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4-高级财务会计(第四章 合并财务报表(下))(修改)end

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高级财务会计第四章合并财务报表(下)

高级财务会计第四章合并财务报表(下)

练习、长期股权投资金额不等于子公司所 有者权益金额（要特别关注商誉）
2：母公司拥有子公司100%的表决权资本，母公司的 长期股权投资为370万元，子公司的所有者权益为350万元 （其中股本200万元，资本公积80万元，盈余公积10万元， 未分配利润60万元。 抵销会计分录为： 借：实收资本 200 资本公积 80 盈余公积 10 未分配利润——年末 60 商誉 20 贷：长期股权投资 370
情况一： 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对 该子公司长期股权投资余额相抵销 借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
情况二： 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时
情况三： 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期 股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告， 同时确认合并商誉。
借：股本 [子公司股东权益期末账面余额] 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] [差额] 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
集团公司内部交易事项的处理
集团公司内部交易事项：是指集团公司内部母公司与其 所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投 资以外的各种往来业务及交易事项。 集团公司内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类 1．涉及损益的内部交易事项 2．不涉及损益的内部交易事项 （二）按内部交易事项的具体内容分类 1．内部存货交易； 2．内部债权债务； 3．内部固定资产交易； 4．内部无形资产交易； 5．其他内部交易。

高级财务会计 合并报表

高级财务会计 合并报表

对利润影响项目
合并报表期末 未分配利润
下期期初未分配 下期期初未分配
利润
利润
上期对利润的影 响结转为对期初 未分配利润的影
响
合并报表期初 未分配利润
§3 合并资产负债表
母公司 投资时 借：长期股权投资 合并时 贷：长期股权投资
子公司 接受投资时 贷：实收资本 合并时 借：实收资本
§3 合并资产负债表
三、编制合并资产负债表适应进行抵消处理的项目
1. 投资与受资的抵销
(2) 如果是非全资子公司情况下
借：股本（子公司）
资本公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润――年末（子公司） 同一控制下的企业合并，
并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具 有如下特征：
1.控制的主体是惟一的，不是两方或多方。 2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营 政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。 3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、 维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公 司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
§1 企业合并
四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围 母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营
业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合 并财务报表的合并范围：
（1）已宣告被清理整顿的原子公司 （2）已宣告破产的原子公司 （3）母公司不能控制的其他被投资单位
§1 企业合并
[练习3]甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%，甲公司预计乙 公司2007年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少,甚至发生巨额 亏损。

高级财务会计第四章练习.doc

高级财务会计第四章练习.doc

第四章合并财务报表一、单项选择题1．在合并资产负债表中，商誉应当在（）项目下列示。

A流动资产 B非流动资产 C流动负债 D非流动负债2．少数股东权益在合并资产负债表中应当（）。

A作为少数股东权益单独列示 B在流动负债项目下列示C在长期负债项目下列示 D在所有者权益类项目下单项列示3．某子公司本期从另一子公司购进其生产的生产线一条，该生产线生产成本为3 000万元，销售价格为5 000万元（不含增值税价格）。

该子公司购进该生产线后发生调试费用200万元，于当年6月20日投入使用，该生产线的使用年限为10年。

其母公司编制合并财务报表时，应当抵销累计折旧额为（）万元。

A100 B200 C220 D3004．以前年度内部交易形成的存货在本期仍未实现对外销售的情况下，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润进行抵销处理时，应当编制的抵销分录是（）。

A借记“未分配利润—年初”项目，贷记“存货”项目B借记“未分配利润—年末”项目，贷记“存货”项目C借记“销售费用”项目，贷记“存货”项目D借记“管理费用”项目，贷记“存货”项目5．某公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为0.5%。

上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额总额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额总额为6 000万元。

该公司本年编制合并财务报表时应抵销坏账准备的总额为（）万元。

A0 B10 C20 D306．2004年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。

该设备的生产成本为800万元。

子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。

编制2004年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。

A180 B185 C200 D2157．下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（）。

A子公司依法减资向少数股东支付的现金B子公司向其少数股东支付的现金股利C子公司吸收母公司投资收到的现金D子公司吸收少数股东投资收到的现金8.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制( )。

