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第八章资产减值（二）第二节资产可收回金额的计量三、资产预计未来现金流量的现值的估计4.预计资产未来现金流量的方法（1）传统法预计资产未来现金流量，通常可以根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。
它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
（2）期望现金流量法如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况。
在这种情况下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。
在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得。
【教材例8-2】假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表8-1所示。
在这种情况下，采用期望现金流量法比传统法就更为合理。
在期望现金流量法下，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。
按照表8-1提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下：第1年的预计现金流量（期望现金流量）：150×30%+100×60%+50×10%=110（万元）第2年的预计现金流量（期望现金流量）：80×30%+50×60%+20×10%=56（万元）第3年的预计现金流量（期望现金流量）：20×30%+10×60%+0×10%=12（万元）应当注意的是，如果资产未来现金流量的发生时间是不确定的，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量的现值。
（二）折现率的预计为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
《企业会计准则第8号――资产减值》解析及答案《企业会计准则第8号――资产减值》解析一、资产减值的概念资产在使用过程中，除了以提折旧的方式收回其成本外，还反映出其在使用过程中出现的物质损耗和精神损耗，价值是否会发生减损，所以企业每年年末都要看其是否有减值迹象。
如果有减值迹象，就做减值测试。
1.资产减值的定义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。
这里的“资产”既包括单项资产，也包括资产组。
单项资产一般来说，人们对单项资产并不陌生，如笔记本电脑、投影仪等属于单项资产。
资产组资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，也就是当固定资产、无形资产等难以单独产生现金流入时，这一最小资产组合产生的现金流入可以基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
如生产线、营业网点、业务部门。
例如，一条生产线为企业独立地创造利益，在测试其减值与否时，需要针对这些“资产组”而不能针对其中的某些设备，因为这些设备不能单独产生现金流量。
【案例】资产组的资产减值计算甲公司下设三个分厂，拥有A、B两项专利技术。
其中，与Ａ专利技术相关的产品生产由一分厂、二分厂负责；与B专利技术相关的产品生产由三分厂负责。
两种产品在活跃市场上销售。
由于根据两种专利技术生产的产品均有活跃市场，也就是说其可以独立地产生现金流入。
在上述案例中，A专利技术是无形资产，由于它由一、二两个分厂负责，所以A专利技术跟第一分厂、第二分厂的资产组成一个资产组；B专利技术相关的产品由三分厂负责，所以B这个专利技术作为无形资产，它跟三分厂的资产构成一个资产组。
【案例】铁路的减值计算某矿山一条铁路专运线不能单独带来现金流入。
若想判断包括铁路专运线在内的资产是否减值，就不能按照铁路专运线、房屋、机器设备和矿产资源等资产项目分别测试，而应当将包括铁路专运线在内的整个矿山作为一个资产组，进行减值测试。
上述案例是把这个铁路专用线放在整个矿山，把整个矿山作为一个大资产组。
第八章资产减值一、单项选择题1、甲公司2014年5月初增加一项无形资产，实际成本360万元，预计受益年限6年。
按照直线法计提摊销，预计净残值为0。
2016年年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元。
减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。
2017年年末该项无形资产的账面价值为（）。
A、140万元B、112万元C、157万元D、152万元2、2017年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。
该类设备公允价值总额为82万元；直接归属于该类设备的处置费用为2万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：40万元、30万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。
2017年12月31日设备的可收回金额为（）。
【（P/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】A、82万元B、20万元C、80万元D、85.42万元3、关于商誉减值，下列说法不正确的是（）。
A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值4、企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。
A、为维持资产正常运转发生的现金流出B、资产持续使用过程中产生的现金流入C、未来年度为改良资产发生的现金流出D、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出5、下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中，对折现率的预计表述不正确的是（）。
第八章资产减值（四）第四节资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试（二）资产组减值的会计处理根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
【例题】某公司在某地拥有一家C分公司，该分公司是上年吸收合并的公司。
由于C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将C分公司确定为一个资产组。
2015年12月31日，C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。
减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉20万元）。
该公司计算C分公司资产的可收回金额为490万元。
C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，2015年12月31日其账面价值分别为250万元、150万元和100万元，各资产的剩余使用年限相同。
三项资产的可收回金额均无法确定。
减值损失应按资产账面价值所占比重进行分配。
不考虑其他因素的影响。
要求：计算C分公司资产组中商誉、甲设备、乙设备和无形资产应分别计提的减值准备金额并编制有关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）【答案】本例中，C分公司资产组的账面价值为520万元，可收回金额为490万元，发生减值损失30万元。
