会计准则的经济学分析

一 一
【 收稿 日期】０ ５ ０ — １ ２０ — ９ ２ 【 作者简介】 罗￣ ．１７ 一 ）女 ， （９ ５ ， 湖南邵东人， 湖南涉外经济学院助教。
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Ｖ０． ． １５Ｎｏ １
从 制 度 经 济 学视 角看 我 国的 会 计 准 则 的制 定
罗雨 薇
（ 湖南 涉外 经济 学院 ， 南 长 沙 湖
【 摘
４ ００ ） １２５
要】 会计准则研究中经常运用的新制度经济学理论主要是产权制度理论、 交易费用理度 来分析我 国的会计 准则的制定。
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２０ ０ ６年 ２月
邵 阳学 院 学报 （ 会 科 学 版 ） 社
Ｆ ｂ ，０ ６ ｅ ．２ ０
第５ 卷
第１ 期
Ｊｕ ｌ ｆ ｈ ｏ ￣ ｊＵ ｉ ｒｉ （ ｏ ｉｌ ｃ ｎｅ ｏ ｍａ ｏ ａ ｙ ｘ ｎｖ ｓｙ Ｓ ｃａ Ｓ ｉ ｃ ） Ｓ ｅ ｔ ｅ
【 关键词】 会计准则； 制度变迁； 交易费用 【 中图分类号］２ ３ Ｆ３ 【 文献标识码】 Ａ
【 文章编号］６２ １１（０６０ — ００ ０ １７ — ０２２０ ）１ ０２ — ４
９ 年代 以来 ， 国经 济学 界引 进西方 新 制度经 济 新 制度 经济 学认 为 ， ０ 中 环境 的复 杂性 和人 类理 性 的有 限 学， 为我们研究 中国会计准则 提供 了一种全新 的思 维。 性 ， 给人们 的 相互交 往 带来 了种 种 不确 定 的 因素 。制 新制度 经 济学 受 到 中国会计 学界 的重 视和欢 迎 ， 不 度的存 在就 是为 了降低 这种 不确 定性 ， 而减少 人们 决 从 是偶 然 的 ， 它为 我们 观察 和研 究我 国 的会计 准则提供 的机会主义行为 ， 提高整个社会 的信用 基础 。 了一种全新 的视角。 从规则的起 源角 度看 ， 制度 分 为 内在 制度 与 外 在 新 制度经济学 ： 对会计准则 的引入 制度 ， 会计准则属于外在制度 的一 种 ， 以研究 制度 的 所 新制度经 济学 是 相对 早期 的制 度 经济 学 而言 的 ， 理论同样适 合会计准则 的研究 。交 易费用 理论 可 以说 其主要代表人 物有 罗纳德 ・ 斯 、 科 奥利 弗 ・ 廉姆 森 、 威 道 是新制度 经 济学研 究 的基 石 。科斯 在 １３ ９ ７年发 表 的 格拉 斯 ・ 斯 等人 。这一 学科 理论 主要包括 经 济人假 《 业的性质》 诺 企 一文 中， 交 易费 用定 义为 运 用市 场 机 将 设、 交易费用 概 念 、 约 与 委托一代 理 理论 、 契 制度 和 制 制 的费用 ， 中包 括 了人们 在市 场上搜 寻 有关 的价 格 其 度实施 以及变迁 等内容 。 信号 、 了达成交易进行谈 判和签 约 ， 为 以及监督 合约 执 把制度作为一个 重要的经 济变量 引人 到经济 学的 行等活动所花费的费用 。张五常 、 道格拉 斯 ・ 斯等 人 诺 研究 之 中 ， 并且 把制 度 的分析 纳人 与经 济分 析的一般 对交 易费用 做 了进一 步 的解 释和 发展 。张 五 常认 为 。 框架 之内 ， 是 新制 度经 济 学 的主要 理论 功 绩 。新 制 切不直接发生在物质生产 过程 中的成本 都 是交 易费 这 度经济学与 旧制度 经济学一个 最主要 的 区别 对经 济中 用。所有不是 由市场这 只“ 看不见 的手 ” 指导 的组织 成 的个体 当事人 的理解 差 异 ， 制度 经济 学为 了更好地 本都是交易费用 ， 新 反之 ， 所有 的交 易费用 也都 是组织 成 与现实相符合 ， 对经 济人假设 做 了重 大修正 ， 使之更 加 本。