高级财务会计第四章合并会计报表(二)(第二次)讲稿

高级财务会计第四章合并会计报表(二)(第二次)讲稿

高级财务会计辅导（第四章合并会计报表辅导）（第二次）（2020年4月23日）第四章合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表（一）考核知识点1．控制权取得日后首期合并财务报表的编制（1）长期股权投资的权益法调整（2）合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制（3）合并现金流量表的编制2．控制权取得日后连续各期合并财务报表的编制（1）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（2）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销（3）以后各期内部存货交易的抵销（4）以后各期内部债权债务的抵销（5）以后各期内部固定资产交易的抵销3.合并财务报表中的特殊问题（1）子公司发生超额亏损（2）报告期内增减子公司（3）交叉持股下的合并财务报表（4）间接控股下的合并财务报表（二）考核要求1.重点掌握控制权取得日后，首期和连续各期合并财务报表的编制。

2.了解合并财务报表中的特殊问题本章重点及难点【本章重点】本章的学习重点主要是首期合并财务报表编制方法及连续各期合并财务报表编制方法。

【本章难点】本章学习难点主要是首期和连续各期编制合并财务报表过程中关于集团内部与股权投资有关的内部事项的抵消、内部存货交易的抵消、内部债权债务的抵消、内部固定资产交易的抵消。

知识结构图第四章合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表一、股权取得日后首期合并会计报表编制合并财务报表反映的是母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。

合并财务报表以母公司个别报表为基础，抵销母子公司之间、子公司相互之间发生的内部交易（内部事务）编制而成。

控股权取得日后需要编制的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表。

（一）合并会计报表前准备事项1、对子公司的个别财务报表进行调整2、母公司对子公司长期股权投资的权益法调整在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算，其个别报表中长期股权投资、投资收益等报表项目的金额是建立在成本法基础上形成的。

高级财务会计课件— 合并财务报表

高级财务会计课件— 合并财务报表
100 700 1 100
-100
1 000 400
负债合计
实收资本（股本）
400
500
0
100
-100
500
100
未分配利润 所有者权益合计
100 600
0 100 100
-100 -100
600 1 000
负债和所有者权益总计 1 000
②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，
即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取
得S公司原股东拥有的S公司100%股权。作为企业集
团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原
有的资产和负债（即净资产），P公司个别财务报
表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所 有者权益不应存在，应予抵消。
合并资产负债表
2013年12月31日
具体见“长期股权投资”章节内容。
2、合并日合并财务报表的编制
由母公司编制，包括：合并资产负债表、合并利润表
及合并现金流量表 （1）合并资产负债表 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入 合并财务报表。 （2）合并日合并利润表 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并 日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按 照合并财务报表的有关原则进行抵消。 （3）合并现金流量表
相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。
借：长期股权投资—A公司 资本公积 贷：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款 25 600 3 000 28 600 120 120
编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如
下抵消处理： 借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 同时：恢复A公司留存收益中属于甲公司的部分： 借：资本公积 3 200 贷：盈余公积 960 未分配利润 2 240

高级财务会计精华课件 4 合并财务报表(下)

高级财务会计精华课件 4 合并财务报表(下)
应收股利＝ ％＝45 应收股利＝450 000×10％＝ 000元 × ％＝ 元 应收股利累积数＝ 应收股利累积数＝10 000＋45 000＝55 000元 ＋ ＝ 元 投资后应得净利累积数＝ ＋ ％＝40 投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝ 000元 × ％＝ 元 累计冲减投资成本的金额为15 000元（55 000－40 000）， 累计冲减投资成本的金额为 元 － ）， 因已累积冲减投资或本10 因已累积冲减投资或本 000元，所以本期应冲减投资成 元 本5 000元。 元 会计分录为： 会计分录为：
应收股利＝ ％＝36 应收股利＝360 000×10％＝ 000元 × ％＝ 元 应收股利累积数＝ 应收股利累积数＝10 000＋36 000＝46 000元 ＋ ＝ 元 投资后应得净利累积数＝ ＋ ％＝40 投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝ 000元 × ％＝ 元 累计冲减投资成本的金额为6 000元（460 000－40 000）， 累计冲减投资成本的金额为 元 － ）， 因已累积冲减投资成本10 因已累积冲减投资成本 000元，所以本期应恢复投资成 元 本4 000元。 元 会计分录为： 会计分录为：
2012-4-21
3
第一节 长期股权投资的会计处理方法
成本法核算要点
按照初始投资成本计量 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 被投资单位宣告分派的现金股利或利润， 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投 资收益 投资企业确认投资收益， 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后 产生的累积净利润的分配额， 产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利 超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回
4 合并财务报表（下） 合并财务报表（

