初级会计师《初级会计实务》考点：应收款项减值

2018《初级会计实务》知识点(167) 【知识点】：应收款项减值应收款项减值(一)应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

会计分录：借：资产减值损失贷：坏账准备【提示1】应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款等。

【提示2】确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

【提示3】应收款项账面价值=应收款项的账面余额-相应的坏账准备金额【提示4】企业在预计未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量的同时，合理选用折现利率。

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小(重要性质量要求)的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

(二)坏账准备的账务处理1. “坏账准备”科目“坏账准备”科目属于资产类科目，贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

2. 坏账准备的计提或冲回当期应计提的坏账准备=当期(期末)按应收款项计算应提的坏账准备金额-(或+)(提取前)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额【提示1】当期(期末)按应收款项计算应提的坏账准备金额为坏账准备应有的期末余额。

【提示2】“坏账准备”科目(提取前)的贷方(或借方)余额为提取前坏账准备已有的账面余额。

企业计提坏账准备时(当期应计提的坏账准备>0)：借：资产减值损失贷：坏账准备【提示】该笔业务减少应收款项账面价值。

企业冲回多计提的减值准备时(当期应计提的坏账准备<0)：借：坏账准备贷：资产减值损失【提示】该笔业务增加应收款项账面价值。

【知识点】：预付账款3. 企业确实无法收回的应收款项(实际发生坏账)按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。

2024年初级会计师考试《初级会计实务》全套真题+答案+解析（十三）一、单项选择题(本类题共20小题，每小题2分，共40分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

错选、不选均不得分。

)1.下列各项中，关于会计账簿分类的表述正确的是()。

A.按照外形特征分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿B.按照用途分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿C.按照账页格式分为总分类账簿和明细分类账簿D.按照反映经济业务的详略程度分为序时账簿、分类账簿和备查账簿2.下列各项中，属于账实核对内容的是()。

A.库存现金总账账面余额与库存现金日记账账面余额定期核对B.债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录的核对C.总分类账各账户的期末余额与其所辖各明细分类账的期末余额之和核对D.资产、负债、所有者权益各账户总账余额之间平衡关系的核对3.下列各项中，关于企业会计准则体系的表述错误的是()。

A.具体准则在企业会计准则体系中起统驭作用B.企业会计准则主要适用于上市公司、金融机构、国有企业等大中型企业C.基本准则是具体准则制定的依据D.我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、准则解释和会计处理规定构成4.下列各项中，企业不应通过“其他应收款”科目核算的是()。

A.应向客户收取的经营出租设备租金B.应向过失人收取的赔款C.为租入包装物支付的押金D.应收债券投资产生的利息5.为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应计入的科目是()。

A.长期股权投资B.财务费用C.管理费用D.资本公积6.某企业2023年相关税费的发生额如下：应交企业所得税金额为150万元，增值税的销项税额为240万元、进项税额为90万元，销售应税消费品发生的消费税为20万元，支付印花税为0.6万元，应交城市维护建设税为18.2万元，应交教育费附加为7.8万元。

不考虑其他因素，该企业2023年“税金及附加”科目借方累计发生额为()万元。

第05讲应收股利、应收利息、其他应收款与应收款项的减值知识点：应收股利和应收利息资产负债表中，“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

一、应收股利的账务处理应收股利是指企业应收取的现金股利和其他单位分配的利润。

1.交易性金融资产涉及应收股利的账务处理【案例11】福喜公司持有有福上市公司股票，作为交易性金融资产核算，3月1日有福公司宣告发放上年现金股利，福喜公司应该分得10万元。

3月10日，福喜公司收到上述股利。

两步走：（1）3月1日，宣告现金股利时：借：应收股利10贷：投资收益10（2）3月10日，收到股利时：借：其他货币资金10贷：应收股利10区别：通过证券公司购入上市公司股票：其他货币资金购入其他股权：银行存款【教材例题】甲公司持有丙上市公司股票，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）核算，5月10日丙公司宣告发放上年现金股利，甲应分得200 000元。

5月30日，甲收到上述股利。

5月10日，宣告现金股利时：借：应收股利200 000贷：投资收益200 0005月30日，收到股利时：借：其他货币资金200 000贷：应收股利200 0002.长期股权投资成本法应收股利的账务处理【案例12】福喜公司持有有喜股份（非上市）有限公司股票，采用成本法核算，3月1日，有喜公司向福喜公司分配上年利润20万元，款项尚未支付。

