2018年建筑行业税务处理

全⽅位详解—新收⼊准则建筑施⼯单位会计核算（附案例解析）摘要：我国还有不少施⼯单位尚未使⽤新准则的，那么新准则发⽣了哪些变化，当新收⼊准则取代《企业会计准则15号-建筑合同》后，⼜该如何核算？之前已经分享过新准则中使⽤权资产的税务与会计核算，下⾯就来说说新准则中关于施⼯单位的收⼊以及成本核算。

新收⼊准则下建筑施⼯单位收⼊成本核算主要包括六个⽅⾯：⼀、成本归集。

“⼯程施⼯”科⽬被“合同履约成本”科⽬所替代，为⽅便核算，建筑业企业可在后者下设“⼯程施⼯—合同成本”（合同成本下⾯再设置施⼯直接费⽤科⽬和间接费分摊）和“⼯程施⼯—间接费⽤”（间接费下⾯再设置项⽬部管理费⽤科⽬明细），需注意“⼯程施⼯—间接费⽤”每⽉末结转⾄“合同成本—间接费⽤分摊”，“⼯程施⼯—间接费⽤”⽉末⽆余额。

⼆、成本确认。

“⼯程结算”科⽬被“合同结算—价款结算”科⽬所替代，贷⽅发⽣额表⽰已经完成且被发包⽅认可的⼯程量。

三、转销减值。

“存货跌价准备”被“合同履约成本减值准备”所替代。

四、计提减值。

根据履约进度确认收⼊和成本时，分别⾃“合同结算—收⼊结转”科⽬借⽅和“合同履约成本”科⽬贷⽅结转。

这⼀点完全不同于原建造合同准则下“⼯程施⼯”和“⼯程结算”科⽬。

五、收⼊确认。

“⼯程施⼯—合同⽑利”科⽬取消，相应内容直接进⼊利润表。

六、竣⼯计价。

业主⽅⽀付的预付款项，不再通过“预收账款”科⽬核算，⼀律计⼊“合同负债”科⽬。

新准则具体的会计核算如下：1.会计科⽬调整1.1增设“合同履约成本—⼯程施⼯—合同成本”科⽬（按照⼯程项⽬核算），核算原“⼯程施⼯—合同成本”科⽬核算内容。

1.2增设“合同资产”、“合同负债”科⽬，删除“⼯程施⼯、合同⽑利”。

合同结算科⽬余额为借⽅的项⽬，调整到“合同资产—⼯程款（已完⼯未结算）”科⽬;合同结算科⽬余额为贷⽅的项⽬，调整到“合同负债—已结算未完⼯”科⽬。

【重点补充】“合同结算”：本科⽬核算同⼀合同下属于在某⼀时段内履⾏履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。

中华人民共和国企业所得税法（2018年修正）文章属性•【制定机关】全国人大常委会•【公布日期】2018.12.29•【文号】中华人民共和国主席令第二十三号•【施行日期】2018.12.29•【效力等级】法律•【时效性】现行有效•【主题分类】企业所得税正文中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过根据2017年2月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议《关于修改〈中华人民共和国企业所得税法〉的决定》第一次修正根据2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议《关于修改〈中华人民共和国电力法〉等四部法律的决定》第二次修正）目录第一章总则第二章应纳税所得额第三章应纳税额第四章税收优惠第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第七章征收管理第八章附则第一章总则第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

第二条企业分为居民企业和非居民企业。

本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

第四条企业所得税的税率为25％。

非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。

房地产开发企业预收款的会计处理与税务处理探析陆星羽【摘要】《企业会计准则》和会计制度对房地产企业做出了一些规定,房地产企业不能将出售未完工商品房时收到的预收款项确认为收入,但税法规定企业需要对收到的预收款确认为收入进行增值税、企业所得税、土地增值税等税金的申报纳税。

房地产企业对于预收款的会计处理和税务处理是规范企业的重要行为,只有当经济业务和收入确认的条件相符合时,房地产企业才能确认收入预收款,这样做法体现了会计制度的稳定性和规范性。

