跨国公司外币报表折算方法的选择

外币报表折算方法的选择作者：王鑫磊来源：《商情》2014年第27期随着经济全球化进程的不断加快，跨国公司得到了迅猛发展，业务量不断的增加、市场在地域上不断的扩大，使得外币报表折算方法选择问题越来越重要，理性的选择合适的方法，才能正确评价驻外机构（含子公司）的经营业绩，从会计理论方面分析现阶段主要的两种折算方法：现行汇率法和时态法，在分析的基础上指出何种方法更符合会计理论。

外币报表折算时态法现行汇率法一、外币折算的方法有关外币报表折算的方法目前有以下有四种：区分流动与非流动性项目法、区分货币与非货币性项目法、时态法和现行汇率法。

其中前两种方法基本上已经没有国家在用，我们下面的讨论将以后两种方法为主。

1.时态法。

美国会计学家洛伦森（L.Lorensen）教授在《按美元报告美国公司的国外经营活动》（AICPA第 12号会计专题研究报告）一文中，全面论述了外币折算的时态原则，即外币折算只是一种计量变换程序，是对按外币计量的既定价值的重新表述，它不应改变项目的计量属性，而只是改变计量的货币单位，即对外币改用本国货币计量。

时态法的出现改变了以往总是以资产和负债分类的方式进行外币报表折算，它的出现是外币报表折算方法演进中思维方式的突破。

在时态法下，企业根据资产负债项目的计量属性，选择不同的汇率，将外币报表折算的差额直接计入当期损益。

2.现行汇率法。

现行汇率法将报表看成一个整体，外币报表中的资产和负债项目，都按期末的现行汇率进行统一折算，折算的差额列入所有者权益之中。

由于这种方法操作简便，所以在世界范围内被广泛使用。

二、时态法和现行汇率法的对比1.会计目标：会计目标分为受托责任观和决策有用观。

受托责任观强调的是会计信息要可靠的反应受托管理者的经营成果，也就是说要求会计信息具有如实反映、客观性、中立性等特征。

决策有用观强调的是会计信息要有助于信息使用者的决策，也就是说会计信息要具有及时性、相关性、预测性等特征。

时态法下，将外币报表的折算差额直接计入当期损益，现行汇率法下，将外币报表折算的差额放入资产负债表的所有者权益部分。

外币报表折算中的现行汇率法和时态法
外币报表折算是指将一个国家使用的货币转换成另一个国家使
用的货币，以便在跨国财务报告中进行比较。

在外币报表折算中，有两种常用的方法：现行汇率法和时态法。

现行汇率法是指使用当前汇率进行折算。

这种方法非常简单，只需要使用当前汇率将所有货币转换成目标货币即可。

然而，现行汇率法存在的一个主要问题是，它无法反映货币变动对财务报告的影响。

如果货币汇率发生变化，报表中的数据也会随之变化，这会导致财务报告的可比性和连续性受到影响。

时态法是指使用历史汇率进行折算。

这种方法可以反映汇率变化对财务报告的影响，并提高财务报告的可比性和连续性。

时态法有两种常见的实现方法：平均汇率法和末期汇率法。

平均汇率法是将一个会计期间内的所有货币转换成目标货币，然后将其总和除以该时期的天数。

末期汇率法是指使用该会计期间的最后一天的汇率进行折算。

时态法的一种优点是，它可以减少汇率波动对财务报告的影响。

总的来说，现行汇率法和时态法都有其优点和缺点。

在选择折算方法时，需要根据特定情况的需要进行选择。

在实践中，大多数公司会同时使用现行汇率法和时态法，以便在需要时进行比较和分析。

- 1 -。

2018年第1期【摘要】在市场经济飞速发展的时代背景下，无形资产在企业生产经营中的地位和作用逐渐凸显。

本文主要针对国有企业改制中无形资产的问题进行探讨，并以此为依据提出完善国有企业无形资产管理的对策建议，以期我国的国有企业能提高对无形资产管理的重视程度，确保通过对无形资产的科学评估、对人才的合理安置、对无形资产管理制度的完善来优化对无形资产的管理。