3月30日，福喜公司收到上述股利，存入银行。

两步走：（1）宣告现金股利时：借：应收股利20贷：投资收益20（2）收到股利时：借：银行存款20贷：应收股利20二、应收利息的账务处理应收利息是指企业应向债务人收取的利息。

【案例13】福喜公司持有发财公司债券，年底计算债券利息30万元，次年1月30日收到上述利息，存入银行。

两步走：1.年底，计算持有债券（交易性金融资产等）的利息：借：应收利息30贷：投资收益302.收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30【教材例题】甲公司持有庚公司债券，1月11日，甲公司收到庚公司通知，向其拟支付上年利息 1 000 000元，款项尚未支付。

第05讲应收款项减值六、应收款项减值★★★——应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

（一）直接转销法应收款项可能发生坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。

【例2-15】某企业2015年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2019年末确认为坏账。

该企业在2019年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失——坏账损失 20 000贷：应收账款 20 000【判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。

（）『正确答案』×『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

（二）备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

【案例-三笔业务】“坏账准备”科目：贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备；借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

（特殊的资产类账户：贷加借减）【例2-16】2018年12月31日，甲公司应收丙公司的账款余额为100万元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为10万元。

计提坏账准备：（冲减准备的分录相反）借：信用减值损失——计提的坏账准备 10贷：坏账准备 10【例2-17】承【例2-16】，2019年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失3万元。

确认坏账损失时：（发生坏账）借：坏账准备 3贷：应收账款 3【例2-18】承【例2-16】和【2-17】，甲公司2019年12月31日，应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司按应收账款计算的坏账准备金额为12万元。

2016年初级会计职称考试资料：应收款项减值损失【预习要点】
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

计提坏账准备的应收款项包括：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。

计提
（减少应收款项账面价值）
借：资产减值损失-计提的坏账准备
贷：坏账准备
转回
(增加应收款项账面价值)
借：坏账准备
贷：资产减值损失-计提的坏账准备
确实无法收回而转销的应收款项
（不影响应收款项账面价值）
借：坏账准备
贷：应收账款
已确认并转销的应收款项以后收回
（减少应收款项账面价值）
借：应收账款借：银行存款
贷：坏账准备贷：应收账款等
该项业务处理对应收款项的影响是：减少应收款项账面价值。

借记“应收账款”等科目，贷记“坏账准备”科目这笔分录不影响应收款项账面价值。

第二讲、应收及预付款项童鞋们好，自我们章节讲义开创来，受到了广大筒子么的一致好评，看在我辛苦遭逢一更起为大家准备干货的份上，小主们收了这“应收及预付账款”的得分点吧！首先我们来从整体上把握这一讲的框架知识。

见下图：本节共分为5部分，我们分模块研究知识点，妥妥的把得分点抓到口袋里！这章的考点主要是应收票据和应收账款减值两个模块。

（一）应收票据应收票据是指企业因销售商品，提供劳务等而收到的商业汇票。

以下有商业汇票涉及的时间汇总表一份！简直是一目了然！小伙伴们再也不用担心汇票的到期期限记不清了！请各位笑纳！接下来，我们来看看应收票据的账务处理分录，其中，商业汇票的特有分录是背书转让和票据的贴现！我们要重点关注!应收票据的账务处理（一）应收款项减值【所谓应收账款的减值】就是说，企业采用赊销方式销售了货物，确认了应收账款。

但是由于购货方拒付，破产，死亡等诸多原因，我们的应收账款无法收回。

此时，便形成了坏账，导致我们应收账款减值。

【所谓确定减值准备方法】确定应收账款减值有两种方法，直接转销法和备抵法，在我国，只能采用备抵法。

【所谓坏账准备】根据谨慎性原则，作为企业，应合理预估发生坏账的可能性。

提前提出一部分资金，当坏账发生时，用来抵账。

这部分提前提出的资金，就叫做“坏账准备”。

我们通过一道例题，来看一下应收账款减值的账务处理！【例题亲】假定甲公司期初坏账准备的贷方余额为20000元。

2014年12月31日应收丙公司的账款余额为120000元。

经减值测试，丙公司的应收账款预计未来现金流量现值为70000元。

则，本期应计提的坏账准备金额是多少？【公式亲】当期应当计提的坏账准备=当期按应收款项计提的坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额（或者+“坏账准备”科目的借方余额【答案亲】应计提的坏账准备金额=（12万-7万）-2万=3万【分录亲】借：资产减值损失-计提的坏账准备30000贷：坏账准备30000【例题跟进】2015年12月，实际收回丙企业70000元。