向企业征税是为了规范企业的经营活动,征税的内容包括了企业生产、管理、销售等各个方面,企业需要对有纳税义务的所有环节进行申报并且纳税,税务部门也会根据企业的纳税情况来评判企业是否规范经营。

基于此,房地产开发企业预收款的会计和税务处理对于房地产企业有着重要作用。

首先,简要介绍了国家对开发产品预售收入确认的规定,其次,阐述了会计方面房地产企业处理预收款的方式以及税法上的处理方式,以此来供相关人士交流参考。

【期刊名称】《经贸实践》【年(卷),期】2021()19【总页数】2页(P0131-0132)【关键词】房地产开发企业;预收款;会计处理;税务处理;探析【作者】陆星羽【作者单位】江苏中兴会计师事务所有限公司,江苏泰州225530【正文语种】中文【中图分类】F27一、房地产企业预收款在会计上和税法上不同的处理方式（一）预收款会计处理方式房地产开发企业属于高资本、高负债、产品开发周期长的行业，预收款是房地产企业开发项目后期资金的重要保障。

为了减轻房地产企业的资金压力，政府规定在建商品房满足预售条件时，准予企业采取预售的方式销售商品房。

企业与购房者签订《商品房预售合同》后，购房者在支付预售款时，未能取得商品的控制权。

企业收到预售款时不能满足《企业会计准则第14号—收入》（财会[2017]22号）文件中规定的确认收入条件，所以会计上不能确认收入，企业单独设置预收账款进行核算，借记货币资金，贷记预收账款。

