金融资产-分类与第一类金融资产

金融资产如何分类以及账务处理？一、概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

包含金融资产、金融负债和权益工具。

金融资产包括银行存款、现金、应收账款、应收票据、看涨开跌期权等衍生工具、长期股权投资等注：长期股权投资在企业会计准则第2号—长期股权投资中核算二、金融资产的分类●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

核算科目：交易性金融资产●第二类：以摊余成本计量的金融资产核算科目：应收账款、债权投资等。

●第三类：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

核算科目：其他债权投资、其他权益工具投资分类依据●管理金融资产的业务模式①获取合同现金流②出售③获取合同现金流+出售●合同现金流特征①本金和利息：特定日期内仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付②其他特征现金流，例如普通股股票现金流是未来股利分配+清算时获得的剩余收益。

★获取合同现金流+本金和利息特征，划分为以摊余成本计量的金融资产★（获取合同现金流+出售）+本金和利息特征，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

★其他类型全部划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产★特殊指定：权益工具不符合“本金和利息”特征一般都归为第一类中，单项非交易权益工具可指定为第三类，不可撤销。

思考：原来购买的一家公司股权放到了“可供出售金融资产”核算，现在按新准则如何处理呢？三、金融资产的会计处理●第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

取得交易性金融资产借：交易性金融资产-成本（公允价值）应收股利（已宣告未发放的现金股利）投资收益（相关交易费用）贷：银行存款持有阶段的股利借：应收股利贷：投资收益资产负债表日公允价值变动公允价值上升（下降相反分录）借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益后续出售借：银行存款贷：交易性金融资产--成本--公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或反方向分录）注：①初始确认金额按照公允价值确认；②交易费用是直接增量费用包含：中介机构手续费、佣金、相关税费、不含债券溢折价融资费用等③交易费计入投资收益例：甲公司2018年1月10日自二级市场购买A股票100股，当时市场价格为9.9元/股，发生相关手续费等10元，2018年6月30日每股几个12元，2018年12月31日每股价格8元。

⾦融资产包括哪些类型？
新⾦融⼯具准则实施后，⾦融资产根据其持有的业务模式不同⽽分为三类：
第⼀类为以摊余成本计量的⾦融资产。

这⼀分类只有债券投资，企业仅享受其持有期间所产⽣的利息收益，且必须能够通过合同现⾦流量测试，在会计核算中计⼊债券投资科⽬。

第⼆类为以公允价值变动计⼊其他综合收益的⾦融资产，在会计核算中有两个科⽬。

第⼀个为其他债券⼯具投资，与第⼀类⾦融资产最主要的区别在于企业持有该资产的⽬的不仅仅是收取合同现⾦流量还有随时出售该⾦融资产的意图。

第⼆个科⽬为其他权益⼯具投资，这是⾦融资产分类中最为特殊的⼀类，仅为权益性投资，但这类资产既不属于企业的长期股权投资，但⼜不能分类为第三类⾦融资产。

其特殊性体现在会计核算中，其公允价值变动最终计⼊其他综合收益，在出售时其产⽣的其他综合收益不影响当期损益，⽽是直接计⼊留存收益。

第三类为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产，该类类似于排除法。

不是第⼀类，第⼆类以及长期股权投资就是这⼀类。

归属于这⼀类的在会计核算中只有⼀个科⽬，即交易性⾦融资产。

另外，还有长期股权投资，这⼀类在会计上执⾏长期股权投资以及企业合并准则。

第 02 讲金融资产的分类知识点金融资产的分类▲▲〔一〕金融资产的分类企业依据其治理金融资产的业务模式和金融资产的合约现金流量特征，将金融资产分为以下三类：1.以摊余本钱计量的金融资产〔比方：应收账款、贷款和债权投资〕；2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产〔比方：其他债权投资、其他权益工具投资〕；（提示）其他权益工具投资是指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产〔比方：交易性金融资产〕。

（备注）对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。

〔二〕企业治理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业治理金融资产的业务模式，是指企业如何治理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所治理金融资产现金流量的来源是收取合约现金流量、X金融资产还是两者兼有。