C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20万元，余下的10万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。
第八章资产减值一、单项选择题1.下列资产不属于《企业会计准则第8号——资产减值》准则规范的是（）。
A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产B.商誉C.无形资产D.存货2.下列说法中，错误的是（）。
A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额B.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，必须都超过资产的账面价值，才表明资产没有发生减值C.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额3.英明公司自行研发一项专利技术，2×16年3月15日达到预定可使用状态，共发生的可资本化的支出为300万元。
英明公司该专利技术的预计使用年限为5年，5年后丙公司承诺将会以100万元的价格购买该项专利技术。
英明公司对该专利技术采用直线法进行摊销。
2×17年12月31日，根据市场调查由于该专利技术生产的产品市价发生大幅度下跌。
经减值测试，该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为180万元，预计未来现金流量现值为200万元。
则英明公司2×17年12月31日应当对该项专利技术计提减值准备的金额为（）万元。
A.0B.26.67C.46.67D.304.甲公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2×17年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是30%，产生的现金流量是80万元；经营差的可能性是30%，产生的现金流量是40万元。
练习中心基础学习班第八章资产减值1.下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的是( )。
A.使用寿命有限的固定资产B.成本模式下的投资性房地产C.吸收合并形成的商誉D.交易性金融资产2.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。
A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.无形资产减值准备3.按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是( )。
A.单项资产B.多项资产C.资产组D.单项资产或资产组4.根据资产减值准则的规定，资产的可收回金额是指( )。
A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定B.资产的公允价值减去处置费用后的净额确定C.资产的预计未来现金流量的现值确定D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定5.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2008年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40％，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是30％，产生的现金流量是80万元；经营差的可能性是30％，产生的现金流量是40万元。
则该公司A设备2008年预计的现金流量为( )万元。
A.100B.80C.40D.766.2010年12月31日，A公司对B公司的长期股权投资1700万元，占B公司有表决权资本的30％，采用权益法核算。
自2011年开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，B公司已失去竞争能力，拟于2011年进行清理整顿。
2010年12月31日，该投资的公允价值1200万元，直接归属于该股权的处置费用为10万元；如果继续持有此项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1150万元。
则计提长期股权投资减值准备为( )万元。
A.550 8.500 C.510 D.4407.2010年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。
第八章资产减值一、单项选择题1.按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列表述不正确的是（）。
A.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入；其中，处置费用包括为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用B.企业对总部资产进行减值测试时，如果包含分摊至该资产组的商誉，确定的减值损失金额应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年末都应当进行减值测试D.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率『正确答案』A『答案解析』处置费用不包括财务费用和所得税费用等。
2.甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。
甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。
甲公司2×18年末对该生产线进行减值测试。
相关资料如下：（1）该生产线的原值为5000万元，已计提累计折旧1000万元，预计尚可使用2年。
假定该生产线存在活跃市场，其公允价值为3400万元，直接归属于该生产线的处置费用为150万元。
甲公司在计算其未来现金流量的现值时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的美元最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。
（2）甲公司批准的财务预算中2×19年、2×20年该生产线预计现金流量的有关资料如下：销售产品的现金收入分别为500万美元、300万美元，购买生产产品的材料支付现金分别为100万美元、150万美元，设备维修支出现金分别为5万美元、20万美元，2×20年处置该生产线所收到净现金流量为2万美元。
假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。
已知，复利现值系数如下：（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900。
第八章资产减值(注会《会计》)第八章资产减值(注会《会计》)8.1资产减值概述（一）资产资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
（二）资产资产减值准则适用于的范围1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）2.成本模式时程计量的投资性房地产；3.固定资产4.生产性生物资产5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）6.无形资产7.商誉【要点提示信息】须要特别告诫的就是，这七项资产一旦抽取了资产减值准备工作，严禁在其处理前转至；而存货、应收款项、所持至到期投资和供出售金融资产不属于资产资产减值规范的内容，这四项资产抽取资产减值准备工作后容许恢复正常。
典型例题【2021年单选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。