组 织的实质是不 同的契约安 排 。在 各种契 约安 排 贴合事实 。这 种修 正 主要 体现 在 两个 方面 ： 一是 行 为 下 ， 交易费用的各项 内容 ， 即搜 寻费用 、 测定 费用 、 判 谈 动机的效用标 准考察 。他们 主张用整 体 的效 用最 大化 费用和监督费用等 ， 也大小 各异 。组织形 式 的选择 ， 说 来代 替 以前经 济利益 最大化 的观 点。他们认 为个人所 到底 就是交 易 费用 的 比较 。新 制 度经 济 学 认为 ， 易 交 获得 的效用 满 足 除了物 质上 的满 足 以外 ， 且还包 括 费用是制度 的源泉 。 自愿 的交易 费用一 定是 能使交 易 而 荣誉 、 地位 、 情 和成 就 感 ， 就是 精 神上 的满 足。制 各方福利增加 （ 爱 也 或者至少 不减少 ） 交易 。一项 新 的制 的 度分 析实 质上 是人 的行 为分 析 、 系分 析和 利益分 析 度的安排只有在创新 的预期 收益大 于 预期 的成本才 会 关 的总和。二 是 论 证 解 释 环境 的 主观 模 型 总是 不 完 善 被做 出。交易的净收益等 于交易实 现后 能得 到 的潜 在 的。 由于外部 环境 是 复杂 多 变的 ， 们永 远 不 可能具 收益减 去交 易费用 。交 易费用 如果 过高 ， 阻碍 交 易 人 将 有完备信息 的 ， 信息 不对称 的情况也 是客观存 在 的 ， 而 的实现 。制度 的“ 命 ” 使 就是 要 减少 无序 状 况 ， 成 有 促 且 因不确定 性 的存 在 ， 多环 境 因素 已经不是 仍然处 序的交易 。 许 于可 以被忽 略 的地 位 了。同时 ， 人们 处理 信 息 和决 策 新制度经济 学也 十分 强调 产权 制 度 的 重要 性 。 新 的能 力是 有 限 的 ， 以人 类 的 理 性 只是 “ 限理 性 ” 制度 经济学普遍接受的是诺 斯对 制度 的定义 。诺斯 认 所 有 。

【 词】 关键 公共物品； 国际会计准则； 车 搭便
从公共选择理论来看 ． 息是一种典型 的公共 物品 ． 信 任何人对 信 息的使用都不会减少其他人对信息使用的机会 作为信息的一种的财 务信息不可置疑的也是一种公共物品 每个人对财务报表传递的相同 信息具有相同的获取 、 使用机会 。而公共选择 理论对 于公共 物品的分 析对信息以及由信息生成 的准则 同样有效。 消费者意识 到这一情况 ， 他就会尽量少支付 给准则制定者以获取准则 的消费权利 当所有 的消费者均如此行事 ． 国际准则的供给将大大减 少甚或是 Ｏ 为解决这一问题 ． 国际会计准则 的制定 和落实 必须 由一 个公共机构来 完成 因此准则 的制定也就无可厚非地 就落到 了国际政 府部门或国际政府部 门的代表 Ｉ Ｓ Ａ Ｂ的身上 更进一步 ． 面由于会 一方 计准则资源 的稀缺性 、 社会利益 冲突与合作 关系 的特点 ． 得政府作 使 １国 际会 计 准 则 是 一种 公 共 物 品 ． 为执行公共职能的行政机构 ： 另一方面 由于用一个机构建立一套保护 １１ ． 公共物品的定 义和特征 公共物品是指公共使用或消费 的物品 公共物品是可 以供社会成 产权与社会发 展的大规模会计准则 系统 比建立许多小 规模 的私人契 用政府的强权更 能带来规模经济效益 。 员共 同享用 的物品 ． 严格意义上 的公共物品具有非竞争性和非排他性 约系统 、 ２２会计准则 供给的垄断性 ． 两个特征 所谓非竞争性 ． 是指某人对公共物品的消费并不会影响别 会计准则历史研 究成果表 明： 谁拥 有会 计准则 的制定 权 ， 实际上 人 同时消费该产品及其从 中获得 的效用 ．即在给定的生产水平下 ， 为 刘峰 ，９ ６ 。从世界各 国会计准则 １９ ） 另一个消费者提供这一物品所带来 的边际成本为零。