企业确定其治理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：①在金融资产组合的层次上确定治理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。

②一个企业可能会采纳多个业务模式治理其金融资产。

③企业应当以企业关键治理人员决定的对金融资产进行治理的特定业务目标为根底，确定治理金融资产的业务模式。

④企业的业务模式并非企业自觉指定，通常可以从企业为完成其目标而开展的特定活动中得以反映。

⑤企业应当以客观事实为依据，确定治理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为根底确定。

2.以收取合约现金流量为目标的业务模式在以收取合约现金流量为目标的业务模式下，企业治理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合约付款来取得现金流量，而不是通过持有并X金融资产产生整体回报。

（备注）①为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险治理活动与以收取合约现金流量为目标的业务模式并不矛盾；②到期日前X金融资产，即使与信用风险治理活动无关，但X只是偶然发生〔即使价值重大〕，或者单独及汇总X的价值非常小〔即使一再发生〕的情况下，金融资产的业务模式仍旧可能是以收取合约现金流量为目标；（解释）某企业持有的 100 个贷款都以收取合约现金流量为目标，假设由于某些原因在到期前 1 个月卖出其中的 10 个，剩余的 90 个仍维持以收取合约现金流量为目标。

第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。

二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

注意：只有（2）、（4）之间可以有条件地重分类。

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

（持有的目的）2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具。

但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

此部分内容要注意对“公允价值”的深刻理解，可回顾《总论》中会计计量属性的内容。

经常出现的计量属性自然是历史成本，其次就是公允价值。

评注：关于交易性金融资产的会计处理，一定要注意出售时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

（1）“交易性”与“非交易性”的界定金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：①取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，或者发行人根据债务工具的公允价值变动计划在近期回购的、有公开市场报价的债务工具。

②相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。

③相关金融资产或金融负债属于衍生工具。

但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

只有不符合上述条件的非交易性权益工具投资才可以进行该指定。

（2）“权益工具投资”的界定此处权益工具投资中的“权益工具”，是指对于工具发行方来说，满足本章中权益工具定义的工具。

例如，普通股对于发行方而言，满足权益工具定义，对于投资方而言，属于权益工具投资。

2. 其他权益工具投资的基本会计处理原则（1）初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。

（2）除了获得的股利收入（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。

（3）当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

【提示】需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

金融资产的分类和核算金融资产的分类和核算金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金（如：企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等）应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

[2]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入当期损益。

其后续计量以公允价值，公允价值变动计入当期损益。

持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。

持有至到期投资与贷款和应收款项按其摊余成本进行后续计量。

可供出售金融资产则按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性计入资产减值损失）。

流动性金融资产金融资产可分为现金与现金等价物和其他金融资产两类。

前者是指个人拥有的以现金形式或高流动性资产形式存在的资产，所谓高流动性资产主要是指各类银行存款、货币市场基金和人寿保险现金收入。

其他金融资产是指个人由于投资行为而形成的资产，如各类股票和债券等。

金融资产包括一切提供到金融市场上的金融工具。

但不论是实物资产还是金融资产，只有当它们是持有者的投资对象时方能称作资产。

如孤立地考察中央银行所发行的现金和企业所发行的股票、债券，就不能说它们是金融资产，因为对发行它们的中央银行和企业来说，现金和股票、债券是一种负债。

因此，不能将现金、存款、凭证、股票、债券等简单地称为金融资产，而应称之为金融工具。

金融工具对其持有者来说才是金融资产。

例如，持有商业票据者，就表明他有索取与该商品价值相等的货币的权利；持有股票者，表示有索取与投入资本份额相应的红利的权利；持有债券者，表示有一定额度的债款索取权。

金融工具分为所有权凭证和债权凭证。

股票是所有权凭证，票据、债券、存款凭证均属债权凭证。

但在习惯上，这些金融工具有时也称之为金融资产。

第六章金融资产第一节金融资产的定义和分类（新的金融工具的确认和计量准则）第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节金融资产的定义和分类一、金融资产定义现金、银行存款应收账款、应收票据等债权股权投资（风险大）债权投资（风险比股票小）衍生工具投资（期货、期权、远期合同）（股权投资和债权投资也被称为“非衍生工具投资”）【图片讲解】比如说，我们是一个“一元串吧”，烧烤羊肉串公司，有一笔闲置资金用于购买其他方（筹资公司：阿里巴巴）的股票、债券，从而获得回报。