2018年新版税法所有税种计算公式（2018.3.15）《营改增试点行业纳税遵从指引—房地产业.pdf》《房地产行业新收入准则培训材料.pdf》《税务筹划案例大全2017修正.doc》《企业股权转让；合并、分立与资产重组的税务处理》《营改增后最新土地增值税竣工清算实操大全》2018版税法公式大全2018年新版税法所有税种计算公式，对会计人真的是大有帮助公式大全一各种税的计算公式一、增值税1、一般纳税人应纳税额=销项税额—进项税销项税额=销售额×税率此处税率为17%组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率）2、进口货物应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）3、小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）二、消费税1、一般情况：应纳税额=销售额×税率不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）2、从量计征应纳税额=销售数量×单位税额三、关税1、从价计征应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价×适用税率2、从量计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额3、复合计征应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率四、企业所得税应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额应纳税额=应纳税所得额×税率月预缴额=月应纳税所得额×25%月应纳税所得额=上年应纳税所得额×1/12五、个人所得税：1、工资薪金所得：应纳税额=应纳税所得额×使用税率—速算扣除数2、稿酬所得：应纳税额=应纳税所得额×使用税率×（1—30%）3、其他各项所得：应纳税额=应纳税所得额×使用税率六、其他税收1、城镇土地使用税年应纳税额=计税土地面积（平方米）×使用税率2、房地产税年应纳税额=应税房产原值×（1—扣除比例）×1.2%或年应纳税额=租金收入×12%3、资源税年应纳税额=课税数量×单位税额4、土地增值税增值税=转让房地产取得的收入—扣除项目应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）5、契税应纳税额计税依据×税率二应纳税额的计算公式（一）增值税计算方法1、直接计税法应纳增值税额：＝增值额×增值税税率增值额＝工资＋利息＋租金＋利润＋其他增值项目－货物销售额的全值－法定扣除项目购入货物金额2、间接计税法扣除税额＝扣除项目的扣除金额×扣除税率（1）购进扣税法扣除税额＝本期购入扣除项目金额×扣除税率＋已由受托方代收代缴的税额（2）实耗扣税法扣除税额＝本期实际耗用扣除项目金额×扣除税率＋已由受托方代收代交的税额一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额1、销项税额＝销售额×税率销售额＝含税销售额/（1＋税率）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）2、进项税额不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率销售额＝含税销售额/（1＋征收率）销售额＝含税收入（1＋增值税征收率）进口货物应纳增值税额进口货物应纳增值税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝关税免税价格＋关税＋消费税三消费税额1、从价定率的计算实行从价定率办法计算的应纳消费税额＝销售额×税率（1）、应税消费品的销售额＝含增值税的销售额/(1＋增值税税率或征收率)（2）、组成计税价格＝（成本＋利润）/（1-消费税率）（3）、组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1-消费税率）（4）、组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋应纳消费税税额（5）、组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）/（1-消费税税率）2、从量定额的计算实行从量定额办法计算的应纳消费税额＝销售数量×单位数额四企业所得税额应纳税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝收入总额－成本、费用、损失1、工业企业应纳税所得额公式工业企业应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本－其他销售税金及附加本期完工产品成本＝期初在产品自制半成品成本余额＋本期产品成本会计－期末在产品自制半成品成本余额本期产品成本会计＝材料＋工资＋制造费用2、商品流通企业应纳税所得额公式应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－汇兑损失主营业务利润＝商品销售利润＋代购代销收入商品销售利润＝商品销售净额－商品销售成本－经营费用－商品销售税金及附加商品销售净额＝商品销售收入－销售折扣与折让3、饮服企业应纳税所得额公式应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝经营利润＋附营业务收入－附营业务成本经营利润＝营业收入－营业成本－营业费用－营业税金及附加营业成