一般借款资本化率计算

专门借款和一般借款资本化金额的计算

很多学员在学习的时候对专门借款和一般借款利息资本化金额的计算不是很理解，经常将两者搞混，下面这个总结详细的对两者的处理思路进行了分析，相信很多学员学习后会对这个内容更进一步的理解。

一、专门借款

（1）公式

专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益

（2）处理思路

① 算出资本化期间内总的利息；

② 算出闲置资金在资本化期间的利息收入或投资收益；

③ 倒挤出资本化金额。

（3）分录

借：在建工程等 ③

银行存款/应收利息 ②

贷：应付利息 ①

（4）例题

2008年1月1日，企业借入专门借款1 000万元，年利率为5%，企业按季度计算资本化利息金额。2008年1月1日支出专门借款600万元（假设已经符合开始资本化的条件），2008年2月份与3月份均未发生资产支出，闲置资金月收益率为1%。

计算第一季度利息资本化金额是多少？

【答案】

① 资本化期间内的总的利息（应付利息）＝1 000×5%×（3/12）=12.5

② 闲置资金在资本化期间的利息收入（应收利息）＝400×1%×3=12 ③第一季度专门借款利息资本化金额＝①应付利息－②应收利息。

【注】专门借款总共1 000万元，2008年1月1日支出600万元，2月份与3月份均未发生资产支出，因此第一季度有400万元闲置了，闲置了第一季度的3个月，所以是400×1%×3。

二、一般借款

（1）分录

借：在建工程等 ②

财务费用 ③

贷：应付利息 ①

（2）思路

① 计算出总的利息；

② 计算出应予资本化的金额；

③ 倒挤出费用化金额（计入财务费用）。

重点是计算一般借款利息费用的资本化金额

一般借款利息费用的资本化金额＝累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

a.计算累计资产支出加权平均数

主要是看一般借款各笔资产支出的具体金额与发生时间，用各笔支出金额乘以相应的时间权数即可得到该资产支出加权平均数。

技术探索Ｉ　ＴＥＣＨＮＩＣＡＬ　ＰＲＯＢＥ　

一般借款费用资本化探讨　

中国矿业大学　李晓萌　

根据《企业会计准则第ｌ７号——借款费用》第六条规定，为购　

建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应　

当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘　

以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的　利息金额。　

一、一般借款费用资本化利息的计算　根据新准则应用指南，一般借款应予资本化的利息金额按下　

列公式确定：　（１）一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门　

借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率　

（２）累计支出加权平均数＝∑（所占用每笔一般借款本金×每　

笔一般借款在当期所占用的天数，当期天数）　（３）资本化率的确定方法如下：如果只借入一笔借款，资本化　

率即为该项借款的利率；如果借人了一笔以上的借款，则资本化率　

即为加权平均利率。　

一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期发生的实际利　

息之和，所占用一般借款本金加权平均数。　

［例】乙公司２００７年１月１日以出包方式建造办公楼，２（１０８年１２　月３１日完工。所占用的一般借款及资产支出情况如表１、表２：　

支出日期　支出金额　年末合计　２００７．１．１（１　４００　２Ｏ０７．１０　２（１　２（）（）　６００　２Ⅸ）８．３ｌ　１５Ｏ　２００８．１２．２０　２４Ｏ　９９０　（１）计算累计支出加权平均数：　

２００７年占用一般借款累计支出加权平均数＝４００×　３５０／３６０＋２００×７０／３６０＝４２８（万元）　

２００８年占用一般借款累计支出加权平均数＝６００＋１５０×　３００／３６０＋２４０　ｘ　１０／３６０＝７３２（万元）　

（２）计算本金加权平均数：　２００７年一般借款的本金加权数＝６００×３６０／３６０＋４００×　

１７０１３６０＝７８９（万元）　２００８年一般借款的本金加权数＝６００×３６０／３６０＋４００　ｘ　

一般借款资本化练习实例

（1）先算资本化率：按照一定的期间来计算资本化率，不一定是以年为单位，可能是一个月，可能是一个季度等等，总之只要是一个完整的期间就可以计算资本化率。

（2）再计算累计资产支出加权平均数：所谓的加权平均数就是该笔被工程占用的支出在该期间内实际存在的时间占这个资本化期间的比例。比如一笔支出是在年初支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数＝12/12；如果该笔支出是在三月初支出的，那么该笔支出的加权权数＝10/12。

一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。这点处理和专门借款是有区别的，要特别注意一下。

【例题3·计算及会计处理题】甲公司为建造固定资产于2008年1月1日专门发行的2年期公司债券，实际收到款项2 072.59万元，债券面值2 000万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率5％，半年实际利率4％。此外2008年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，半年利率为3.5％。甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。该固定资产的建造于2008年1月1日正式开工兴建。有关支出如下：

（1）2008年1月1日，支付工程进度款2 072.59万元；

（2）2008年4月1日，因工程进行质量检查而停工；

（3）2008年5月31日，工程重新开工；

（4）2008年10月1日，支付工程进度款300万元；

（5）2009年3月1日，支付工程进度款100万元；

（6）2009年5月1日，支付工程进度款100万元；

（7）2009年6月1日，支付工程进度款100万元；

（8）2009年6月30日，工程完工达到预定可使用状态。

要求：计算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日应确认的资本化利息费用、利息调整的金额，并编制相关会计分录（结果保留两位小数）。

如何计算市场资本化率

思路：用行业的均衡收益率作为个股的市场资本化率（机会成本）

理论模型：CAPM的市场模型（单因素模型）

计算示范

Step 1选定一个样本期，收集个股所在行业的月收盘价以及沪深300的月收盘价（本例的样本期选择仅做计算示范，可能并不合理。你对样本期的选择需要进行说明）

时间 某行业指数 沪深300指数

2013-03-31 8421.07 2495.083

2013-04-30 8173.14 2447.306

2013-05-31 9022.84 2606.426

2013-06-30 8085.02 2200.639

2013-07-31 7444.76 2193.021

2013-08-30 7526.72 2313.91

2013-09-30 6545.36 2409.037

2013-10-31 6236.8 2373.718

2013-11-29 6523.31 2438.944

2013-12-31 6127.15 2330.026

2014-01-31 5776.18 2202.45

2014-02-28 6239.99 2178.971

2014-03-31 6428.35 2146.305

2014-04-30 6695.07 2158.659

2014-05-30 6372.78 2156.464

2014-06-30 6478.1 2165.118

2014-07-31 7289.4 2350.251

2014-08-31 7295.61 2338.287

2014-09-30 7398.37 2450.988

2014-10-31 7133.57 2508.325

2014-11-30 7273.66 2808.819

2014-12-31 8821.62 3533.705

2015-01-30 8512.93 3434.39

2015-02-27 8754.8 3572.843