国家开放大学《高级财务会计》单元测试参考答案

国家开放大学《高级财务会计》单元测试参考答案第一章绪论一、单项选择题（每题5分，共30分）1.高级财务会计所依据的理论和采用的方法（）。

A. 仍以四大假设为出发点B. 是对原有财务会计理论和方法的修正C. 抛弃了原有的财会理论与方法D. 沿用了原有财会理论和方法2.高级财务会计研究的对象是( )。

A. 对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究B. 与中级财务会计一致C. 企业所有的交易和事项D. 企业面临的特殊事项3.高级财务会计产生的基础是( )。

A. 持续经营假设与会计分期假设的松动B. 会计主体假设的松动C. 货币计量假设的松动D. 以上都对4.企业集团的出现使得( )。

A. 持续经营假设产生松动B. 货币计量假设产生松动C. 会计分期假设产生松动D. 会计主体假设产生松动5.如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（）和资产的偿债能力。

A. 可变现净值B. 账面价值C. 历史成本D. 估计售价6.企业面临破产清算和重组等特殊会计事项，正是（）动摇的结果。

A. 持续经营假设和会计分期假设B. 持续经营假设和货币计量假设C. 会计分期假设和货币计量假设D. 会计主体假设和持续经营假设二、多项选择题（每题5分，共20分）7.高级财务会计产生的基础是（）。

A. 会计分期假设松动B. 会计所处客观经济环境变化C. 会计主体假设松动D. 货币计量假设松动E. 持续经营假设松动8.高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是（）动摇的结果。

A. 货币计量假设B. 币值稳定C. 持续经营假设D. 会计主体假设E. 会计分期假设9.破产会计主要研究（）以及破产会计报告体系的构成与编制。

A. 破产债务确认与计量B. 破产企业债务清偿顺序的确定C. 破产资产确认与计量D. 清算损益确认与计量E. 清算净资产确认与计量10.在会计学中，属于财务会计领域的有（）。

A. 高级财务会计B. 管理会计C. 中级财务会计D. 财务管理E. 会计学原理三、判断题（每题5分，共50分）11.高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊事项进行会计处理的理论与方法的总称。

《高级财务会计》——合并财务报表


二、合并财务报表的合并理论
合并理论
• 如何认识指导合并会计报表的观点 • 应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系 • 从而合理地确定合并的范围和合并的方法
• 如何看待少数股权的性质 • 如何对其进行会计处理
所有权 理论
实体理 论
母公司 理论
什么是母公司理论？
• 视为母公司本身的财务报表反映的范围扩大 • 从母公司角度来考虑合并范围、选择合并处理方法 • 主要是为母公司的股东和债权人服务 • 为母公司现实的和潜在的投资者服务的 • 强调的是母公司股东的利益
（二） 判断享有的是否为可变回报
1.什么叫可变回报？ • 可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩
而变化的回报 • 可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括
正回报和负回报
2.可变回报的形式有哪些？
• 评价回报是否可变以及可变的程度时，需基于合 同安排的实质，而不是法律形式。例如：
• 由于违约风险，投资方享有的固定利息回报也可 能是一种可变回报？
（3）子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料 （4）其他资料，如非同一控制下企业合并购买日的公 允价值资料
合并财务报表的编制程序
第一步，设置合并工作底稿
合并工作底稿作用
汇总和抵销处理
为合并财务报表的编制提供基础
合并数
合并工作底稿的基本格式
合并工作底稿
XXXX年度
金额单位：元
项目
母公司 子公司 合计数
学习难点
• 购买法下连续编制合并报表中的长期股权投资成本法调整为权益法；综合 考量资产减值和所得税影响后的抵销
一、合并财务报表的构成及编制原则
• 合并财务报表的概念 母公司+子公司=集团 整体财务状况、经营成果和现金流量

