上市公司审计独立性(1)

上市公司审计独立性
提要独立性是注册会计师行业的灵魂。

2004年1月1日我国主审会计师轮换制规定已正式实施，它在增强审计独立性方面迈出了重要一步，但要达到实质性的完全独立，还有大量工作要做。

本文试从分析我国
上市公司审计独立性的影响因素入手，提出几点实行轮换制后的改进
措施，以期对提升我国上市公司审计独立性有所裨益。

2004年1月1日中国证监会与财政部联合发布的《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》正式施行，此规定的核心内容
为“签字注册会计师和审计项目负责人为同一被审客户连续提供审计
服务的期限，一般情况下不超过5年”。

这一规定在增强审计独立性
方面迈出了重要的一步。

论文百事通近年来从美国安然、世通到中国
银广夏等大公司舞弊案件的曝光，注册会计师行业遭遇到了前所未有
的诚信危机，分析其中一个重要原因就是会计师事务所或其合伙人与
被审计公司存有过于亲密的关系，主审会计师为了人情及经济利益做
出妥协，甚至帮忙造假，丧失了应有的独立性。

毋庸置疑，我国实行
强制轮换注册会计师制度对于恢复投资者信心和增强行业诚信具有积
极意义，但是这个制度仅仅是实现审计独立性的一个手段，要达到实
质性的完全独立，真正提升上市公司审计质量，还有大量工作要做。

那么目前影响我国上市公司审计独立性的主要因素有哪些？在实行轮
换制后如何进一步提升审计独立性？本文将从这两方面进行探讨。

〖影响上市公司审计独立性的因素〗
1、委托人与被审计人合二为一。

目前，我国很多上市公司委托会计
师事务所审计都是公司管理当局出面，而管理当局本身是经济责任的
受托人，也即被审计人，实际上就造成由受托人充当委托人的现象。

如在一些上市公司中，国有股股东在董事会实质上的缺位导致公司被
内部人控制，很多上市公司的董事长和总经理由一人担任等。

在这种
审计关系失衡的情况下，管理当局聘请注册会计师审计，并决定其续聘、收费等事项，注册会计师明显处于被动地位，如果注册会计师发
现客户有舞弊行为，想揭露但要承担被解聘的风险时，其审计独立性
必然会受到损害。

2、业务委托压力。

审计方若在业务来源、业务规模以及业务委托的
长期性上经常受制于委托方，那么这一压力将导致很多不规范行为产生。

我国有些会计师事务所通过对相关人送回扣、支付佣金方式广揽
业务，有的为了揽到业务搞不公平竞争，低价揽客。

以上种种不规范
行为与我国审计市场现状也有密切关系，我国审计市场本身业务存量
不大，审计师基本处于买方市场阶段，尚不完善的市场纵容着为获得
业务委托而进行大量不良竞争，审计独立性更是难以保证。

3、政府部门干预。

尽管我国会计师事务所已在20世纪末实行脱钩改制，但是多年的关系使得挂靠单位同事务所还保持一定联系，他们还
在用行政命令对原来关系事务所分派任务，利用权力为其寻找工作。

另一方面，很多地方政府为了地区经济发展，人为培育不合格的上市
公司，在其经营难以维持时仍然阻挠其退市，有政府力量作后盾，注
册会计师与上市公司更倾向于合谋舞弊，保持独立性也只能成为一句
空话。

上市公司虽说是公众性公司，但它更是一个地方的上市公司，
是地方政府的上市公司，有的上市公司在地方影响很大，一旦注册会
计师独立性影响到它的再融资，甚至影响企业生死存亡时，地方政府
进行干预是不可避免的，因为它不仅要考虑职工饭碗问题，又要考虑
社会稳定问题，在这些问题上管理层都得让步，更何况普普通通的注
册会计师呢？
4、造假成本低廉。

如果注册会计师用较小的工作量和造假就能获得
丰厚回报，而且付出代价很小，那么作为理性经济人，追求自身效用
最大化目标使得他不可能保持独立。

我国针对事务所和注册会计师造
假处罚方面的法律法规还不健全，惩戒措施远不如发达国家。

如在我
国银广夏公司虚构巨额利润案件中，深圳中天勤会计师事务所及其签
字注册会计师违法出具无保留意见的审计报告，财政部做出的处罚仅
仅吊销签字注册会计师的注册会计师资格和会计师事务所的执业资格，并追究会计师事务所负责人的责任。