本＝期初库存材料、半成品产成（商）品盘存余额＋本期购进材料、商品金额金额－期末库存材料、半成品、产成（商）品盘存余额五个人所得税额1、工资、薪金所得工资、薪金所得应纳个人所得税额＝应纳水所得额×适用税率－速算扣除数应纳税所得额＝每月收入-3500应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数应纳税所得额＝（不含税所得额－速算扣除数）/(1-税率)2、个体工商户应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（1）、将当月累计应纳税所得额换算成全年应纳税所得额全年应纳税所得额＝当月累计应纳税所得额×12/当月累计经营月份数（2）、计算全年应纳所得税额全年应纳所得税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（3）、计算当月累计应纳所得税额当月应纳所得税额＝全年应纳所得税额×当月累计经营月份数/12（4）、计算本月应纳所得税额本月应纳所得税额＝当月累计应纳所得税额－累计已缴所得税额3、稿酬所得应纳所得税额＝应纳税所得额×20%×（1-30%）＝应纳税所得额×20%×70%4、劳务报酬所得（1）、一次收入在20000元以下时应纳所得税额＝应纳税所得额×20%（2）、一次收入20000～50000时应纳所得税额＝应纳税所得额×20%＋应纳税所得额×20%×50%＝应纳税所得额×（20%＋10%）（3）一次收入超过50000时应纳所得税税额＝应纳税所得额×20%＋应纳税所得额×20%×100% ＝应纳税所得额×（20%＋20%）5、财产转让财产转让应纳所得税额＝应纳税所得额×20%应纳税所得额＝转让财产收入额－财产原值－合理费用6、利息、股息红利所得应纳所得税额＝应纳税所得额×20%7、境外个人所得税款扣除限额境外个人所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内、外所得总额8、支付给扣缴义务人手续费的计算手续费金额＝扣缴的个人所得税额×2%六土地增值税额1、一般计算方法应纳税总额＝∑各级距土地增值额×适用税率某级距土地增值额×适用税率土地增值率＝土地增值额×100%/扣除项目金额土地增值额＝转让房地产收入－扣除项目金额2、简便计税方法（1）、土地增值额未超过扣除项目金额金额50%的应纳税额＝土地增值额×30%（2）、土地增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的应纳税额＝土地增值额×40%－扣除项目金额×0.05（3）、土地增值额超过扣除项目金额100%、未超过200%的应纳税额＝土地增值额×50%－扣除项目金额×0.15（4）土地增值额超过项目金额200% 应纳税额＝土地增值额×60%－扣除项目金额×0.35七城市建设维护税应纳城市维护建设税额＝（产品销售收入额＋营业收入额＋其他经营收入额）×地区适用税率应补交税额=实际营业收入额×地区适用税率－已纳税额应退税额＝已交税额－核实后的应纳税额八资源税额应纳税额＝课税数量×单位税额九车船税１、乘人车、二轮摩托车、三轮摩托车、畜力车、人力车、自行车等车辆的年应纳税额的计算公式为：年应纳税额＝车辆拥有量×适用的年税额２、载货车年应纳税额的计算公式为：年应纳税额=载货汽车净吨位×适用的年税额３、客货两用的车应纳税额的计算公式为：年应纳税额=载人部分年应纳税额+载货部分年应纳税额载人部分年应纳税额=载人车适用年税额×50%载货部分年应纳税额=载货部分的净吨位数×适用的年税额４、机动船应纳税额的计算公式：机动船年应纳税额=机动船的净吨位×适用的年税额５、非机动船应纳税额=非机动船的载重吨位×适用的年税额６、新购买的车辆按购期年内的余月数比例征收车船税，其计算公式为：新购买车船应纳车船税额=各种车船的吨位（或辆数）×购进起始月至征期终了的余月数/征期月数补交本期漏报漏缴税额=漏报漏缴车船税的数量(或净吨位、载重吨位)×适用税额/按规定缴库的次数补交本期少交的税款=[应缴车船税的数量（或净吨位、载重吨位）×适用税额/按规定缴库的次数]－已缴税款退还误交的税款＝已缴的误交税款退还应计算错误而多交的税款＝已入库的税款－重新核实后的应纳税额房产税额年应纳房产税税额＝房产评估值×税率月应纳房产税税额=年应纳房产税额/12季应纳房产税税额=年应纳房产税额/4十土地使用税额年应纳土地使用税税额=使用土地的平方米总数×每平方米土地年税额月或季应纳土地使用税税额=年应纳土地使用税额/12（或）4十一印花税额１、购销合同应纳印花税的计算应纳税额=购销金额×3/1000２、建设工程勘察设计合同应纳印花税的计算应纳税额=收取的费用×5/10000３、加工承揽合同应纳印花税的计算应纳税额=加工及承揽收入×5/10000４、建筑安装工程承包合同应纳印花税的计算应纳税额=承包金额×3/10000５、财产租赁合同应纳印花税的计算应纳税额=租赁金额×1/1000６、仓储保管合同应纳印花税的计算应纳税额=仓储保管费用×1/1000７、借款合同应纳印花税的计算应纳税额=借款金额×0．５／１００００８、财产保险合同应纳印花税的计算应纳税额=保险费收入×1/1000９、产权转移书据应纳印花税的计算应纳税额=书据所载金额×6/10000１０、技术合同应纳印花税的计算应纳税额=合同所载金额×3/10000１１、货物运输合同应纳印花税的计算应纳税额=运输费用×5/10000１２、营业账簿应纳印花税的计算（1）记载资金账簿应纳印花税的计算公式为：应纳税额=[（固定资产原值年初数－上年已计算缴纳印花税固定资产原值）＋（自有流动资金年初数－上年已计算缴纳印花税自有流动资金总额）]×5/10000（2）其他账簿应纳税额的计算。