高级财务会计-合并报表课件

合并范围包括全部子公司
依然没有规范同一控制下的企业合并
IAS：International Accounting Standards；IFRS： International financial reporting standards
9
IFRS 3（2008）的主要变化（1）
• 1.术语变化
- 将购买法（purchase method）改称并购法（acquisition method）
7
美国采用权益结合法的12项条件（1970）
- 7.通过换股实施的合并后，普通股股东个人的权益比例与进行合并公司的 其他股东的权益比例保持相同
- 8.在合并后公司里所享有的普通股权益表决权是可以行使的；股东不应当 在某个期间被剥夺或限制其行使权
- 9. 合并事宜在计划开始实施日全部解决，合并计划不应包含任何悬而未 决的证券发行或其他对价的条款
14
合并的起点：长期股权投资
The start of combination： long-term equity investments
15
参考的会计准则
• 中国会计准则
- CAS 2：长期股权投资 - CAS 20：企业合并 - CAS 33：合并财务报表
• 国际财务报表准则
- IFRS 3：企业合并（Business Combinations） - IFRS10：合并财务报表(Consolidated Financial Statements） - IAS 28：联营中的投资（Investments in Associates） - IAS 31：合营中的权益（Interests in Joint Ventures）
不同企业合并类型下窗口期内日超额回报率的比较

知道智慧网课《高级财务会计——合并财务报表(山大(威海))》章节测试答案

第一章单元测试1【判断题】所有权理论下，在编制合并报表时直接按子公司的资产、负债、收入、费用及利润计入合并会计报表。

（）A.对B.错2.【多选题】正确答案：ABCD编表前的基础工作包括（）A.收集编制合并财务报表的相关资料B.对子公司以外币表示的财务报表进行折算C.统一母子公司的资产负债表日及会计期间D.统一母子公司的会计政策3【单选题】(2分)在合并报表工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。

在计算以下项目的“合并数”时，须用工作底稿中相关项目的“合计数”栏数字加上“抵消分录”栏的借方数字（减去贷方数字）的项目是（）。

A.银行存款B.应付账款C.年初未分配利润D.营业收入4【判断题】在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为企业记账的依据（）。

A.对B.错5【单选题】(2分)下列不属于按法律形式分类的企业合并是：（）A.联营合并B.吸收合并C.新设合并D.控股合并6【判断题】合并前后均受同一方或相同的多方最终控制的企业合并且该控制并非暂时性的即为同一控制下企业合并。

（）A.对B.错7【单选题】(2分)以下属于需要编制合并会计报表的合并方式是（）A.控股合并B.吸收合并C.横向合并D.新设合并8【判断题】无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，在编制合并报表时，都需要将账面价值调整为公允价值。

（）A.错B.对9【单选题】(2分)关于合并理论，下列说法中错误的是（）A.母公司理论下少数股东权益不属于所有者权益B.所有权理论下不涉及少数股东权益的列报C.实体理论下未实现内部交易损益应全额抵消D.实体理论下对于子公司少数股东的权益，应作为负债处理10【判断题】在实体理论下，非同一控制时子公司评估增值部分应当全部调为公允价值。

（）A.对B.错第二章单元测试1【单选题】(2分)因为同一控制下企业合并，应视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，因此（）A.被合并方的有关资产、负债，应以其在最终控制方合并财务报表中的公允价值并入合并资产负债表B.被合并方的有关资产、负债，应以其在最终控制方合并财务报表中的账面价值并入合并资产负债表C.在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益，应并入合并财务报表。

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20
情况二：与内部固定资产交易有关的抵销 内部固定资产交易的当年
抵消当年按未实现利润计提的折旧数： 借：累计折旧 贷：管理费用 （制造费用）
[当年按未实现利润计算并计提的折旧额]
[当年按未实现利润确认的折旧费用]
对利润表项目有关金额的抵消
21
情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
内部交易的以后各年——到期前的各使用期
内部固定资产交易的当年
抵消固定资产原价中包含的未实现利润：