所谓非排他性 ， 也就拥有一种资源再 配置的权力 （ 大多数 国家 的通用会计准则实质上都 由政府部 门制 是指某 人在 消费一 种公共物品时 ． 能排 除其他人消费这 一物品（ 不 不 制定权 的安排看 ． 定（ 供给 ） 。政府通过建立通用会计准则结构 ， 由于私人协议难 以达 使 论他们是否付费 ）或者排 除的成本很高 。 ． 成而造成的损失达到最小。“ 应该指 出的是 ． 虽然从表面上看 ， 政府 垄 １ ． ２国际会计准则是一种公共物 品 可以无 限制地“ 生产” 会计准则 ． 但是 ． 任 由财务 信息生成 同时 又对 财务信息的处理具有 导向作 用的 国际 断着通用会计准则的制定权 ． 何会计准则 的制定和实施过程 都需要耗费成本 ． 且这种 生产也 必须 以 会计 准则具有非排他性和非竞用性 ， 是一种典型的公共物品 人们 的有效需求为约束条件 ． 因此． 政府对会计准则 的生产绝不 是“ 无 １． ． １国际会计准则的非排他性 ２ 的 只有那些真正反映客观经济规律 、 合乎会计发展方 向和国际惯 跨 国公 司 Ａ对 国际会计准则的应用并不能排 除跨 国公 司 Ｂ（ 不论 限” 才是“ 现实的” 合 理的”才是具有鲜活的生命力 。” 和“ ． 其是否付费） 或其他经济体对 国际会计 准则 的使用 。企业 Ａ对国际会 例的会计准则 ． ２ 影 响国际会计准则供给的因素 ． ３ 计准则 的应用不会增加国际会计准则 的制定成本 ． 同时也不会使其他 ２３１ ＿ 环境因素 ． 已使用 或潜在使用准则者失去机会 。 这里 的环境包括政治 、 经济 、 、 法律 文化等多方 面的因素。一般 来 １． ．２国际会计准则的非竞用性 ２ 则其越容易 制定和实施 ， 而准 进 国际会计准则一旦生成 ． 对其的消费便是非竞用性 的 新增加 的 说国际会计 准则与主导环境越相 近 ． 所谓主导环境 即在国际政府看来起主要作用的 国际会计 准则 的“ 消费者” 的边际使 用成本为零 主体对准则的消费是 则的供 给量也就越大 现实 中往往是在 国际政府 中起主导作用的大国的环境 。 相反 ， 当 公开 、 均等的进行 。 准则执行者对同等准则 的需要和消费量的增加 ， 一 环境 般不会引起 准则制定成本 的增加 ． 消费准则 的行 为也不会导致 其 国际会计准则与 主导环境相悖时 ．其制定 和实施将会遇到很 大的阻 企业 他企业准则消费量 的减少 。在既定数量准则供 给的前提 下 ． 准则 规范 力 ． 而其供 给量显然也会受到影响。 ２３２ ．－生产技术水平和研发弹性 的对象越多就越值得制定 。 当一个社会 的会计理 论发展 、 会计实践 经验积累充足 、 整体社会 国际会计准则 的制定和实施表现为一种公共物 品 在确定国际会 会计准则供 给的质量就会有保 障 ， 会计 计准则的公共物品的属性 的基础上 ， 论国际会计 准则 的供 求关系 、 会计科学知识水平高 的时候 讨 会计准则执行技术的进步也将对会计准 影响准则供求的因素对实现准则 的效益最大化具有重要 的意义 经济 准则收益也相应提高 。同样 ， 增 学 中的供求理论分析对 国际会计准则的供求分析 、 国际会计 准则 的成 则供给的规模 和层级产生积极影响 ．有利 于提高会计主体的素质 ， 会计 的 本效益分析同样适用 “ 一般来说 ． 当准则制定 过程置于知识总量递增 强其对会计行 为的理性预期和调控能力 会 计准则弹性越大 ． 被其他调控规则替代的可能性 就越大 ， 反之亦然 。 和行为模式优化的背景之下时 ． 随着社会经济 活动的发展 和 日益复杂 稳定性就越差 ． ２３３ 给成本 ．＿供 化． 市场主体对相关的权利 、 义务 、 责任 、 程序、 方法 等准则资源的需求 每一项预期 能够带来受益 的国际会计准则都要耗费一定的成本 。 