注会考试《会计》讲义及习题 第八章 资产减值

第八章资产减值核心考点一、资产减值概述二、资产可收回金额的计量三、资产减值损失的确认与计量四、资产组的认定及减值处理五、商誉减值测试与处理一、单项选择题1.下列关于可收回金额的说法中，不正确的是（）。

A.企业应该选择公允价值减去处置费用后的净额作为可收回金额B.企业在判断资产减值迹象以决定是否估计资产可收回金额时，应该遵循重要性原则C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额对于《企业会计准则第8号——资产减值》所列示的一种或多种减值迹象反应不敏感的，仅出现这些减值迹象时，不需要重新估计可收回金额D.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额远大于账面价值，且此后未发生其他现象导致该差异消除的，不需要重新估计可收回金额『正确答案』A『答案解析』企业应该按照公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定为可收回金额。

2.2×18年年末，甲公司对一台自用生产设备进行减值测试，根据最新的市场信息确定该设备继续使用的预计未来现金流量的现值为500万元，如果现在直接对外出售，市场价格为460万元，预计将发生清理费用5万元。

该设备的原价为2050万元，截至2×18年年末，已计提折旧1250万元，已计提减值准备200万元。

2×19年1月1日，甲公司预计该设备的剩余使用年限为5年，预计净残值为50万元，甲公司于当日将该固定资产由直线法改为年数总和法计提折旧。

不考虑其他因素，则甲公司在2×19年应对该固定资产计提的折旧金额为（）。

A.240万元B.150万元C.135万元D.100万元『正确答案』B『答案解析』甲公司2×18年年末公允价值减去处置费用后的净额＝460－5＝455（万元），小于预计未来现金流量的现值500万元，因此，可收回金额为500万元，小于账面价值600（2050－1250－200）万元，应该计提减值准备。

计提减值准备后设备的账面价值为500万元，因此该固定资产在2×19年应该计提的折旧＝（500－50）×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝150（万元）。

第八章资产减值一、单项选择题1、甲公司期末对相关资产进行减值测试，发现总部资产（研发中心）和X资产组、Y设备出现减值迹象。

X资产组包括甲、乙、丙三台设备，三台设备均不能单独产生经济利益，甲、乙、丙设备账面价值分别为500万元、800万元、900万元，剩余使用年限分别为5年、10年、5年。

Y设备账面价值为1000万元，剩余使用年限10年。

总部资产账面价值为2000万元，能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组。

不考虑其他因素，X资产组应分摊的总部资产的金额为（）。

A、1200万元B、200万元C、800万元D、640万元2、三原公司有T、M、N三家分公司作为3个资产组，账面价值分别为600万元、500万元、400万元，预计寿命为10年、5年、5年，总部资产300万元，2015年末三原公司所处的市场发生重大变化对企业产生不利影响进行减值测试。

假设总部资产能够按照各资产组账面价值并以使用时间为权数按比例进行分摊，分摊总部资产后各资产组账面价值为（）。

A、720万元，600万元，480万元B、840万元，600万元，360万元C、600万元，500万元，400万元D、771.43万元，571.43万元，457.14万元3、下列关于总部资产减值的说法中不正确的是（）。

A、总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至相关资产组的，应该按照合理的方法分摊总部资产的价值B、总部资产在分摊至各不同资产组时需要考虑各资产组的使用寿命的不同C、在确定包含总部资产的资产组的减值后需要将减值在总部资产与资产组其他资产之间进行合理的分配D、为保证总部资产分摊的准确性，总部资产不可以结合资产组组合进行减值测试4、下列关于资产组减值的说法中正确的是（）。

A、资产组的账面价值确定基础应该与其可收回金额的确定方式相一致B、资产组可收回金额应该以预计未来现金流量现值确定C、资产组的账面价值应该包含已确认的负债的账面价值D、资产组的账面价值不需要考虑分摊至该资产组的总部资产价值5、甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。

一、单项选择题1.按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列表述不正确的是（）。

A.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入；其中，处置费用包括为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用B.企业对总部资产进行减值测试时，如果包含分摊至该资产组的商誉，确定的减值损失金额应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年末都应当进行减值测试D.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率『正确答案』A『答案解析』处置费用不包括财务费用和所得税费用等。