a.固定资产资产减值准备工作b.所持至到期投资资产减值准备工作c.商誉资产减值准备工作d.长期股权投资资产减值准备工作查阅答案【答案】b【解析】略（三）资产减值的迹象与测试1.资产资产减值迹象的推论（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期出现关键性变化，从而对企业产生有利影响。
（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（4）存有证据说明资产已经陈旧过时或者其实体已经损毁。
（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
（6）企业内部报告的证据说明资产的经济绩效已经高于或者将高于预期，例如资产所缔造的净现金流量或者同时实现的营业利润（或者亏损）远远高于（或者低于）预计金额等。
（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
2.因企业分拆构成的商誉和使用寿命不确认的无形资产，无论与否存有资产减值迹象，每年都应展开资产减值测试。
另外，对于尚未达至可以采用状态的无形资产由于其价值具备不确定性，也须要定期展开资产减值测试。
第八章资产减值一、本章概述（一）内容提要本章系统地介绍了资产减值的适用范围、资产减值的迹象、可收回价值的确认、资产组的界定、资产组减值损失的确认、总部资产的分摊及减值的会计处理以及商誉减值的会计处理。
（二）关键考点1.资产减值准则的适用范围2.不纳入资产减值准则规范的资产减值处理3.定期测试减值的资产界定4.可收回价值的计算5.减值计提与折旧或摊销的关系6.资产组的减值计算7.总部资产减值的认定原理8.商誉减值的计算二、知识点详释知识点：资产减值概述★（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
（二）资产减值准则适用的范围1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）；2.成本模式后续计量的投资性房地产；3.固定资产；4.生产性生物资产；5.油气资产（探明石油天然气矿区权益、井及相关设施）；6.无形资产；7.商誉。
【要点提示】记住资产减值准则的适用范围，另，资产减值准则所规范的资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。
（三）其他资产减值的适用的准则1.存货减值适用于《存货》准则，减值后可以在已提减值幅度内恢复，并贷记“资产减值损失”；2.应收款项、债权投资及其他债权投资适用于《金融工具》准则，减值损失列入“信用减值损失”科目；3.应收款项和债权投资在已提减值幅度内可以恢复减值，并贷记“信用减值损失”；4.其他债权投资在减值幅度内恢复贷记“信用减值损失”，超幅度恢复则贷记“其他综合收益”；5.其他权益工具投资不认定减值。
【关键考点】掌握存货、应收款项、债权投资和其他债权投资的减值认定原则。
【2014年多选题】下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。
A.存货跌价准备B.应收账款坏账准备C.债权投资减值准备D.其他债权投资减值准备『正确答案』ABCD『答案解析』选项A、B、C、D在减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。
注会考试《会计》考点试题及答案：第八章资产减值含答案第八章资产减值1.A公司适用的所得税税率为25%，2015年年末有迹象表明生产甲产品的固定资产可能发生减值，资料如下。
(1)该固定资产2015年年末的账面价值为900万元，原值为3000万元，预计使用年限10年，已使用7年，采用直线法计提折旧(与税法规定的折旧政策一致)。
公司批准的财务预算中该固定资产预计未来现金流量有关的资料如下表所示(单位：万元)：(2)A公司计划在2017年对该固定资产进行技术改造。
因此，2017年、2018年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。
如果不考虑改良因素，A公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的5%的递减增长率计算得出(为简化核算，按上年预算数据的5%递减调整时，只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算)。
假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。
(3)该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠计算。
(4)计提减值准备后预计该固定资产尚可使用3年，净残值为0，仍采用直线法计提折旧。
2016年末未继续出现减值迹象。
税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
(5)复利现值系数如下：(计算结果保留两位小数)【要求及答案(1)】计算2015年12月31日预计的未来三年现金流量净额。
预计2016年现金流量净额=1000+100-200-600-40-30-10=220(万元)预计2017年现金流量净额=1000×95%+200-100-600×95%-50-10-15=405(万元)预计2018年现金流量净额=1000×95%×95%+100-200-600×95%×95%-40-20-20=181(万元)【提示】每年预计发生的利息支出10万元属于筹资活动，在计算现金流量时不应考虑。
预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。
2012年注册会计师《会计》基础讲义第八章资产减值第一节资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。
资产减值涉及的资产范围包括：(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;长期股权投资有四类，包括对子公司的长期股权投资、对联营企业的长期股权投资、对合营企业的长期股权投资和重大影响之下的长期股权投资。
而前三类，即对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则，而对于重大影响之下的长期股权投资则适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定(教材第2章)。
(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;投资性房地产后续计量包括成本模式和公允价值模式，而公允价值后续计量不存在计提减值准备的问题，所以这里只提到了采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。
(3)固定资产;(4)生产性生物资产;生物资产包括生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。
生产性生物资产是非流动资产，如奶牛场的奶牛，类似一项固定资产。
而消耗性的生物资产，如奶牛场养的奶牛宰杀后到市场上卖牛肉，属于消耗性生物资产，类似一项存货。
消耗性生物资产计提的减值准备与存货跌价准备类似。
公益性生物资产如防护林，不提减值准备。
(5)无形资产;包括使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。
(6)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施;(7)商誉。
本章遵循《企业会计准则第8号——资产减值》的规定。
资产减值不涉及的资产范围包括存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。