第1篇随着我国经济的快速发展，建筑行业作为国民经济的重要支柱，其规模不断扩大。

然而，在这一过程中，部分建筑施工企业为追求利益最大化，不惜采取逃税等违法行为，这不仅严重损害了国家税收利益，也扰乱了建筑行业的正常秩序。

本文将以一起典型的建筑施工企业逃税案例为切入点，深入剖析建筑行业的税务风险。

案例背景：某市某建筑有限公司（以下简称“该公司”）成立于2008年，主要从事房屋建筑、市政公用工程、园林绿化工程等业务。

近年来，该公司业务规模不断扩大，然而，公司财务状况却逐渐恶化。

经过调查，发现该公司存在逃税行为。

案例经过：1. 虚假发票：该公司在对外开具发票时，故意虚增工程造价，开具虚假增值税专用发票。

在采购原材料、支付工程款等环节，该公司也通过虚假发票虚列支出，以达到逃税目的。

2. 阴阳合同：该公司在签订合同过程中，采用阴阳合同的方式，即在公开合同中故意降低工程造价，而在实际执行过程中，按照实际造价进行结算。

通过这种方式，该公司逃避了大量税款。

3. 虚假申报：该公司在纳税申报过程中，故意隐瞒实际收入，虚报成本费用，以达到少缴税款的目的。

4. 偷税手段多样化：该公司不仅采用上述手段，还通过虚开发票、虚列支出、虚假申报等多种手段，进行偷逃税款。

案例分析：1. 建筑行业逃税风险较高：建筑行业涉及多个环节，包括设计、施工、监理等，各环节之间存在信息不对称，为企业逃税提供了可乘之机。

2. 逃税手段多样化：建筑施工企业逃税手段层出不穷，既有传统的虚假发票、阴阳合同等手段，也有通过虚构业务、虚报成本等手段。

3. 监管难度较大：建筑行业企业众多，监管难度较大。

部分企业为逃避监管，采取隐蔽性较强的逃税手段。

4. 法律责任严惩：根据我国相关法律法规，逃税行为将受到严厉的法律制裁。

对于逃税行为，税务机关将依法追缴税款、加收滞纳金和罚款，情节严重的还将追究刑事责任。

案例启示：1. 建筑施工企业应加强内部管理，建立健全财务制度，确保财务数据真实、准确。

税务登记管理办法(2018年修正)正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------税务登记管理办法（2003年12月17日国家税务总局令第7号公布，根据2014年12月27日《国家税务总局关于修改〈税务登记管理办法〉的决定》和2018年6月15日《国家税务总局关于修改部分税务部门规章的决定》修正）第一章总则第一条为了规范税务登记管理，加强税源监控，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）以及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《实施细则》）的规定，制定本办法。

第二条企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。

前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。

根据税收法律、行政法规的规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理扣缴税款登记。

第三条县以上（含本级，下同）税务局（分局）是税务登记的主管税务机关，负责税务登记的设立登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等有关事项。

第四条税务登记证件包括税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本。

扣缴税款登记证件包括扣缴税款登记证及其副本。

第五条县以上税务局（分局）按照国务院规定的税收征收管理范围，实施属地管理。

有条件的城市，可以按照“各区分散受理、全市集中处理”的原则办理税务登记。

建筑业现行重点税收政策及优惠措施汇总一、《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

二、《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号)纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，按照以下规定预缴税款：1、一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。

2、一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

三、国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告(国家税务总局公告2017年第11号)1、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

2、纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务，不适用《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号印发)。

四、《财政部国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)1、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

XX721BOT项目的会计核算税务处理及案例作者：中国财税顾咨询肖太寿博士（一）BOT项目的概述1、BOT的含义BOT(build—operate—transfer)即建设—经营—转让，是指政府通过契约授予私营企业（包括外国企业）以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。

2、BOT应满足的条件（1）合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业；（2）合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方）。

合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。

项目公司除取得建筑有关基础设施的权益以外，在基础设施建筑完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。

（3）特许经营权合同中对所建筑基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。

3、BOT的进展历史、应用的范畴及相关成员的关系BOT显现至今已有至少300年的历史。

17世纪英国的领港公会负责治理海上事务，包括建设和经营灯塔，并拥有建筑灯塔和向船只收费的特权。

而同期私人建成的灯塔至少有十座。

这种私人建筑灯塔的投资方式与现在所谓BOT如出一辙。

即：私人第一向政府提出准许建筑和经营灯塔的申请，申请中必须包括许多船主的签名以证明将要建筑的灯塔对他们有利同时表示情愿支付过路费；在申请获得政府的批准以后，私人向政府租用建筑灯塔必须占用的土地，在特许期内治理灯塔并向过往船只收取过路费；特权期满以后由政府将灯塔收回并交给领港公会治理和连续收费。