内部交易销售方销售的是商品，则： [销售方的营业收入] 借：营业收入 [销售方的营业成本] 贷：营业成本 固定资产原价 [销售方的营业利润]
内部交易的销售方销售的是自用固定资产，则： 借：营业外收入 贷：固定资产原价
[销售方的固定资产清理收益] [购买方固定资产原价中包含的销 售方固定资产清理收益]
35
例题
见教材【例3－18】至【例3－21】
36
第三节 合并现金流量表的编制
一、合并现金流量表主表部分的编制方法
二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题 三、子公司与其少数股东之间现金流动的报告
37
第三节 合并现金流量表的编制
一、主表部分的编制方法
（一）编制方法的选择

方法一：
采用个别现金流量 表的编制思路
情况一：与内部存货交易有关的抵销
抵销什么？

按成本价交易
不存在未实现损益 抵销收入费用的重复确认
内部存货交易

按非成本价交易
存货售出企业集团 抵销收入费用的重复确认
内部存货交易 存货未售出企业集团 抵销未实现损益 13
情况一：与内部存货交易有关的抵销
如何抵销——内部存货交易当年

如果内部销售损益在当年已经实现 抵消营业收入、营业成本的重复确认
抵消期末固定资产原价中包含未实现利润及其对 期初未分配利润的影响
借：期初未分配利润
贷：固定资产原价
[未实现的内部交易利润对 期初未分配利润的影响数] [未实现的内部交易利润]
22
情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
内部交易的以后各年——到期前的各使用期
抵消当年按未实现利润计提的折旧数
借：累计折旧
一方面，子公司实现的利润已经按比例增加在 母公司的利润当中


另一方面，子公司分配给母公司的利润并不构 成企业集团整体对外的利润分配
34
如何抵消？
[子公司当年净利润×母公司持股比例] 借：投资收益 少数股东损益 [子公司当年净利润×少数股东持股比例] [子公司年初未分配利润] 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 [子公司当年分配数] 应付普通股股利 [子公司年末未分配数] 未分配利润
15
两种情况的综合考虑（卖出与留存）
首先，按内部交易销售方的营业收入：
借：营业收入 贷：营业成本 然后，如果期末该内部交易损益尚未实现， 则按存货价值中包含的未实现利润： 借：营业成本 贷：存货
16
情况一：与内部存货交易有关的抵销
如何抵销——内部存货交易——以后各年

对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再做抵消处理 对以前年度尚未实现的内部交易利润，还应予以抵消 一方面，抵消以前年度未实现的内部交易利润 对本年年初未分配利润的影响数
提前报废清理

调整年初未分配利润中的已实现部分 借：期初未分配利润 贷：营业外收入
固定资产原价中包含的未实现 利润随着该固定资产的报废退 出企业集团而转为实现

抵消按未实现利润计提的折旧
固定资产账面 价值已注销
借：营业外收入 贷：管理费用 期初未分配利润
[当年按未实现利润确认的折旧费用]
[以前年杜按未实现利润确认 的折旧费用累计数]
9
（二）第二类抵销分录—内部债权债务的抵销
内部应收账款与 应付账款的抵销
借：应付账款 贷：应收账款
内部应收票据与 应付票据的抵销
借：应付票据 贷：应收票据
内部预付账款与预收账款的抵销、应收股利与应付股利的抵销、其 他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与上述相同。
10
（二）第二类抵销分录—内部债权债务的抵销
24
情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
内部交易的以后各年——到期后的各使用期

抵消期末固定资产原价中包含未 实现利润及其对期初未分配利润 的影响
抵消到期前各年按未实现利润计 提的折旧累计数
具体抵消分录与到期前 各使用期末有关抵消分 录基本相同。
25

情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
报废清理当期
[当年按未实现利润计算的折旧额]
27
情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
报废清理当期
超期报废清理