本章介绍的七类资产的减值，一经计提，以后期间不可以转回。
二、资产减值迹象的判断在实际工作中《资产减值》准则是操作难度比较大的准则，如企业有一栋房屋发生减值迹象，需要计提减值准备。
第五节商誉减值测试及处理一、商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。
商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。
对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
二、商誉减值测试的方法与会计处理企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
然后，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
商誉减值的会计处理如下：借：资产减值损失贷：商誉减值准备【教材例8-13】甲企业在20×7年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权。
在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。
因此，甲企业在其合并财务报表中确认商誉400万元（1 600-1 500×80%）、乙企业可辨认净资产1 500万元和少数股东权益300万元（1 500×20%）。
第八章资产减值（三）第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
（一）资产组的概念资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
（二）认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备，甲设备和乙设备生产A产品，丙设备和丁设备生产B产品。
图中，甲设备和乙设备构成一个资产组，丙设备和丁设备构成一个资产组。
【例题•单选题】甲企业生产某单一产品,并且只拥有A、B、C三家工厂。
三家工厂分别位于三个不同的国家,而三个国家又位于三个不同的洲。
工厂A生产一种组件,由工厂B或者C进行组装,最终产品由B或者C销往世界各地,工厂B的产品可以在本地销售,也可以在C 所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）。
B和C的生产能力合在一起尚有剩余,并没有被完全利用。
B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。
以下分别认定与A、B、C有关的资产组。
假定A生产的产品（即组件）存在活跃市场，下列说法中正确的是（）。
A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值B.应将A、B和C认定为一个资产组C.应将B和C认定为一个资产组D.应将A、B和C认定为三个资产组【答案】C【解析】A可以认定为一个单独的资产组,原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C,但是由于该产品存在活跃市场,可以带来独立的现金流量,因此通常应当认定为一个单独的资产组。
在确定其未来现金流量的现值时,公司应当调整其财务预算或预测,将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数,而不是其内部转移价格。
第八章资产减值测试内容与能力等级例题讲解一、单项选择题1.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2012年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为1000万元；经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是800万元，经营差的可能性是10%，产生的现金流量是400万元，则该公司A设备2012年预计的现金流量为（）万元。
A.400B.1000C.800D.840【答案】D【解析】A设备2012年预计的现金流量=1000×40%+800×50%+400×10%=840（万元）。
2.甲公司的行政管理部门于2011年12月底增加设备一项，该项设备原值21000元，预计净残值率为5%，预计可使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。
2013年年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7200元，则持有该项固定资产对甲公司2013年度利润总额的影响数为（）元。
A.1830B.7150C.6100D.780【答案】B【解析】2012年的折旧额＝21000×（1-5%）×5/15＝6650（元），2013年的折旧额＝21000×（1-5%）×4/15＝5320（元），至2013年年末固定资产的账面净值＝21000-6650-5320＝9030（元），高于估计的可收回金额7200元，则应计提减值准备1830元。
则该设备对甲公司2013年利润总额的影响数为7150元（管理费用5320+资产减值损失1830）。
3.2013年度，某公司计提存货跌价准备500万元，计提固定资产减值准备1000万元，可供出售债券投资减值准备400万元；交易性金融资产公允价值上升了100万元。
假定不考虑其他因素。
在2013年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是（）。
A.管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动收益列示100万元B.资产减值损失列示1900万元、公允价值变动收益列示100万元C.资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示100万元、投资收益列示-400万元D.资产减值损失列示1800万元【答案】B【解析】资产减值损失=500+1000+400=1900（万元），公允价值变动收益列示为100万元。
4.某企业于2013年1月1日支付10000万元货币资金取得对乙企业30%的股权，取得投资时被投资单位的可辨认净资产公允价值为30000万元，其中一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，该固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，无其他引起公允价值和账面不同的情况。
被投资单位2013年度利润表中净利润为-1000万元。
被投资企业2013年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2013年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。
2013年12月31日，该项投资的可收回金额为9000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）投资企业按权益法核算2013年应确认的投资收益为（）万元。
A.-300B.-291C.-315D.-285【答案】C【解析】投资企业按权益法核算2013年应确认的投资损失=［1000+（600-300）÷10+（60-40）］×30%=315（万元）。
（2）2013年12月31日该项长期股权投资应计提的减值准备金额为（）万元。
A.1000B.9685C.685D.715【答案】C【解析】长期股权投资应计提减值准备=（10000-315）-9000=685（万元）。
5.2012年12月31日，甲公司以银行存款4200万元从二级市场购入乙公司80%的有表决权股份，能控制乙公司并将其作为一个资产组。
当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元。