知识点：预付账款▲▲▲（一）预付账款（匹配预收账款）的账务处理租金预付账方租金预收账方①借：预付账款1贷：银行存款1①借：银行存款1贷：预收账款1②借：管理费用11.3贷：预付账款11.3②借：预收账款11.3贷：租赁收入11.3③借：预付账款10.3贷：银行存款10.3③借：银行存款10.3贷：预收账款10.3（二）“预付账款”的双重性先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”，企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。

（三）在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。

【关键考点】预付账款和应付账款的列报金额计算是关键考点。

【考点经纬】预收账款的特征①“预收账款”的双重性。

企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业确认收入时，按总的价款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业确认全部收入后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。

在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入“应收账款”项目，如为贷方余额则列入“预收款项”项目。

如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。

②“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额减去“坏账准备”记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收款项”项。

【关键考点】重点记住预收账款的列报方法。

【2019年判断题】某企业由于预付账款业务不多，不单独设置“预付账款”科目，对于预付的款项应通过“应付账款”科目核算。

（）『正确答案』√『答案解析』企业应通过“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。

但是预付货款业务不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，其所发生的预付货款，可通过“应付账款”科目核算。

知识点：其他应收款▲▲▲1.其他应收款的界定其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息外的其他各种应收及暂付款项。

第05讲应收款项减值六、应收款项减值★★★——应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

（一）直接转销法应收款项可能发生坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。

【例2-15】某企业2015年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2019年末确认为坏账。

该企业在2019年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失——坏账损失 20 000贷：应收账款 20 000【判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。

（）『正确答案』×『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

（二）备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

【案例-三笔业务】“坏账准备”科目：贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备；借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

（特殊的资产类账户：贷加借减）【例2-16】2018年12月31日，甲公司应收丙公司的账款余额为100万元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为10万元。

计提坏账准备：（冲减准备的分录相反）借：信用减值损失——计提的坏账准备 10贷：坏账准备 10【例2-17】承【例2-16】，2019年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失3万元。

确认坏账损失时：（发生坏账）借：坏账准备 3贷：应收账款 3【例2-18】承【例2-16】和【2-17】，甲公司2019年12月31日，应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司按应收账款计算的坏账准备金额为12万元。

应收款减值知识点总结一、应收款减值的概念应收款减值是指按照一定的规则和标准，将企业在一定期间内无法收回的应收账款金额计提减值准备的过程。

应收款减值主要是基于以下两点考虑：1. 应收账款账面价值可能大于实际收回金额，需要进行减值处理，以反映账款的实际价值。

2. 考虑到客户付款能力的不确定性，需要提前计提减值准备，降低财务风险。

二、应收款减值的原则1. 个别减值原则：对于个别的应收账款，如果明确可以判断其无法收回，需要立即计提减值准备，以反映其实际价值。

2. 集体减值原则：对于一批应收账款总体的减值，使用统一的比例计提减值准备，以反映整体的风险程度。

三、应收款减值的计提方法1. 直接减值法：根据应收账款的实际价值，直接计提相应的减值准备。

2. 间接减值法：通过对借方贷方发生的变动进行分析，间接推测应收款的减值情况。

四、应收款减值的计提标准1. 应收款减值的计提标准，通常依据企业内部的政策和行业标准进行确定。

2. 按照相关法律法规和会计准则的规定，应收款减值准备的计提标准需要符合相关的要求。

五、应收款减值的核算方法1. 在资产负债表上，应收款减值准备通常列示为负债的项目，用于反映对应收款的预期减值情况。

2. 在损益表上，应收款减值准备通常作为费用项目列示，用于反映出售商品或提供服务时，对应收款可能产生的损失。

六、应收款减值的审计和评估1. 审计师在对企业的财务报表进行审计时，需要对应收账款减值进行专门的审计。

2. 评估专家可以通过对企业客户的信用状况和市场环境的调查研究，对应收账款的可能减值进行评估和预测。

七、应收款减值的会计处理1. 应收款减值的会计处理通常包括计提减值准备、调整坏账准备和计提坏账损失。

2. 企业需要及时调整应收款减值准备，以确保财务报表能够真实准确地反映企业的财务状况。

八、应收款减值的影响1. 应收款减值对企业的财务状况和财务报表有着直接的影响，可能导致资产负债表和损益表数据的变动。