｏｎ　ｔｈｅ　ｂａｓｉｓ　０ｆ　ｃ０ｎｓｕｌｔｉｎｇ　ａｎｄ　ａｂｓｏｒｂｉｎｇ　Ｃｈｉｎａ’ｓ　ｅｘｉｓｔｉｎｇ　ｉｎｔａｎｇｉｂｌｅ　ａｓｓｅｔｓ　ｓｔａｎｄａｒｄｓ　ａｎｄ　ｃｏＩＴｅ—　ｌａｔｊＶｅ　ｉｎｔｅｍａｔｊｏｎａＪ　ａｃｃｏｕｎｔｊＪ１ｇ　ｓｔａｎｄａｒｄｓ，　ａ　Ｊｏｔ　０ｆ　ｎｅｗ　ｒｅｇｕ１ａｔｉｏｎｓ　ａｂｏｕｔ　ｔｈｅ　ｉｎｔａｎ　ｂｌｅ　ａｓｓｅｔｓ　ａｃｃｏｕｎｔｊｎｇ　ｎｏ珊ｓ　ｗｅｒｅ　ｍａｄｅ　ｂｙ　ｔｈｅ　ｅｎｔｅｒＩ）ｒｉｓｅ矗ｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｓｔａｎｄａｒｄｓ　Ｎｏ．６　ｒｅｌｅａｓｅｄ　ｂｙ　ｔｈｅ　Ｍｉｎｉｓｔｒｙ　ｏｆ　Ｆｉｎａｎｅｅ．　Ｆｒ０ｍ　ｔｈｅ　ａｓｐｅｃｔｓ　０ｆ　ｔｈｅ　ｄｉｓｐｏｓａｌ　ｏｆ　ｄｅＶｅｌｏｐｍｅｎｔ　ｓｐｅｎｄｉｎｇ，　ｔｈｅ　ｖａｌｕｅ　ａｍｏｒｔｉｚａｔｉｏｎ　０ｆ　ｉｎｔａｎｇｉｂｌｅ　ａｓｓｅｔｓ　ａｎｄ　ｔｈｅ　ｉｍｐａｉｒｍｅｎｔ　ｔｒｅａｔｍｅｎｔ　０ｆ　ｉｎｔａｎｇｉｂｌｅ　ａｓｓｅｔｓ，　ｔｈｉｓ　ａｒｔｉｃｌｅ　ｄｉｓｃｕｓｓｅｄ　ｔｈｅ　ｎｅｗ　ｎｏｎ１ｌｓ　０ｆ　ｔｈｅ　ｎｅｗ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｓｔａｎｄａｒｄ．　Ｋｅｙｗ０ｒｄｓ：ｉｎｔａｎｇｉｂｌｅ　ａｓｓｅｔｓ；ａｍｏｒｔｉｚａｔｉｏｎ；ｉｍｐａｉｒｍｅｎｔ；ａｃｃｏｕｎｔｊｎｇ　

第一章 总 则

第一条 为了规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《政府会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条 本准则所称无形资产，是指政府会计主体控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：

（一）能够从政府会计主体中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从政府会计主体或其他权利和义务中转移或者分离。

第二章 无形资产的确认

第三条 无形资产同时满足下列条件的，应当予以确认：

（一）与该无形资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；

（二）该无形资产的成本或者价值能够可靠地计量。

政府会计主体在判断无形资产的服务潜力或经济利益是否很可能实现或流入时，应当对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种社会、经济、科技因素做出合理估计，并且应当有确凿的证据支持。

第四条 政府会计主体购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当确认为无形资产。

第五条 政府会计主体自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

开发是指在进行生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

第六条 政府会计主体自行研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期费用。

政府会计主体自行研究开发项目开发阶段的支出，先按合理方法进行归集，如果最终形成无形资产的，应当确认为无形资产；如果最终未形成无形资产的，应当计入当期费用。

政府会计主体自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按法律程序已申请取得无形资产的，应当将依法取得时发生的注册