2.甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。

甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。

甲公司2×18年末对该生产线进行减值测试。

相关资料如下：（1）该生产线的原值为5000万元，已计提累计折旧1000万元，预计尚可使用2年。

假定该生产线存在活跃市场，其公允价值为3400万元，直接归属于该生产线的处置费用为150万元。

甲公司在计算其未来现金流量的现值时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的美元最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。

（2）甲公司批准的财务预算中2×19年、2×20年该生产线预计现金流量的有关资料如下：销售产品的现金收入分别为500万美元、300万美元，购买生产产品的材料支付现金分别为100万美元、150万美元，设备维修支出现金分别为5万美元、20万美元，2×20年处置该生产线所收到净现金流量为2万美元。

假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。

已知，复利现值系数如下：（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900。

第八章　资产减值（三）第四节　资产组的认定及减值处理一、资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。

企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

（一）资产组的概念资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

（二）认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备，甲设备和乙设备生产A产品，丙设备和丁设备生产B产品。

图中，甲设备和乙设备构成一个资产组，丙设备和丁设备构成一个资产组。

【例题•单选题】甲企业生产某单一产品,并且只拥有A、B、C三家工厂。

三家工厂分别位于三个不同的国家,而三个国家又位于三个不同的洲。

工厂A生产一种组件,由工厂B或者C 进行组装,最终产品由B或者C销往世界各地,工厂B的产品可以在本地销售,也可以在C所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）。

B和C的生产能力合在一起尚有剩余,并没有被完全利用。

B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。

以下分别认定与A、B、C有关的资产组。

假定A生产的产品（即组件）存在活跃市场，下列说法中正确的是（ ）。

A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值B.应将A、B和C认定为一个资产组C.应将B和C认定为一个资产组D.应将A、B和C认定为三个资产组【答案】C【解析】A可以认定为一个单独的资产组,原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C,但是由于该产品存在活跃市场,可以带来独立的现金流量,因此通常应当认定为一个单独的资产组。

在确定其未来现金流量的现值时,公司应当调整其财务预算或预测,将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数,而不是其内部转移价格。

第八章资产减值测试内容与能力等级例题讲解一、单项选择题1.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2012年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为1000万元；经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是800万元，经营差的可能性是10%，产生的现金流量是400万元，则该公司A设备2012年预计的现金流量为（）万元。

A.400B.1000C.800D.840【答案】D【解析】A设备2012年预计的现金流量=1000×40%+800×50%+400×10%=840（万元）。

2.甲公司的行政管理部门于2011年12月底增加设备一项，该项设备原值21000元，预计净残值率为5%，预计可使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。

2013年年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7200元，则持有该项固定资产对甲公司2013年度利润总额的影响数为（）元。

A.1830B.7150C.6100D.780【答案】B【解析】2012年的折旧额＝21000×（1-5%）×5/15＝6650（元），2013年的折旧额＝21000×（1-5%）×4/15＝5320（元），至2013年年末固定资产的账面净值＝21000-6650-5320＝9030（元），高于估计的可收回金额7200元，则应计提减值准备1830元。

则该设备对甲公司2013年利润总额的影响数为7150元（管理费用5320+资产减值损失1830）。

3.2013年度，某公司计提存货跌价准备500万元，计提固定资产减值准备1000万元，可供出售债券投资减值准备400万元；交易性金融资产公允价值上升了100万元。

假定不考虑其他因素。

在2013年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是（）。

A.管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动收益列示100万元B.资产减值损失列示1900万元、公允价值变动收益列示100万元C.资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示100万元、投资收益列示-400万元D.资产减值损失列示1800万元【答案】B【解析】资产减值损失=500+1000+400=1900（万元），公允价值变动收益列示为100万元。

第八章资产减值(注会《会计》)第八章资产减值(注会《会计》)8.1资产减值概述（一）资产资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

（二）资产资产减值准则适用于的范围1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）2.成本模式时程计量的投资性房地产；3.固定资产4.生产性生物资产5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）6.无形资产7.商誉【要点提示信息】须要特别告诫的就是，这七项资产一旦抽取了资产减值准备工作，严禁在其处理前转至；而存货、应收款项、所持至到期投资和供出售金融资产不属于资产资产减值规范的内容，这四项资产抽取资产减值准备工作后容许恢复正常。

典型例题【2021年单选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。

a.固定资产资产减值准备工作b.所持至到期投资资产减值准备工作c.商誉资产减值准备工作d.长期股权投资资产减值准备工作查阅答案【答案】b【解析】略（三）资产减值的迹象与测试1.资产资产减值迹象的推论（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期出现关键性变化，从而对企业产生有利影响。