就愈加广泛 ． 政府部门的准则供给水平也随之提高 （ 准则越完善 ） 。” 这一成本包含制定成本和实施成本两个方面。 ２国 际会 计 准 则 的供 给分 析 ． 制定成本是指会计准则制定过程 中所必然要耗费的部 分。 比如 因 ２１ ． 国际会 计准则 的供给 是否采取某项准则而开取 听证会 ． 以及 由此而放弃 的对其他规则选择 所谓 国际会计准则的供 给． 是指 由国际政府部 门或国际政府部 门 的成本 。 的代表强制或意愿进行的准则制定和实施过程的总称 。 实施成本包 括完全不 同的两 种类 型 ： 一类是决 策成本 ， 的是 在 指 供给主体 国际会计准则 的供给 主体是 国际政府或国际政府 的代 会计准则下通过某项集体活动方案所花费 的时间与精力。 集体决 策的 表 ＩＳ ＡＢ 讨价还 国际会计准 则的制定和实施是有 成本的 从公共物 品的角度分 形成需要参加者之间不停地讨价还价 随着人数 的不断增加 ． 从而决策成本也将成倍 的增加 。另 析． 国际会计准则具有 费排他性 和非竞用性 在使用国际会计准则时 ， 价行为发生的可能性成倍 的增加 ， 指的是在该准则下通过的某项集体行动方案与某些 单个消费者都相当“ 免费乘车者 ”不支付成本就得到利益 。在这样一 类是外在成本 ． ， 当通过的某项集体行 动方 个非竞争 的市场上 ． 消费者消费 国际会计 准则的机会成本是零 ． 如果 参加者 的意愿不一致而给他们带来 的损失 。

加 之制定者 自身经验 不足 ，制定 的准则必 然又有很多疏漏 的地
所 以会消耗大量 的人力 ， 和财力 ， 物力 也就是说 ， 这个时候 ， 制定 者付 出的成本很高 。反之 ， 于执行 者而言 ， 对 准则未 产生 时 ， 他们
已经有一定 的经验 ， 以 ， 所 他们 也就更能够容 易的发现准则 的缺 口， 付出的成本相对来说 ， 是很小 的。 甄别 系统甄别到执行者未按预期的设 想执行该 准则 ， 开始修
本 Ｊｏ Ｃ 。由于最初 制定这套准则 时， 制定者没有现成 的经验可寻 ，
该准则所 产生 的预期效用就非常低了。也 就是说 ， 制定者付出了
—
个 比较大 的成本 Ｄ ０ Ｃ 得到的却是一个相对很小 的效用 Ｄ ０与 Ｕ。
此相反 ， 执行者却可以很容易 的找到准则的缺 口， 因此 而获益 ， 并
条的。 ．
假设 ２Ｈ ）准则的制定者 与执行者 处于 同等地位 。 （２： 假设 ３Ｈ ）存在一个 甄别系统可以及 时地甄别到事先 制定 （３ ：
好 的准则是否按预期执行 。
假设 ４Ｈ ）不论是准则制定者制定 、 （４： 修正准则的行为 ， 还是 执行者执行 、 寻找准则缺 口的行为 ， 都是可 以逆转 的。
正， 由于只是做局部 修正 ， 前面制定 的经验还可 以借鉴 ， 因此 ， 制 定者付 出的成本 Ｄ 。 ｃ 相对 Ｄ 。 比较小 的，对于执行者 而言 ， Ｃ是 当
制定者修订 了缺 口之后 ，新 出台的准则要 比前 面的更加严格 。 因
“ 可乘之机” 便少了， 所能够获得的效用自然也就减少了。 不过， 制
规则 ， 属一种正式约束 。 会计 准则 具有 公共物 品的属性 ， 它的制定 同样应该是在 利益冲突条件下 经过多次博弈 的一种公共选择过 程 。因而 ， 对与会计准则的制定 和执行过程中所涉及 的博弈 问题

经济论坛
两军丽 民 科 蕾 技
我国会计准则变迁的新制度经济学分析
李 晖
（ 山东教 育学院 数学与应用数学系， 山东 济南 ２０ ０ ） ５０ ０