而类似事件在美国，注册会计师
和会计师事务所不仅会被吊销资格，还将会受到巨额罚款甚至被判刑
坐牢，投资者也会提出巨额索赔诉讼。

但即使在这样严厉的制度下美
国还发生了令世人震惊的安然和世通事件，那么考虑到我国惩戒制度
如此不完善，会更易发生造假事件。

可见，不制定严厉的制度和惩罚
机制，注册会计师就会为丰厚回报而丧失独立性。

〖提升审计独立性的几点建议〗
为使主审会计师定期轮换工作更有效发挥作用，真正实现审计独立性，要通过持续完善和变革上市公司治理结构，并依靠注册会计师行业、
上市公司及监管机构各方相互配合，才能达到预期效果。

1、完善公司治理结构。

完善的公司治理结构是维护审计独立性的重
要保障。

西方资本市场中，上市公司由董事会或监事会对独立审计的
委托关系实施监督，例如美国上市公司的审计委员会是一种比较有效
的监督机制，它大大削弱了审计方对管理当局的财务依赖性，有助于
促成规范的业务委托关系。

我国《上市公司治理准则》也要求上市公
司董事会设立审计委员会，由它提议聘请或更换外部审计机构，负责
内部审计与外部审计之间的沟通，这有助于注册会计师保持审计独立性。

但是如果“一股独大”与“内部人控制”现象不解决，审计委员
会功能就难以有效发挥。

因此上市公司必须建立起股东大会、董事会、经理层三者相互制衡的制度，其中完善董事会职能是重中之重，同时
需进一步明确独立董事的激励与约束机制，确保审计委员会的独立性，这样注册会计师才真正对股东负责，在审计委员会的支持下，减轻客
户管理当局对事务所施压的“权利来源”。

另外，要进一步推进现代
企业制度改革，建立真正意义上的“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度。

上市公司在选择事务所方面，可结合公
司治理结构建设，建立公开招标制，变审计行业的恶性竞争为公开透
明的有序竞争，这将从外部有力约束注册会计师行为，实现审计独立性。

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2、增强审计业界的自我管制。

首先，会计师事务所应借主审会计师
定期轮换工作的实施，在主审会计师外，建立由资深的合伙人或其他
人员担任的独立复核会计师制度。

具备条件的事务所还可考虑建立独
立的技术部门、风险控制或质量控制部门，专司技术把关、独立复核
以及风险或质量控制工作，以确保审计工作的独立性，提升审计质量，防范审计风险。

第二，注册会计师协会要进一步实施同业互查政策。

因为同行介入检查，审计人员执业时就会有预期压力，这对其保持独
立性形成激励。

第三，事务所需对会计师进行后续教育，包括常规审
计技术和专业素质的培训，审计经验的传授，尤其是如何提升注册会
计师执业过程中的谈判能力，坚持实质上的独立性，应成为培训的重
要内容。

3、加大监管处罚力度，明确法律责任。

只有制定严厉的监管制度和
惩罚机制，让事务所和注册会计师知道造假成本远远大于其获得的回报，那么注册会计师行业造假问题才有可能得以解决。

尽管证监会在
处罚中越来越针对注册会计师个人，注册会计师刑事责任也呈增强趋势，但目前对于注册会计师违规后在什么情况下应承担什么责任还不
很清楚，这不利于监管处罚，所以应弄清民事、刑事、行政责任分别
在什么情况下适用，判断失误、过失、帮助造假这三者责任怎样区分。

明确法律责任的同时制定强有力的法律诉讼制度，不仅可以弥补上市
公司投资者的损失，更能对责任者的预期行为形成威慑。

另一方面，
监管机构应该加大对审计业务的核查密度，加大注册会计师的风险，
使其从管理当局取得额外好处的最低限度大大超过管理当局从弄虚作
假中增加的报酬，从而削弱管理者要求注册会计师合谋的经济基础，
以此提升审计独立性。

4、紧抓职业道德体系建设。

职业诚信属于道德层面的因素，是注册
会计师个体素质的体现，必须由审计业界和执业人员共同努力，应该
在全行业开展以诚信自律为核心的职业道德教育，强化注册会计师的
职业道德意识，真正使独立性成为注册会计师个人思想与行动的指南。

上市公司审计独立性。