【关键词】国有企业；改制；无形资产引言：从资产的形态而言，可以把企业的资产划分成有形资产和无形资产两种不同的类型。

其中，无形资产从属于市场经济的相关范畴，是现代企业资本的重要组成部分，对企业盈利的实现有重要影响。

近年来，我国经济体制改革不断深入，为促进中国特色社会主义市场经济的发展，国有企业的改制已是势在必行。

然而就目前来看，在国有企业的改制过程中，对无形资产的评估和利用还存在诸多问题亟待解决。

一、国有企业改制中无形资产现状近几年，随着市场经济的发展，人们开始认识到有效的无形资产管理会给企业带来巨大的效益，但我国的国有企业在改制中对无形资产的管理仍存在如下的问题：首先，企业对无形资产的认识不足，在改制过程中过分看重对企业实物资产的评估，忽略了对其他资产以及无形资产的评估，直接导致了对资产的漏估。

其次，相关的法律法规不完善，导致国有企业改制过程中缺乏有效的约束管理，造成了企业管理层收购过程中隐瞒或者错误评估无形资产的价值，将国有资产直接吞入囊中等暗箱操作行为的出现，导致国有资产的流失伤害国家利益。

再次，在国有企业的改制过程中存在职责不明的现象，且国家缺乏相关的评估政策和评估规范，导致当评估机构的评估结论对社会造成伤害时无法及时有效的采取处理措施，此外也有某些评估机构借权力躲避评估存在作假、疏漏的责任。

最后，无形资产的评估过程中缺乏有力的监督机制和权威机构对评估结果的复核、审计、认定。

因此，无形资产评估结果的公正性、客观性、真实性得不到保障，且存在评估结果失真的风险。

试论外币报表折算方法的选择作者：丁江荷来源：《商场现代化》2010年第32期［摘要］外币报表折算是公司合并会计报表编制的前提，是跨国公司财务会计研究的一个重要问题。

本文通过比较四种外币报表折算方法，对有关问题初步探讨，并提出我国企业目前外币报表折算方法的现实选择。

［关键词］外币报表折算现行汇率法时态法外币报表折算是将以某一种货币反映的财务报表按照一定的汇率折算为以另一种货币反映的财务报表的行为。

外币报表折算不是简单的币种间的换算，为了保证不破坏会计理论与方法的内在逻辑，增强财务报表可比性和有用性，在折算方法的选择上不仅要做到与外币交易会计处理方法相互衔接一致，还要做到国外企业与国内企业在外币报表折算方法上协调一致。

所以，选择恰当的折算方法显得尤为重要，这就引发了对外币报表折算方法的选择问题。

一、外币报表折算的四种类型以及评价从目前世界各国外币报表折算的情况来看，主要存在现行汇率法，流动—非流动项目法、货币—非货币项目法和时态法四种方法。

下面，对四种基本方法的内容和优缺点作简要评述。

1.现行汇率法（1）主要内容：现行汇率法是最为简便的一种方法，它对外币会计报表中所有的资产和负债项目、所有的收入和费用项目采用资产负债表日的现行汇率进行折算，所有者权益项目采用历史汇率进行折算。

对于折算中发生的差额，在所有者权益项目中单列“外币会计报表折算差额”反映，不计入各期的净损益，差额将逐年累积下去。

（2）对现行汇率法的评价：采用这种方法意味着其外币会计报表被折算的子公司所有的资产和负债项目均承受着外汇汇率变动的风险，而实际上并不是所有的企业的资产和负债表都需要承受，如固定资产就不一定承受，对这些项目采用现行汇率法进行折算显然是不合理的。