摘 要： 运用新制度经济学的理论理解会计 准则的制定及其形成 比单纯描述会计规范更有说服力， 在会计 准则研 究方法中引入西方新制度经 济学的内涵会更有助于中国 色的会计准则理论与方法体 系的建设与发展。尝试运用新制度经济学的各种理论， 特 分析会计准则变迁的本质要求及 其特征。 从而对我 国会计准则的制定及 变迁方向提 出建议。 关键词 ： 会计准则； 变迁； 新制度经济学 新制度经济学兴起于 ７ 年代后期。正如科斯所说 ， ０ 所谓新制度经济 变迁 ， 并有向存量变迁的趋势。 学， 就是用主流经济学的方法分析制度的经济学。 把制度作为—个重要的 在经济转轨中，我国会计准则制定机构参考和引入了大量成熟市场 经济变量引入到经济学的研究之中， 并且把制度的分析纳人与经济分析 经济国家的会计制度或规范 ， 同时将政府 自上而下的领导、 组织和协调与 的一般框架之内， 这是新制度经济学的主要理论功绩。 公众 自下而上的探索和试验相结合 ， 在政府主导的前提下， 充分发挥会计 会计准则是关于会计活动或会计行为的规则，这些规则实质上是各 人员在制度创新中的积极性和创造性 ， 最终达到会计制度改革的 目 。 标 实 种会计关系的制度化或规则化。会计准则约束的是会计方法选择， 进而言 践证明，这种强制性 中的诱致性在我 国会计准则制定和征求意见过程中 之， 还体现 了 一种利益关系。因此 ． 可以把会计准则看作制度的一部分或 得到了充分的体现 ， 并大大减少了 自 上而下的整体改革过程中由于信息 某种制度安排 ， 并将会计准则的变迁纳入制度变迁的理论框架 中， 对其变 不足可能出现的风险。 迁 的若干问题给出新制度经济学的解释 。会计准则研究中经常运用的新 ８ 年代以来的中国经济体制改革具有渐进过渡的特点 ， Ｏ 在过渡过程 制度经济学理论主要是交易费用理论 、 产权理论 、 制度变迁理论等。 中出现了双轨制的局面， 即计划体制与市场体制混存。 会计准则变迁 的这 ｌ 会计准则变迁的本质要求 种初始条件 ， 必然决定 了 国 汁准则呈现出增量式变迁的特征。 １９ 我 会 如 ９２ 项制度的选择和创新（ 制度变迁）是按照交易费用最低的原则来 年 ６ ２ ， 月 ５日， 财政部和国家经济体 制改革委员会联 合颁布的《 股份制试 进行的， 而会计准则作为制度 的一个方面 ， 其选择和变迁也必然按照交易 点企业会计制度》就是首先适用于股份制企业的 ， 了对计划经济体 ， 实现 费用最低化来进行。交易费用最小的趋势是会计 准则变迁 的一个永恒趋 制下会计准则的 重大突破 。１ ９ 年发布的资产负债表 日 ９８ 后事项 、 收人、 投 势。有了交易费用这个尺度． 不但可 以确定各种准则的优劣 ， 而且可以根 资 、 建造合同以及会计政策 、 会计估计变更和会计差错更正等具体准则 。 据交易费用的高低预测准则演化的趋向。在假定 准则转变费用不高的前 都要求先在上市公 司施行 。 提下， 未来的准则选择一定是那些运行费用最低的准则安排。中国传统的 在根本上 ， 这种增量渐进式变迁的特征是由其较低的交易成本所决 会计制度是与计划经济时代的产权现状相适应的，因为当时不存在什么 定的。在经济体制由计划经济转 向市场经济的过程中， 为适应经济转轨时 “ 有效市场” 随着社会 主义市场经济的确立和发展 ， 。 “ 有效市场” 也在逐渐 期 的经济环境，我国的会计 准则变迁 与经济体制其他方面的增量渐进式 完善与发展 ， 此时如果再按原有会计制度进行操作 ， 势必会大大增加市场 改革相配套 ， 有利于避免社会 的重大动荡 ， 充分利用原有的政府管制资 交易费用。我国会计制度的每次大的变革都是交易费用理论应用的一个 源， 节省制度变迁成本。 典范 。可以预见 ， 随着市场进一步完善 ， 中国的会计准则将继续以交易费 随着各种会计准则在资本市场的试行 ， 会计人员和有关各方对新制 用理论为依据进行制度安排和创新 ， 这也是会计准则研究的一个立足点。 度的认识逐步加深 ， 改革成本进一步降低 ， 存量会计准则的变迁的时机也 ２ 对我国会计准则变迁的新制度经济学分析 日见成熟。 ２１ 变迁主体分析 ． ３ 变迁方 向分析 从我国会计准则变迁 的历程可以看 出， 国会计准则变迁主要是政 我 制度变迁的本质要求是实现交易费用最低 ， 会计准则变迁同样也要 府强制推动的， 政府扮演了 制度供给者 的角色。 追求这一目标。 从我国会计准则变迁的历史回顾中可以看出， 我国在制定 首先 。 按照新制度经济学的观点，搭便车” “ 问题是制度创新过程所固 和完善会计准则的过程中， 始终注意借鉴国际会计准则。因此 ， 国 我 会计 有的问题． 加之不可能存 在有效的 “ 制度专利 ”因此如果政府不干预的 准则的变迁过程也就是我国会计准则国际协调、 ， 国际趋同的过程。“ 多年 话， 制度供给将会少于社会所需 ， 造成制度供给不足。在我国， 政府不但拥 来 ， 中国一贯高度重视国际财务报告准则的制定和发展 ， 也一直把它作为 有绝对的政治力量优势 ， 而且还拥有很大的资源配置权力 ， 能通过行政 、 我国会计准则制定的一个基础和参考蓝本”所 以， ， 我国会计准则以国际 经济和法律等手段在不同程度上约束其他社会行为主体的行为。 此外 ， 我 会计准则作为变迁 目 标能减少 制度变迁成本 ； 同时， 国际会计准则委员会 国在破除计划体制的同时， 市场体制并没有完全建立起来 ， 不完全的计划 及其制定的国际会计准则正在全世界范围内不断扩张 ， 得到越来越多国 和市场在很长一段时间相互并存。为了保障资源配置的效率 ， 需要政府以 家和组织的关注 、 可和支持 ， 认 我国会计准则与国际会计准则协调乃至趋 制度包新衔接不完全的计划和市场 ， ｆ 以避免制度真空。 同， 能在国际贸易过程中减少交易成本。制度变迁成本和交易成本降低， 其次． 制度经济学在分析制度变迁过程时 ， 将利益分配、 利益冲突及 是会计准则变迁的本质要求和方向， 因此 ， 我国会计准则将国际会计准则 对利益冲突的解决作为这一过程的中，问题。因此， ｉ ， 在制度变迁中有可能 作为变迁 目 ， 标 是符合理论要求的。 出现利益冲突。 一个能够带来资源配置改善的新制度安排 ， 未必能使每个 参考文献 当事人的收益都有所增长。因此 。 制度经济学者认为 ， 当新旧制度在资源 【】冯巧根． ｌ 西方经济学理论在会计准则研究中的应用Ⅲ． 财经理论与实践 。 配置方面孰优孰劣已经被确认的前提下，利益分配及冲突便决定与主宰 １９ ． ９ ９ 着制度变迁的过程和命运。 】滕晓东． 基于产权视角的会计准则研究 ． 会计论坛 ，０ ６ ２０． 给是由制度供给者的个别净效益决定的。在个人之间 自 愿合作的诱致性 ［ ３ 】宋献中， 小平． 谭 会计标准国际化的新制度经济学分析及其对我 国的启 制度变迁 中，一项正式的制度安排需要制度创新者花费较多的时间和精 示叨． 商业研究，０３ ２０ ． 力去组织和谈判 ． 从而需要花费较多的制度创新成本。而“ 国家具有使其 ［ 史 我国会计准则变迁的新制度经济学分辛 Ｊ科教文汇， ０（ 下） ４ 伟． 】 斤１ １． ２ ６１ ． ０ 内部结构有序化的相应规则 ， 并具有实施规则的强制力”使其可以比其 ｆ ， ５ 】陈芳艳从 新制度经济学角度看会计准则国际化『发展研究， ０（） Ｊ １ ２ ６２． Ｏ 他社会组织和个人 以低得多的费用实施制度安排。在中国转型期各种所 有制并存 ， 各种社会利益之间也不可能完全一致 ， 同样存在着各种不同的 利益要求 ， 这就需要政府从公众 角度出发来协调 ； 另～方面， 在转型期的 （ 上接 ２ ５页 Ｊ —个鳞片处 ， 由后向前剪至鳃盖， 这样既可以避开脊柱 ， 又 中国， 既能代表 国有经济利益， 又能协调其他产权主体利益 的， 只能是政 正好暴露全部内脏器官。 最后， 鳃盖后 再从 缘向下剪到胸腹鳍稍前处， 腹 去掉 府。所有这些决定了在我国， 政府作为会计准则制定主体特殊的地位和权 壁， 完成解剖过程。 在解剖过程中， 剪刀应剪尖上翘， 剪柄下压 ， 以免刀 尖碰坏

