业务招待费用的涉税风险及管理之策
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是 ， 业 又 不 知 如何 有效 控 制这 笔指 出， 到 或 利 用自己生 产 的 产 品做 业 务 招 待 时 ， 有 的 单位 代扣 代缴 。 财政 部 和国家 税 务 总局 关 企 达 《 没 既 满足 企 业 经 营 需 要 ， 不 多 支 出的目 。 又 的 这 按 照 视 同 销 售 来 申报 缴 纳 增 值 税 、 业 所 于 企 业 促 销展 业 赠 送 礼 品 有 关 个 人 所 得 税 企 就 产 生 了税 收 风 险， 种 税 收 风险 应 如 何 规 得 税 和 代 扣 代 缴 个 人 所 得 税 而 被 处 于 漏 问题 的 通 知 》财 税 ［０ １ ０ ） 一 条 第 二 款 这 （ ２ １５号 第 １ 避 呢？ 就 是 本 文 要 解 决 的问题 。 这 税的风险。 规 定 ： 业 在 年 会 、 谈 会 、 典 以及 其 他 活 “ 企 座 庆
对 增 值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 》 四条 第 动 中向本 单 位 以 外的 个 人 赠 送 礼 品， 个 人 第
一
、
业务 招待 费 用的涉 税 风 险
按照 ‘ 他所 得 ’ 目 全 额适 其 项 ， （ ） 规 定 ： 位 或 者 个 体 工 商 户 将 自产、 五 项 “ 单 委 取 得 的 礼品所 得 ，
多 企 业 的交 际应 酬 费 都 居 高 不 下 ， 汇 算 清 的费 用进 行 调 增 应纳 所 得 税 额 。 在
缴 时常常 要被 税 务机 关进 行纳 税调 增。 但
所得税法 》 中法 规 的“ 他 所 得 ” 目 算 缴 其 项 计
２ 企 业 利 用 外 购 商 品 、 品 和 土 特 产 纳个 人 所 得 税 ， 率 为 ２ ％， 款 由支付 所 得 ． 礼 税 ０ 税
交 际 应 酬 支 出。 业 务 招 待 费 的范 围上 ， 论 务 招 待费 支 出， 照发 生额 的６ ％￣ 除 ， 最 所 得 税 有 关 问题 的 批 复》 国税 函［０ ０５ 号 ） 在 不 按 ０ Ｈ 但 （ ２ ０ ］７ 是 财 务 会 计 制度 还 是 税 法 都 未 给 予 准 确的 高 不 得 超 过 当年 销 售 （ 业 ） 入 的 ５ ｏ 基 的 规 定 ： 位 和 部 门在 年 终 总结 、 种 庆典 、 营 收 ％。 ” 单 各 业 界 定 。 税 务 执 法 实 践 中， 常 将 业 务 招 待 于 此 规 定 ， 多企 业 的业 务 招待 费用 都 会 超 务 往 来 及 其 它 活 动 中， 其 它 单 位 和 部 门的 在 通 很 为 费 的 支 付 范 围界 定 为 餐 饮 、 烟 、 、 品、 香 水 食 正 过 税 法的 扣除 标 准 ， 常 也 没 有 对 业 务 招待 有关 人 员发 放 现 金 、 物或 有 价 证 券 。 个 人 平 实 对 常 的 娱 乐活 动 等 产 生 的费 用支 出。 在 有 很 费 用 进 行 税 收 管 理 而 到年 底 时 ， 好 把 多 出 现 只 取 得 该 项 所 得 ， 按 照 应 中华 人民 共和 国个 人
业 务 招 待 费 用在 企 业 中所 产 生 的 涉 税 托 加 工 的 货 物 用于 个 人 消 费 的 视 同销 售 货 用２ ％ 税率 缴纳 个 人 所 得 税 。 ０ 的 ” 风 险 主 要 体 现 以下 几 方 面 ：
物。如 果 企 业 购 买 的礼 品 金 额 较 大 ， ” 则存 在
根 据《 业所 得税 法实 施 条例》 企 第
企 １ 业 每 年 度 的 业 务 招 待 费 用 超 过 税 可能 被 认 定 为 视 同销售 ， 纳 增 值 税 的 风险 。 二 十 五 条 规 定 ， 业 发 生 非 货 币性 资 产 交 ． 企 缴
法 规 定 的 税 前 扣 除 标 准而 在 年 度 汇 算 清 缴
财会学 习 Ｉ Ｃ ＵＮ Ｉ Ｇ Ｌ Ａ ＩＧ ＡＣ Ｏ ＴＮ Ｅ ＲＮＮ
配 等 用途 的 ， 当视 同销 售 货 物 、 让 财 产 和 几 方 面 来 进 行 税 务 管 理 。 应 转
提 供 劳 务 ， 国务 院 财 政 、 务 主 管 部 门另 有 但 税
纳税 调增 。 因此 ， 业 可 以 在 年 初 制 定 一 个 企 计 划 ， 在 每 月结 束 时 ， 当月以及 以 前 月度 并 对
业务招待费用的涉税风险及管理之策
◎ 文 ／肖太 寿
业
《 业 所 得 税 法 实 施 条 例》 四十 三 条 得 税 ， 则 将 被 处 以百 分 之 五 十以 上 、 倍 以 企 第 否 三 规 定 ： 业 发生 的与 生产 经 营 活动 有 关的业 下的罚 款 。 “ 企 因为， 照 按 国家 税 务 总 局 关于 个 人
１ 明确 业 务 招 待费 用的 具 体 范围。 ． 应
规 定 的 除 外。 同时 ，国家 税 务 总局 关 于 企 业
在 税 务 执 法 实 践 中 ， 待 费 具 体 范 围 的交 际应 酬 费 与 营 业 收 入 作 对 比 ， 果 其 比 招 如
例 超 过 ０８ ％， 要 及 时 作 出调 整 了。 ． 就 ３ ３注 意 业 务 招 待 费 用扣 除 的 计 算 基 数 ．
时 被 纳 税 调 增 的风 险。 ５ 财会 ２ 学习 月
以 财 劳 偿 企 业 向客 户、 工 发 放 了礼 品， 别是 一 换 ， 及 将 货 物 、 产 、 务 用 于 捐 赠 、 债 、 员 特 集 广 样 职 些 金 额 较 大的 礼 品， 记 得 代 扣 代 缴 个 人 所 赞 助 、 资 、 告 、 品 、 工 福 利或 者 利润 分 要
一
处 置 资 产 所 得 税 处 理 问题 的通 知 国税 函 如 下 ： （
［ ０ ８ ８ ８ ） 二 条 第 （