到1820年，在全部46座灯塔中，有34座是私人投资建筑的。

可见BOT模式在投资效率上远高于行政部门。

建筑行业增值税纳税筹划吴瑞娟摘㊀要：改革开放以来，我国经济飞速发展㊂各行各业的业务复杂多样，企业的经营模式也发生了巨大的变化㊂我国税制改革以来，大量企业意识到了纳税筹划的重要意义㊂建筑行业在经济发展中起到了重要作用，然而，建筑业内部仍然存在着不同的税负问题，有一定的纳税筹划空间㊂文章对纳税筹划的基本概念和原则进行了分析，结合建筑行业概况提出了建筑行业增值税的筹划方法，对建筑行业增值税纳税筹划提出了建议㊂关键词：纳税筹划；增值税；建筑行业一㊁纳税筹划（一）纳税筹划的概念㊂纳税筹划是企业在法律允许的范围内，对企业的各项经济行为进行事先计划与安排，使得纳税人最大限度地减少纳税，以此来获得税收利益的一系列合法的筹划行为㊂需要注意的是，纳税筹划是合理利用税收优惠政策，筹划公司的各项经济行为，必须遵守国家的税法规定，不能触碰法律底线㊂（二）纳税筹划的原则１．合法性原则合法性是纳税筹划的前提，是企业一切经营行为的基本㊂企业的纳税筹划行为必须要满足合法性这一基本原则，这也是纳税筹划行为和偷税㊁避税的本质区别㊂纳税筹划要求纳税人熟知税法，以此对企业的各项经营行为产生的税负进行分析判断，在各项可供选择的方案中选择最有利于企业综合发展的方案，在一定程度上降低企业的税负㊂２．预见性原则预见性是指纳税筹划发生在企业的各项经济行为之前，在企业将要产生应税行为时，即计算企业进行应税行为预计产生的税负㊂通常情况下，企业先产生各项经济行为再产生纳税义务，导致企业较为被动㊂纳税筹划行为是在经济行为发生前的筹划，对企业的应税行为提前进行了分析㊁设计，因此一定程度上降低了企业的税负，变被动为主动㊂３．整体性原则整体性原则是指企业的纳税筹划活动涉及企业的各个部门，并非只与财务部门有关㊂纳税筹划活动贯穿于企业的各项经济行为中，企业生产经营的各个环节都有一定的纳税筹划空间㊂纳税筹划要求在管理层的足够重视下，赋予财务部门一定的权力，由财务部门协同企业的其他部门共同完成㊂４．风险性原则纳税筹划活动存在一定的风险㊂我国的税法一直在不断地修改完善，如果不及时地学习相关的法律法规就有可能给企业带来风险㊂同时，如果企业一味地追求降低税负，在进行纳税筹划时就很有可能触碰到法律的红线，产生违法行为，导致企业遭受更大的损失㊂二㊁建筑行业概况（一）建筑行业发展现状改革开放以来，我国建筑行业飞速发展，建筑业的业务模式越来越复杂多样㊂建筑业是国民经济的重要组成部分之一，与人民生活息息相关㊂统计数据显示，截至２０１８年，中国建筑业总产值达２３．５万亿元，同比增长９．９％㊂２０１９年累计全社会建筑业增加值为７０，９０４．３亿元，同比增长８．２６％，但是目前建筑业生产总值增幅仍低于国内生产总值增幅㊂面对竞争激烈的市场环境，建筑企业急需降低企业的综合成本，促进建筑企业价值最大化，提高自身的竞争能力㊂而增值税作为我国的重要税种之一，对企业的各项经济行为都产生了一定的影响㊂建筑企业可以通过增值税纳税筹划对税负进行控制，从而降低营运成本，增强建筑企业的市场竞争力，促进建筑企业持续发展㊂（二）建筑行业特点建筑行业的特点大概可以总结为以下几点：产品周期长，建筑企业的产品不同于一般企业的产品，其产品周期通常需要几年时间，有的项目甚至需要几十年；生产流动性大