在现行汇率法下，不但资产负债表与利润和利润分配表各项目所用的折算汇率不同，而且资产负债表各项目所用的折算汇率也不同，正因为所用汇率不同，才产生了折算差额。

若真正采用单一汇率折算，是不会出现折算差额的。

•跨国公司在编制合并报表时，应如何进行外币报表折算，目前尚未形成一致公认的理论和方法，有四种方法可供选择：现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、时间量度法。

•一、现行汇率法•（一）定义：对所有资产负债项目都按编报日的现行汇率折算的一种外币报表折算方法。

•（二）折算特点：•1、对资产负债表的折算：•①所有外币资产负债项目都按现行汇率折算，•②投入资本按资本投入时的历史汇率折算•③留存收益的折算金额从已经折算的收益和留存收益表中取得•④折算差额作为累计折算调整额单独反映。

•2、对收益表的折算：所有收入和费用项目都按平均汇率折算。

•（三）优缺点及其评价•操作简便；能保持原外币报表各项目之间的比例关系不变；•折算汇率的选择不合理。

•在历史成本计量模式下，以现行汇率来折算一项历史成本金额，得出的结果既不是历史成本，也不是资产的现行市价，而是以外币表示的资产历史成本与编报日的现行汇率两个不同时点数字的乘积•可以从另外一个角度来解释现行汇率法。

•现行汇率法是以子公司的净资产为基准来衡量（反映）汇率变动的影响。

•因为采用现行汇率法折算外币报表，外币资产负债的所有项目都是乘上一个常数，只有投入资本例外。

所以折算差额反映的是母公司对子公司的投资净额受汇率变动的影响程度。

•正因为此，在现行汇率法下，才要求在合并资产负债表的股东权益中，以独立的项目列示折算调整额，而不转入留存收益中•二、流动与非流动项目法•（一）定义：以资产负债项目的流动与非流动性质作为选择折算汇率依据的一种外币报表折算方法。

•（二）折算特点：•1、对资产负债表的折算：•①流动资产负债项目按现行汇率折算，•②非流动资产负债项目按历史汇率折算•③投入资本按资本投入时的历史汇率折算•④留存收益的折算金额为轧算的平衡数•2、对收益表的折算：。

•①固定资产折旧费和长期资产摊销费按取得有关资产时日的历史汇率折算•②其他收入和费用都用项目都按平均汇率折算•（三）优缺点•操作相对麻烦•只能部分保持原外币报表项目的比例关系不变。

跨国公司的外币报表折算方法与折算差额的会计处理
崔凤鸣
【期刊名称】《商业研究》
【年(卷),期】1998(000)008
【摘要】外币报表折算差额的会计处理与所选择的外币报表折算方法密切相关。

如果国外子公司是“国外实体”，则对其报表进行折算时，应选择现行汇率法，并将折算差额计入资产负债表；如果国外子公司是“母公司营业的有机组成部分”，则对其报表进行折算时，就应选择时态法，并将折算差额计入损益表。

【总页数】2页(P8-9)
【作者】崔凤鸣
【作者单位】东北财经大学会计学院
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.外币报表折算差额的会计处理 [J], 张岩
2.外币报表折算差额之会计处理 [J], 郭永昊
3.外币报表折算差额的会计处理 [J], 周英杰;游樱
4.跨国公司合并报表中外币报表折算方法选择 [J], 杨向东
5.外币报表折算方法在跨国公司的应用 [J], 胡玉玲
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。

对于跨国公司财务会计合并报表过程中，阻碍外币报表折算工作顺利开展的因素，主要是汇率的变动。

如果假定汇率的数值不发生变化，那么只需要将搜集到的数据套用在对应的公式中，就能轻而易举的得到外币报表折算结果。

根据大量的实际调查研究后发现，当汇率发生变化时，主要有两个问题影响着外币报表折算的结果，即选择汇率和处理外币报表折算中产生折算损益的方法。

一、时态法（一）时态法特点时态法指的是以公司财务报表项目的计量作为依据，进行外币报表折算的一种方法。

时态法发挥作用的核心在于将公司的货币性项目根据报告日期当天具有的具体汇率进行折算，主要包括公司各项应收款、应付款、现金，对公司非货币性项目的折算，以项目交易具体到账时间具有的历史汇率为准。