不存在抵消未实现利润问题
因为随着固定资产退出 企业集团，年初未分配 利润中的固定资产内部 交易利润已经转为实现

不必调整当年折旧费用
因为本年不提折旧
所以，不必编制相应的抵消分录。
28
注意: 与内部资产交易有关的其他抵消与调整问题
编 制 依 据 编 制 依 据
合并资产负债表、合并利润表、合并 所有者权益变动表及其他有关资料
下面只需注意（四）的处理方法
32
与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消
借：投资收益 贷：财务费用
按内部持有债券双方的利 息收益和利息费用金额
如果债券发行方将本期利 息费用进行资本化处理， 应贷记”在建工程“等有 关资产项目
33
二、与合并所有者权益变动表有关的抵销分录
抵消子公司的可供分配利润与利润分配:
另一方面，如果本年末仍未实现销售，则需抵 消期末存货价值中包含的未实现利润
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情况一：与内部存货交易有关的抵销
内部交易 以后各年 的有关抵销分录
借：期初未分配利润
[以前年度内部交易未实现利润]
贷：营业成本 贷：存货
[本年实现的以前年度内部交易利润]
[本年尚未实现的以前年度内部交易利润]
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情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
[母公司对子公司股权投资价值]
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情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时
一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公 司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价 值报告，同时确认合并商誉 ；另一方面，确认少数股东权益。 借：股本 [子公司股东权益期末账面价值] 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] [差额] 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例]
抵消什么？

内部固定资产交易与内部存货交易的不同——
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定资产， 内部交易的购买方均将购入资产作为固定资产使用，这就 必然存在内部交易的未实现损益。

需要抵消的是： 固定资产原价中包含的未实现损益 按未实现利润计提的折旧
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情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
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一、与合并利润表有关的抵消分录
（一）对内部应收款项计提坏账准备而确认的坏账损失的抵消 （二）对内部存货交易产生的营业收入、营业成本影响数以及未实现 内部交易利润的抵消 （三）对内部固定资产交易产生的营业收入、营业成本影响数、未实 现内部交易利润的影响数以及折旧费用的影响数的抵消 （四）对与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消
贷：管理费用
[当年按未实现利润计算的折旧额]
[当年按未实现利润确认的折旧费用]
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情况二：与内部固定资产交易有关的抵销
内部交易的以后各年——到期前的各使用期
抵消以前各年按未实现利润计提的折旧累计数
借：累计折旧
[以前各年按未实现利润计算的折旧累计数]
贷：期初未分配利润
以前各年按未实现利润计 算确认的折旧费用累计数 对期初未分配利润的影响
内部债券投资与应付债 券的抵消 内部债权筹、投资应付利息 预应收利息的抵消
借：应付债券 借或贷：投资收益 （差额） 贷：持有至到期投资
借：应付利息 贷：应收利息
分期付息债券
交易性投资
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（二）第二类抵销分录—内部债权债务的抵销
已抵销的内部应收款项其已 计提的坏账准备的抵销：
按现行准则应借记“应收账款”等项目
产负债表有关项目期末余额的影响。
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二、抵销分录的具体编制方法 （一）第一类抵销分录
将母公司对子公司权 益性资本投资数额与子 公司股东权益中母公司 持有的份额相抵销
理解要点
区分相关长期股权投资形成于同一控制 下企业合并还是非同一控制下企业合并； 所要抵销的与母公司对子公司长期股权 投资相关的资料，应该是按权益法调整后 的数据； 区分母公司对子公司的股权投资是全资 5 还是非全资。
借：应收账款——坏账准备 （坏账准备） 贷：资产减值损失 （管理费用）
[按内部应收款项计提的坏账准备年末余额]
本年冲销数则借记“管理费用”项目
[本年按内部应收款项计提的坏账准备数额]
贷：期初未分配利润
[按内部应收款项计提的坏账准备年初余额]P52
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（三）第三类抵销分录——与内部交易资产有关的抵销

如果内部销售损益在当年尚未实现
抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益
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情况一：与内部存货交易有关的抵销
内部交易当年的有关抵消分录

如果内部销售损益在当年已经实现（已经卖出集团外部） 借：营业收入 贷：营业成本 [按内部交易销售方的营业收入] [按内部交易购买方的营业成本]

如果内部销售损益在当年尚未实现（尚未卖出集团外部） 借：营业收入 贷：营业成本 存货 [按内部交易销售方的营业收入] [按内部交易销售方的营业成本] [按内部交易的未实现利润]