2013年12月31日，甲公司对乙公司投资在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元,未来现金流量现值为4000万元；甲公司在合并财务报表层面确定的乙公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，乙公司可收回金额为5000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）甲公司个别资产负债表中，2013年12月31日对乙公司长期股权投资的减值损失金额为（）万元。
A.140B.120C.0D.200【答案】A【解析】2013年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=4080-20＝4060（万元），未来现金流量现值为4000万元，可收回金额为4060万元，应计提的减值准备＝4200-4060＝140（万元）。
（2）甲公司合并资产负债表中，2013年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额为（）万元。
A.1250B.1000C.1650D.0【答案】B【解析】2012年12月31日合并报表中确认的商誉=4200-4000×80%=1000（万元），乙公司完全商誉=1000÷80%=1250（万元），2013年12月31日包含完全商誉的乙公司净资产账面价值=5400+1250=6650（万元），乙公司可收回金额为5000万元，应计提减值准备=6650-5000=1650（万元），计提减值准备首先冲减商誉1250万元，因合并财务报表中只反映归属于母公司的商誉，所以2013年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额=1250×80%=1000（万元）。
二、多项选择题1．下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（）。
(2012年考题)A.开发支出B.持有至到期投资C.可供出售债务工具投资D.可供出售权益工具投资【答案】BC【解析】开发支出减值损失一经确认不得转回，选项A错误，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，选项D错误。
2.关于资产减值，下列说法中正确的有（）。
A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率,该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率B.企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销C.根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定D.资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定E.预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，还应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量【答案】AD【解析】商誉每年年度终了时要进行减值测试，选项B错误；可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，选项C错误；预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项E错误。
3.甲公司在2013年1月1日以600万元的价格收购了乙公司60%的股权，此前不存在关联方关系。
在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为900万元，账面价值为800万元，没有负债。
假定乙公司所有资产被认定为一个资产组。
乙公司2013年年末按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的账面价值为850万元，负债账面价值为0。
资产组（乙公司）在2013年年末的可收回金额为750万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）关于购买日合并财务报表中上述事项的会计处理，下列说法中正确的有（）。
A.应确认商誉60万元B.应确认商誉100万元C.应确认少数股东权益320万元D.应确认少数股东权益360万元E.应确认长期股权投资800万元【答案】AD【解析】合并财务报表中应确认的商誉=600-900×60%=60（万元），选项A正确，选项B错误；应确认少数股东权益=900×40%=360（万元），选项C错误，选项D正确；合并财务报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消，不确认长期股权投资，选项E错误。
（2）关于2013年年末合并财务报表中的会计处理，下列说法正确的有（）。
A.包含完全商誉资产组的账面价值为950万元B.应确认商誉减值准备100万元C.应确认商誉减值准备60万元D.可辨认资产减值金额为100万元E.应确认资产组减值金额为160万元【答案】ACDE【解析】包含完全商誉的乙资产组的账面价值=850+60÷60%=950（万元），选项A正确；包含完全商誉的资产组减值金额=950-750=200（万元），减值损失首先冲减商誉100万元，余下100万元减值属于可辨认资产减值损失。
因合并财务报表中只反映归属于母公司部分商誉，所以，合并财务报表中应确认商誉减值损失=100×60%=60（万元），合并财务报表中应确认资产组减值金额=60+100=160（万元），选项B错误，选项C、D和E正确。
三、综合题甲公司为我国境内注册的上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月30日对外报出。
该公司20×6年发生的有关交易或事项如下：（1）20×5年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。
合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为7500万元；工期为自合同签订之日起3年。
甲公司预计该办公楼的总成本为6750万元。
工程于20×5年4月1日开工，至20×5年12月31日实际发生成本2100万元（其中，材料占60%，其余为人工费用。
下同），确认合同收入2250万元。
由于建筑材料价格上涨，20×6年度实际发生成本3200万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元。
甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。
（2）20×6年4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。
同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为20×6年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收取。
20×6年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为8500万元。
20×6年12月31日，该厂房的公允价值为9200万元。
甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。
该厂房的原价为8000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1280万元，月折旧额32万元，未计提减值准备。