，建筑行业的施工对象位置不一，通常情况下不同的项目位于不同的地域，建筑行业的人员㊁机器设备经常需要随项目地点的变化而转移；产品计价方式复杂，由于不同客户对建筑产品的要求不同，不同工程的工程设计和施工组织设计形式也各有差异，这要求企业在对产品进行定价和成本核算时必须按工程项目类别进行独立处理；管理环境复杂，建筑业的施工地可能会分布在不同的城市，部分施工项目甚至跨越多个城市，企业可能在多个地方发生应税行为，受到多地的监管㊂建筑企业项目复杂多样使其应税行为复杂多样，导致了建筑企业的税收管理难度大，但也给建筑企业进行纳税筹划提供了机会和空间㊂三㊁建筑行业增值税筹划方法（一）组织结构的纳税筹划建筑行业主要是提供劳务行为，然而建筑企业内部通常存在着税负不平衡问题，基于建筑行业的特点，可以灵活地设置组织形式来进行纳税筹划㊂企业可以根据自身的业务范围将部分业务分离出去成立独立的子公司，使子公司同样进行纳税申报㊂例如，企业可以将专门负责机器设备租赁业务的部门分离，以交易的形式为项目组提供设备租赁，这样项目组可以将设备租赁产生的增值税进项税额进行抵扣㊂此外，该负责设备租赁的子公司也可以将建筑公司闲置不用的设备对外出租，获得更大的利益，以解决建筑行业内部税负不平衡问题，最大限度地降低建筑企业的成本㊂４８金融观察Һ㊀（二）供应商选择的纳税筹划建筑企业在进行供应商选择时，应首先明确供应商的纳税人身份为小规模纳税人还是一般纳税人，合理计算分析供应商的报价以此挑选优质的供应商㊂若建筑企业为一般纳税人，则其在供应商选择时就应注重选择纳税人身份为一般纳税人的供应商，企业从供应商处购买原材料就可以作为企业的增值税进项税额抵减企业的应交增值税额㊂但建筑公司在一定的限制下也可以选择小规模纳税人，企业需要对纳税人身为小规模纳税人的供应的报价进行分析，如果通过计算其提供的原材料报价足以抵消其带来的税负成本时，建筑企业也可以选择此类供应商㊂除此之外，企业也应综合考虑各供应商的产品质量㊁企业规模㊁商业信誉等内容，综合评价供应商的各项信息，谨慎选择供应商㊂（三）机械设备的纳税筹划合理制订机械设备采购计划㊂一是应首选一般纳税人供应商，由一般纳税人购入机器设备，可以获得增值税专用发票用于增值税进项税额的抵扣㊂此外，企业也可以计算分析小规模纳税人的报价，若其报价可以抵消小规模纳税人给企业带来的税负差异，也可以从小规模纳税人处进行机器设备采购㊂二是企业应对本年度的固定资产采购计划进行总体安排，针对不同项目㊁不同部门所需的固定资产制订合理的采购计划，尽可能在不同时期进行固定资产采购，由此可以有效降低企业年内税负不均衡的现象㊂三是充分利用设备租赁公司㊂建筑行业在项目施工过程中需要大量的机器设备，在一定程度上限制了企业的资金㊂企业可以选择多种租赁方式进行设备租赁，不同的租赁方式涉及的税率不同，企业应合理选择设备租赁方式㊂（四）总承包合同的纳税筹划ＥＰＣ总承包合同是指勘测设计㊁材料采购㊁项目施工环节的总承包㊂在ＥＰＣ合同中，客户只列出总承包款，设计㊁采购㊁施工各个环节的价款并没有分别列出㊂ＥＰＣ合同能够提供整个建筑工程环节的质量保证，很多建筑公司的合同采取了这种方式㊂然而，根据财税［２０１６］３６号规定，纳税人兼营销售货物㊁劳务㊁服务㊁无形资产或者不动产，未分别核算的，从高适用税率㊂在ＥＰＣ总承包合同中，不同项目的税率不同，如果企业没有将ＥＰＣ合同中的各项业务拆分开，则建筑企业需要按照高税率进行纳税，则会造成本应享受低税率的业务多交增值税的现象㊂因此，为避免这种现象的产生，企业应与客户协商，将ＥＰＣ总承包合同中的不同业务拆分出来，分别签订合同，使各项不同的业务可以适用不同的税率，避免企业多交增值税的现象，达到纳税筹划的目的㊂四㊁建筑行业增值税纳税筹划建议（一）加强发票管理增值税制度下，一般纳税人通过计算销项税额抵减企业获得的进项税额得到企业的应交增值税额㊂因此，建筑企业对增值税专用发票的管理格外重要㊂建筑公司应建立专用发票管理制度，设立专人保管发票，做到产生应税行为就获得增值税专用发票㊂同时，企业相关负责人员应详细核对发票上注明的各项信息，确保增值税专用发票与企业的实际应税行为的金额相对应，以此保证发票的真实性和有效性㊂（二）增强纳税筹划意识企业管理者对纳税筹划的态度，在一定程度上决定了企业纳税筹划活动实施的可能性和效果㊂部分建筑企业的管理者对财务知识不是很了解，只注重生产营销，在应税行为产生后按要求申报缴纳税款，导致企业多承担税负㊂因此，应加强管理层的纳税筹划意识，认识到纳税筹划给企业带来的重要作用㊂企业管理者应增强纳税筹划意识，充分认识到纳税筹划的重要意义，增强与财务部门的交流，组织公司相关人员学习纳税筹划的相关知识，更好地服务于企业㊂（三）加强风险防范意识合理地进行纳税筹划可以在一定程度上降低企业的税负，但是在企业进行纳税筹划的同时，也应注意纳税筹划行为可能给企业带来的风险㊂首先，建筑企业在进行纳税筹划应认真分析相关的税法规定，在降低企业税负的同时一定不能违反国家的法律法规，纳税筹划活动不是偷税漏税行为㊂其次，企业应及时为管理层及财务人员举报讲座培训，学习税法最新规定，认识纳税筹划中存在的风险㊂最后，企业的相关人员在进行纳税筹划时，应充分考虑不同筹划方案给企业带来的影响，保证企业的销售行为不受影响㊂（四）建立融洽的税企关系建筑企业的各项经济行为都可能产生纳税义务，企业经常会和税务机关打交道㊂企业应加强与税务机关的沟通，并时刻以税务机关的要求为准则㊂当遇到企业财务制度与税法规定不一致的情况时，企业应与税务部门进行有效的沟通，争取获得税务部门的肯定㊂此外，建筑企业还应及时了解税务机关对相应税收政策的解读，发现企业自身税务管理的不足，在合法的情况下进行纳税筹划，降低税务风险㊂参考文献：［１］李洋．建筑施工企业增值税纳税筹划［Ｊ］．商业故事，２０１９（４）：１２６－１２７．［２］吴芳．建筑施工企业增值税税负因素分析及应对策略［Ｊ］．现代经济信息，２０１９（２３）：１９３．［３］黎双荣． 营改增 背景下建筑业增值税筹划风险分析及应对建议［Ｊ］．财会学习，２０１７（８）：１５８，１６０．［４］王杰．营改增后建筑业增值税纳税筹划风险与规避策略［Ｊ］．财经界：学术版，２０２０（５）：２３３－２３４．［５］高丹丹． 营改增 对建筑行业的影响［Ｊ］．纳税，２０２０，１４（５）：２９．［６］李德勋．建筑公司的税负测定及纳税筹划研究［Ｊ］．经济师，２０２０（１）：１６５－１６６．［７］唐琼．营改增下建筑企业纳税筹划与风险管理［Ｊ］．财经界：学术版，２０１９（１９）：２２１－２２２．［８］林琼花．营改增后建筑业增值税纳税筹划风险及其规避［Ｊ］．企业改革与管理，２０１９（１７）：１８６－１８７．作者简介：吴瑞娟，河北地质大学㊂５８。