此外，公司还有一部分项目的外币报表折算是按照现实成本进行计算的，对于这一部分也要根据现实汇率进行折算，在这一过程中产生的收益或者损失，应该归纳到损益表中。

与此同时公司现金报表项目根据报表日期记录的金额为依据进行计量，各项应收款和应付款报表项目根据以报表日期为基础，公司可以预期得到的资金收益数量以及需要支付的资金数量。

所以，时态法在对跨国公司各项外币报表项目具有的负债和资产进行折算时，是根据具体报表项目计量所属日期的实际汇率为依据开展的。

将股本投入具体日期具有的历史汇率作为跨国公司实际资本收入的实际折算依据，最终得到的倒轧平衡数作为实际的收益，保存与公司的财务部门。

在公司财务易损报表中，运用一致法对摊销费用和折旧费用的折算汇率进行计算，运用平均汇率法对公司的收入和费用项目的折算汇率进行计算。

（二）时态法的作用运用货币性与非货币性的方法对公司的销货成本进行汇率折算，但是在此过程中需要注意的是，运用货币性与非货币性的方法对汇率进行折算时，会产生一定的差额，这些差额在公司益损报表中作为一个项目单独存在，应该纳入到当期净利润中进行记录。

对于时态法而言，是货币性与非货币性项目方法在长期的发展过程中衍生出的一种产物，能够有效区分公司各项报表具有的计量属性，在此基础上选择对应的汇率。

外币报表折算方法比较随着中国加入WTO,经济全球化的发展，外资的引进在数量上日益增多，跨国公司的规模也在不断扩大，使得外币报表折算问题日益重要。

外币会计报表的折算是从事国际经营活动的公司在会计处理上一个必不可少的步骤，外币报表折算是将以某一种货币反映的财务报表按照一定的汇率折算为以另一种货币反映的财务报表的行为，是为了满足报表使用者的需要。

一般来讲，外币报表折算只是改变表述的货币单位，并不改变报表项目之间的关系。

对跨国公司而言，要定期将其分布在不同国家和地区的子公司及分支机构的会计报表进行合并，已全面综合地反映一个企业集团财务状况和经营成果。

外币报表折算的方法：一、现行汇率法在现行汇率法下，除实收资本、资本公积等所有者权益项目以历史汇率进行折算外，外币资产负债表中的所有资产、负债项目均按照资产负债表日的现行汇率折算；收入、费用类项目可以采用会计期间的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）折算。

所有者权益中的未分配利润项目按照利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列，利润和利润分配表各项目按照交易或事项发生日的汇率折算。

优点：现行汇率的折算实际上是将外币报表的所有项目都乘以一个常数，只是改变外币会计报表的表现形式，并没有改变会计报表中各项之间的比例关系。

缺点：现行汇率法意味着被折算的外币会计报表各项目都承受着汇率风险，但实际上企业资产、负责各项所承受的汇率风险是不一样的。

二、流动与非流动项目法在流动与非流动项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动性项目与非流动性项目两大类，流动性资产和负债项目的外币金额按编表日的现行汇率折算；非流动性资产和负债项目则按其原入账的历史汇率折算；所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积等项目按照交易或事项发生日的历史汇率折算；对利润和利润分配表各项目，除折旧费用和摊销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算。

外币报表折算方法选择研究提要随着经济全球化和资本国际化进程的加快，跨国公司在整个世界经济中所发挥的作用也越来越大，使得作为跨国公司编制合并财务报表前提的外币报表折算显得越来越重要。