债券投资：阿里巴巴为了扩大公司规模，向社会公众筹资——发行债券，债券面值100万元，利率10%，期限为5年。

“一元串吧”公司购买阿里巴巴发行的债券，支付100万元。

股权投资：阿里巴巴为了扩大公司规模，向社会公众筹资——发行股票，支付100万元购买阿里巴巴公司的股票。

在本例中，筹资公司发行的债券（被称为债务工具）和股票（被称为权益工具）就是“金融工具”；“一元串吧”购买的股票和债券在账上确认为“金融资产”；阿里巴巴公司发行的债券形成“金融负债”，发行的股票形成所有者权益，贷记“股本”。

金融资产，是指企业持有的现金（广义概念：库存现金、银行存款、其他货币资金）、其他方的权益工具（进行的股权投资）以及符合下列条件之一的资产（简单来讲，是债权或债权投资）：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

例：应收账款（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。

例：期权，选择权（买入或卖出的权利）比如购买阿里巴巴的一项期权。

假设4月1日，阿里巴巴股票市价为每股80元。

期权合同约定：企业将于10月1日以每股90元的价格买入阿里巴巴公司的股票。

如果股票的市价高于90元，就执行该期权合同（企业赚了）；否则就不执行该合同。

（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外（换句话说，结算工具为可变数量）。

第九章金融资产一、金融资产的分类金融资产要紧包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，具体讲：企业在初始确认时，①将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；③持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

提醒注意：上述四类金融资产初始计量均按“公允价值”计量。

然而后续计量却分为两类：一类是以公允价值后续计量的金融资产，包括“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”两种；另一类是以摊余成本后续计量的金融资产，包括“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”两种。

二、金融资产的计量（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，能够进一步划分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

重点掌握交易性金融资产。

所谓“交易性金融资产”，要紧是指企业为了近期内出售的金融资产。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

交易性金融资产的会计处理：账户设置：“交易性金融资产”本科目设置“成本”、“公允价值变动”两个明细户。

（1）企业取得交易性金融资产（包括购入的股票、债券、基金等）借：交易性金融资产——成本（公允价值、买价）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（相关的交易费用）贷：银行存款等注意两点：一是交易性金融资产取得时发生的“相关交易费用”，要记入当期损益（借记：投资收益），不能记入成本。

第二章 金融资产近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2011年2分，2010年约5分；2009年15分。

重点难点归纳：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；金融资产减值；金融资产转移。

主要内容讲解第一节 金融资产的定义和分类定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权．．投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。

笔记:根据《22号会计准则》规定的狭义的金融资产不包含以上注意部分的内容。

分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

要求：◢上述分类一经确定，不应随意变更。

◢第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．；后面的三类之间也不能随意．．重分类。

笔记：重分类的要求：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产即交易性金融资产不能与后面三类金融资产之间重分类。

◢后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。

比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但是要符合一定的条件。

笔记：如买了五年期债权，期初把其作为持有至到期投资，但中间意图改变，卖掉一部分，卖掉部分达到10%或以上，剩下内容可重分类为可供出售金融资产。

第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、内容以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步分为：1.交易性金融资产；2.指定为．．．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也通过“交易性金融资产”科目核算。