企业会计准则无形资产

一、基本要求

（一）企业应准确地理解无形资产的概念

准确地理解无形资产的概念，对于做好无形资产的会计核算和信息披露是非常重要的。本准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。从以上定义能够看出，无形资产主要具有如下特征：不具有实物形态；属于非货币性长期资产；企业持有的目的仅仅为了使用；在为企业创造经济利益方面存有较大不确定性。

（二）企业应准确地理解无形资产的确认条件

符合无形资产定义的项目并不一定就能够作为企业的无形资产予以确认。某个项目要作为企业的无形资产予以确认，首先应符合无形资产的定义，其次还应符合无形资产的确认条件。本准则规定的无形资产确认条件是，该资产产生的经济利益很可能流入企业，该资产的成本能够可靠地予以计量。

（三）企业应准确核算无形资产的减值

资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益是资产的重要特征。由此能够看出，当某项无形资产不能预期给企业带来经济利益，或带来经济利益的水平受到重大不利影响时，企业应考虑对该无形资产实行减值测试，计提无形资产减值准备。

二、说明

（一）关于引言

本准则不涉及企业合并中产生的商誉。企业合并中产生的商誉的会计处理由相关的会计准则予以规范。 （二）关于定义

本准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

当前，国际上对无形资产的界定不完全一致。《国际会计准则第38号——无形资产》（下称“国际会计准则第38号”）规定，无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或为管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认无形资产。英国《财务报告准则第10号——商誉和无形资产》认为，无形资产指不具实物形态、可辨认、企业能够控制的非金融性长期资产。美国正在对无形资产会计处理准则实行修订，所公布的征求意见稿认为，无形资产是指无实物形态的非流动资产（不包括金融资产），包括商誉。不难看出，我国的无形资产概念与国际会计准则和英国会计准则中的无形资产概念存有一定差别，表现在我国的无形资产概念包括商誉。与美国征求意见稿中的无形资产概念相比，我国的无形资产概念与之基本一致。

企业会计准则第6号——无形资产

第十三条：无形资产的确认

1. 无形资产是指没有具体形态，但具有经济价值并能为企业带来未来经济利益的资产，例如专利权、商誉、软件等。

2. 企业在确认无形资产时，应当满足以下条件：该无形资产是可以可靠地计量；该无形资产是预计可以为企业带来经济利益；该无形资产的成本能够可靠地进行核算。

3. 企业应当在取得无形资产时确认相关的资产和负债，并且应当对无形资产的成本进行可靠的核算。无形资产的成本包括获取或创造该无形资产所支付的相关费用，以及与获取或创造该无形资产相关的其他直接费用。

4. 如果某项无形资产是以无偿取得的，企业应当以能够可靠核算的成本进行确认，并在财务报表中进行充分的披露。

5. 对于企业内部研发的无形资产，企业在确认时应当对该无形资产进行可靠的成本核算，并在财务报表中进行充分的披露。如果该无形资产具有未来经济利益，企业可以选择进行资本化。

6. 当无形资产的成本无法可靠地核算，或者该无形资产未来不会为企业带来经济利益时，企业应当在取得时将其作为费用列示，并在财务报表中进行充分的披露。

7. 对于企业合并产生的商誉，企业应当在确认商誉时进行可靠的成本核算，并在财务报表中进行充分的披露。对于商誉的减值，企业应当及时进行测试，当商誉发生减值时，应当将减值损失计入损益。

8. 企业在确认无形资产时，应当遵循谨慎性原则，对无形资产的价值进行合理评估，并在财务报表中进行充分的披露。

企业会计准则第6号对无形资产的确认提出了具体的要求，对企业在确认无形资产时需要注意的事项进行了详细的规定，有助于规范企业在确认无形资产时的行为，保障财务报表的真实性、公允性和可比性。企业应当严格遵守相关规定，认真核算无形资产的成本，并充分披露相关信息，以确保财务报表能够客观地反映企业的财务状况和经营成果。无形资产在企业的发展中扮演着重要的角色。它们像是企业的无形力量，为企业创造价值，提升竞争力。对于企业来说，对无形资产的有效确认和管理至关重要。