使 信 息 外 部使 用 者 的利 益难 以得 到保 护 。 使中小股东退出企业； 大股东也许有这种 构对 于社会福利最大 化的方案难 以准确 信 息 不对 称 导致 ， 他 们 不 会 给 小 股 东享 受 “ 但 搭 掌 握 ， 且 实 施 能 力 值 得 怀 疑 ， 乏 足 够 并 缺 的好 处 ， 他 们 也 不会 无 动 于 衷 ， 可 而 的经 济 分配 手 段 ， 因而 难 以确 定 恰 当的 准 场 失 灵 ，经 济 资源 的 配 置无 法 达 到 最 优 。 便 车 ” 为 了解 决 这个 问题 ， 业 及 信 息 使 用 者 会 是采取与企业管理层合谋 ，操 纵盈余， 企 既 则 规 范 数 量 。其 次 ， 则 制 定 机 构 的利 益 准 选 择 一 个代 理 者 ， 根据 各 方 利 益 需 求 制 定 没有 巨额的交易费用还能牟取暴利。 但虚 与社会公众利益不一致， 根据 理性经纪人
济 活 动 的 行 为规 范 ， 生 的 目的是 降低 交 降低交易费用。但随着股份 公司的出现 ， 产 易费用 。 公司股票可 以公开上市， 企业的契约关系
１ 公共 利益理论 。 、 该理论假定准则制
在不存在统一会计准则的环境下 ， 会 人——股东的数量大量增加 ， 利益份额下 定者为大公无私者 ， 通过管制使社会福利 计信息的生成缺乏有效 的管制， 而其制定 降 ， 如果没有约束信息生成 的准则， 东 最大化 ，准则 的制 定必须考虑 公众的利 股 者——企业管理者必定拥有信息优势 ， 投 尤其是 中小股 东无法对 自己 的利益得 到 益 。 因此 ， 种 理 论 对准 则制 定 的成 本 与 这 大多数股 东由于高额的成 本 制 定后带来的经济和社会利益进行权衡， 资人处于信息劣势 ， 这种信息不对称状态 准确的预期， 最终会 但该理论存在 一定的缺陷。首先， 制定机 引发企业管理者 的逆 向选择和道德风 险， 不可 能谈判企业信息的生成规 则，

自 １９ 年诺斯 获得诺 贝尔经济 学奖 以来 ， ９３ 制 度变迁便 成为制度研究 中的一 个重要组 成部 分 。作 为会计 工作 应 该遵 循 的规 范 和指南 ， 会
计 准则 实质上是 各种会计 关系 的制度化或规 则 化 ， 现 了各 类 会计 关 系 人 之 间 的利 益关 系。 体 因此 ， 以把会计准则看作是一 种制度 ， 可 把会计 着生物演化 思想 真正 形成 。“ 然演 化是 生物 虽
的常态 。
的强者个体在斗争中得 以生存 ， 弱者则 被淘 汰 ， 即生物学 中的 自然选 择。 同样 ， 济 系统也 存 经 在选择 ， 适应环境 的变异进入扩散 阶段 ， 逐渐 并
和食物相对稀缺 ， 生存 斗争随之产生 ， 适应环境
济活动将形成 均衡 的市场 秩序 ， 重视均 衡 本 它 身 的研究 ， 却忽 略 了达 到均衡 的过 程研究 。演 化 经济学指 出 ， 场体 系 内外 相互 作用 的各 种 市 要 素以及各要素和市场的演化决定 了经济 系统 的发展过程 ， 市场秩序的均衡 只是相对 的 ， 争 竞 使得均衡状态 改变 ， 均衡状 态才 是市 场秩 序 非
ｉ ｔＮ￣ ；． ２ 朱亚红 （９ １ ， ， １７ 一） 女 河北张家 口人 ， 宣化钢铁集 团有 限责任公司经济师 ， 研究方 向： 西方经济学 。
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演化经济学与会计准则变迁： 一个分析框架
会 计 规 范 与公 司 治 理
体结构 和功能上 的差异就是变异 。变异 的发生 使得生物 的身体结 构和功 能发 生变 化 ， 乃至 形 成新物种 。演化经济学特别 强调经济系统 中创 新行为 的作 用。与生 物学 中的变异 相 同 ， 济 经