本文通过对外币报表折算方法的分析，试图探讨我国企业外币报表折算方法的最佳选择。

关键词：外币报表折算方法；折算汇率；时态法；现时汇率法外币报表折算是当今财务会计的四大难题之一，其难点主要集中在各种折算方法的选择上。

本文是针对于外币报表折算方法的选择来展开研究的，旨在通过对四种折算方法的分析，探讨出一种适合我国国情的外币报表折算方法。

一、四种会计报表折算方法比较分析（一）流动性和非流动性项目法。

美国注册会计师协会在上世纪三十年代曾推荐使用流动性和非流动性项目法，采用这一折算方法，应将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动性和非流动性项目两大类，按其流动与非流动性质分别选用不同的汇率进行折算。

人们对于流动性与非流动性项目法的缺陷认识比较深刻，认为对流动性项目采用现行汇率折算，对非流动性项目采用历史汇率折算，缺乏足够的理论支持；对存货与现金、应收账款一并采用现行汇率折算，意味着存货与现金、应收账款项目一并承受汇率风险，但这没有反映存货的实际情况。

这种方法是一种逐步被淘汰的方法，目前只有少数国家仍采用此方法。

（二）货币性和非货币性项目法。

货币性与非货币性项目法是美国学者赫普华斯于1956年在改进流动性与非流动性项目法的基础上提出的。

采用这一方法，将资产负债表的资产、负债项目划分为货币性项目和非货币性项目分别采用不同汇率折算。

由于货币性项目会直接受到汇率变动的影响，而且这种折算方法与外币交易的会计处理是协调一致的。

所以说，这种方法的理论依据是比较充分的。

但是，如果设置于国外的子公司独立性很强，很少使用母公司货币进行收付，将由于汇率变动导致的折算差额计入当期损益，就会降低利润分配表的真实性。

因此，上述的货币性与货币性项目法的应用也逐渐地被淘汰了。

外币资产负债表折算方法外币资产负债表折算方法是指将外币资产负债表上的金额转换为本币金额的过程。

对于跨国公司或者在国际交易中经常使用外币的企业来说，外币资产负债表折算方法是非常重要的。

下面将介绍几种常见的外币资产负债表折算方法。

最常用的外币资产负债表折算方法是使用汇率进行折算。

汇率是一种衡量两种货币之间价值关系的指标，它反映了一种货币兑换为另一种货币的比率。

在折算过程中，我们需要根据当时的汇率将外币金额转换为本币金额。

这种方法简单直接，常用于日常的外币资产负债表折算工作中。

另一种常见的外币资产负债表折算方法是使用加权平均汇率进行折算。

在跨国公司的业务中，经常会涉及到多种外币的交易，而不同外币之间的汇率是不同的。

为了更准确地计算外币资产负债表的本币金额，可以根据不同外币的交易比例，计算出加权平均汇率，然后将外币金额按照加权平均汇率进行折算。

这种方法能够更精确地反映外币资产负债表的本币价值。

除了使用汇率进行折算外，还有一种方法是使用历史汇率进行折算。

历史汇率是指过去某一段时间内的汇率数据，可以反映出不同时间点的汇率变动情况。

在进行外币资产负债表折算时，可以选择使用适当的历史汇率进行折算，以反映出过去某一时间点的外币资产负债表的本币价值。

这种方法在进行历史数据分析或者比较不同时期的财务数据时比较常用。

还有一种方法是使用实时汇率进行折算。

实时汇率是指即时获取的汇率数据，可以反映出当前的汇率情况。

在某些情况下，需要根据最新的汇率数据进行外币资产负债表的折算工作，以保证计算结果的准确性。

这种方法在对外币资产负债表进行实时监控或者进行即时决策时比较适用。

外币资产负债表折算方法是将外币金额转换为本币金额的重要工作。

常见的折算方法包括使用汇率进行折算、使用加权平均汇率进行折算、使用历史汇率进行折算以及使用实时汇率进行折算。

选择合适的折算方法可以确保外币资产负债表的本币金额准确反映其价值，为企业的决策提供准确的财务数据支持。