1.交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产．．．．的目的主要是为了近期内出售。

金融资产的定义和分类
一、金融资产的概念
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

二、金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。

因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。

金融资产的重分类如下图所示：。

us gaap金融资产分类US GAAP (美国通用会计准则)是美国公认的会计准则，在金融资产分类方面提供了一套指导原则。

金融资产是指公司在交易活动中持有的现金、股票、债券、贷款等可转换为现金或带来经济利益的资产。

根据US GAAP的规定，金融资产可以分为四类：持有至到期投资、可供出售金融资产、债务工具以及权益工具。

第一类金融资产是持有至到期投资。

这些资产是公司以固定到期日并且有确定的回报率购买的债券。

持有至到期投资是以摊余成本计量的，也就是说，公司将其购买成本分摊到债券的剩余期限上，并在每个会计期间确认利息收入。

此外，公司还需要对持有至到期投资进行减值测试，以确定是否需要计提减值损失。

第二类金融资产是可供出售金融资产。

这些资产包括股票、债券和投资基金等，公司拥有这些资产是为了将来可能的出售。

可供出售金融资产是以公允价值计量的，公允价值是指在市场上能够买卖的价格。

与持有至到期投资不同的是，可供出售金融资产的公允价值变动不会计入当期损益，而是计入其他综合收益。

当这些金融资产出售时，公司将其公允价值变动转入当期损益。

第三类金融资产是债务工具。

债务工具包括借款、应收账款以及其他公司发行的债券等。

债务工具分为两种：可供出售债务工具和持有至到期债务工具。

可供出售债务工具的会计处理方式和可供出售金融资产相似，而持有至到期债务工具的会计处理方式和持有至到期投资相似。

第四类金融资产是权益工具。

权益工具包括公司持有的股票以及对其他公司的股权投资等。

权益工具是以公允价值计量的，与可供出售金融资产类似，公允价值变动计入其他综合收益。

当公司出售权益工具时，将其公允价值变动转入当期损益。

根据US GAAP的要求，公司需要在财务报表中明确披露金融资产的分类和公允价值信息。

此外，对于持有至到期投资、可供出售金融资产和权益工具，公司还需要披露其投资组合的定期变动情况，以及对公允价值变动的敏感性分析。

根据US GAAP的规定，金融资产可以分为持有至到期投资、可供出售金融资产、债务工具以及权益工具四类。

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类◇金融资产的分类◇金融负债的分类◇金融工具的重分类（移入“第四节金融工具的计量”）企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业应当结合自身业务的特点和风险管理要求，对金融负债进行合理分类。

企业对所有金融负债均不得进行重分类。

一、金融资产的分类（一）关于企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。

2.以收取合同现金流量为目标的业务模式在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

即使企业在金融资产的信风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同金流量为目标的业务模式。

如果企业能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与以收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾。

【教材例14-1】甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中有包含已发生信用减值的贷款。

如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各类方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。

同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。

本例中，甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

金融资产1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（不会考）（必考）注：以上两种，由企业购买时直接划分，在以后都不得与其他三种金融资产相互转换。

交易性金融资产（仅限于股票、债券、基金）（一）划分条件：①目的是为了近期出售赚取差价。

②属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

③属于衍生工具：国债期货、远期合同、股指期货。

（二）会计处理（注意三条线中的“取得——资产负债表日——出售）所有资产大类均符合这条线的规律。

1、取得：借：交易性金融资产---成本（买价）投资收益（交易费用）应收利息（已宣告但尚未发放股利）贷：银行存款（注：交易费用指与购买该交易性金融资产相关的费用，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及交易不相关费用，为发行金融工具发生的差旅费也不属于交易费用）2、发放利息时：借：银行存款贷：应收利息3、资产负债表日：（看公允价值的大小来处理）公允价值>账面价值：借：交易性金融资产---公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值<账面价值：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产---公允价值变动4、处置时：借：银行存款（出售时收到的钱，这数字首先确定）贷：交易性金融资产---成本（购买时的那个数字，直接确定）---公允价值变动（通过前面分录加总确定其在借或贷方）投资收益（差数）同时必须做第二个分录：借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反分录，其究竟在借或贷方，看“公允价值变动损益”的余额在哪边。

余额在贷方，则上述分录中“公允价值变动损益”则在借方转平。

持有至到期投资（仅指债券）基础理论：(均为考选择和判断的点)一、特征：（企业购买的债券必须符合以下特征才能划分为持有至到期投资）1、到期日固定，回收的金额是固定的或可以确定的。