（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（4）存有证据说明资产已经陈旧过时或者其实体已经损毁。

（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

（6）企业内部报告的证据说明资产的经济绩效已经高于或者将高于预期，例如资产所缔造的净现金流量或者同时实现的营业利润（或者亏损）远远高于（或者低于）预计金额等。

（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

2.因企业分拆构成的商誉和使用寿命不确认的无形资产，无论与否存有资产减值迹象，每年都应展开资产减值测试。

另外，对于尚未达至可以采用状态的无形资产由于其价值具备不确定性，也须要定期展开资产减值测试。

第八章资产减值一、本章概述（一）内容提要本章系统地介绍了资产减值的适用范围、资产减值的迹象、可收回价值的确认、资产组的界定、资产组减值损失的确认、总部资产的分摊及减值的会计处理以及商誉减值的会计处理。

（二）关键考点1.资产减值准则的适用范围2.不纳入资产减值准则规范的资产减值处理3.定期测试减值的资产界定4.可收回价值的计算5.减值计提与折旧或摊销的关系6.资产组的减值计算7.总部资产减值的认定原理8.商誉减值的计算二、知识点详释知识点：资产减值概述★（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

（二）资产减值准则适用的范围1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）；2.成本模式后续计量的投资性房地产；3.固定资产；4.生产性生物资产；5.油气资产（探明石油天然气矿区权益、井及相关设施）；6.无形资产；7.商誉。

【要点提示】记住资产减值准则的适用范围，另，资产减值准则所规范的资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。

（三）其他资产减值的适用的准则1.存货减值适用于《存货》准则，减值后可以在已提减值幅度内恢复，并贷记“资产减值损失”；2.应收款项、债权投资及其他债权投资适用于《金融工具》准则，减值损失列入“信用减值损失”科目；3.应收款项和债权投资在已提减值幅度内可以恢复减值，并贷记“信用减值损失”；4.其他债权投资在减值幅度内恢复贷记“信用减值损失”，超幅度恢复则贷记“其他综合收益”；5.其他权益工具投资不认定减值。

【关键考点】掌握存货、应收款项、债权投资和其他债权投资的减值认定原则。

【2014年多选题】下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。

A.存货跌价准备B.应收账款坏账准备C.债权投资减值准备D.其他债权投资减值准备『正确答案』ABCD『答案解析』选项A、B、C、D在减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。

注会考试《会计》考点试题及答案：第八章资产减值含答案第八章资产减值1.A公司适用的所得税税率为25%，2015年年末有迹象表明生产甲产品的固定资产可能发生减值，资料如下。

(1)该固定资产2015年年末的账面价值为900万元，原值为3000万元，预计使用年限10年，已使用7年，采用直线法计提折旧(与税法规定的折旧政策一致)。

公司批准的财务预算中该固定资产预计未来现金流量有关的资料如下表所示(单位：万元)：(2)A公司计划在2017年对该固定资产进行技术改造。

因此，2017年、2018年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。

如果不考虑改良因素，A公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的5%的递减增长率计算得出(为简化核算，按上年预算数据的5%递减调整时，只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算)。

假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。

(3)该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠计算。

(4)计提减值准备后预计该固定资产尚可使用3年，净残值为0，仍采用直线法计提折旧。

2016年末未继续出现减值迹象。

税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

(5)复利现值系数如下：(计算结果保留两位小数)【要求及答案(1)】计算2015年12月31日预计的未来三年现金流量净额。

预计2016年现金流量净额=1000+100-200-600-40-30-10=220(万元)预计2017年现金流量净额=1000×95%+200-100-600×95%-50-10-15=405(万元)预计2018年现金流量净额=1000×95%×95%+100-200-600×95%×95%-40-20-20=181(万元)【提示】每年预计发生的利息支出10万元属于筹资活动，在计算现金流量时不应考虑。

预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。

第八章资产减值第一节资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

二、资产减值的迹象与测试（一）资产减值迹象的判断原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。

（二）资产减值的测试企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。

根据这一原则企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

比如，当期市场利率或其他市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。

【提示】因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销,但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性,为了避免资产价值高估,及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失,如实反映企业财务状况和经营成果,对于这些资产,企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。

第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法在下列情况下，可以有例外或者作特殊考虑：（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。