资产计价理论知识(ppt 62页)

（1）历史成本，即原始成本，是指取得资 产时的原始交易价格；
（2）现行成本，又称重置成本，是指在本期重置 持有资产所要付出的代价，它又有多种含义，如重 新购置同类或具有相同生产能力新资产的市场价格 等等；
（3）现行售价，又称脱手价值，是指资产在正常 清理条件下的变现价值或现实现金等值；
（4）未来现金流量的现值，是指资产预期可创 造的未来现金净流量的现值。
存货计的理论主要有如下几方面内容： （1）存货计价的目的
存货计价的目的有如下三个： ①确定期间净收益。 ②反映存货项目的实际经济价值。 ③预计企业未来的现金流量。 （2）存货计价基础的选择
目前理论上阐述的存货计价基础主要有：
①投入价值计价。
投入价值是指企业为了获得存货而投入 的资源。投入价值计价的标准一般有历史成 本、现时成本、按成本与市价孰低法确定的 成本等。
1.将总部资产的账面价值分配到与该总部 资产相关的各资产组时的资产减值的会计
处理
首先，在确定各资产组的基础时， 按照一定的标准将总部资产的账 面价值分配于各资产组。
1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产 相关的各资产组时的资产减值的会计处理
其次，分别计算确定包含总部资产账面 价值分配额的各资产组的账面价值及其 可收回金额，并分别对各资产组(包含总 部资产分配额)的账面价值与其可收回金 额进行比较，按照各资产组的账面价值 高于其可收回金额的差额，分别确认各 资产组应确认的减值损失，将各资产组 的账面价值减记至其可收回金额。
④后进先出法，即假设最后入库的存货最 先售出或领用，而库存的存货是最先入库的 存货。
2) 固定资产的计价 （1）固定资产的计价标准 （2）固定资产的折旧方法 折旧会计理论中阐述的折旧方法有： ①产量折旧法，亦称变动费用法。 ②使用年限法，亦称固定费用法。 ③加速折旧法，亦称递减费用法。
3) 无形资产的计价 （1）无形资产的计价方法
该资产的公允价值减去处置费用后的净 额(如可确定)、
该资产预计未来现金流量的现值(如可确 定)、
零。
（三）总部资产减值的会计处理
两种方法： 1.将总部资产的账面价值分配到与该总
部资产相关的各资产组，以各资产组为 基础进行资产减值的会计处理。 2.将总部资产并入与该总部资产相关的 各资产组，合并为一个更大的资产组组 合，以此为基础进行资产减值的会计处 理。
（3）市场比较法
市场比较法是指利用产权市场上与企业相同 或相似企业的交易及市场成交价作为参照。
资产组的认定及减值处理
（一）资产组的认定 资产组是企业可以认定的最小资产组合，
其产生的现金流量应当基本独立于其他资产 或资产组。
资产组应当由创造现金流入相关的资产组 成。
（见《准则指南》）
（二）资产组减值的会计处理
4 单项资产与总体资产的计价问题
4.1 单项资产与总体资产的概念及范围
总体资产是指由一组单项资产组成的，具 有获利能力的资产综合体。
4.2 单项资产的计价
1) 流动资产的计价
流动资产，亦称流转资产，是指企业通常 能够在一年或一个生产经营周期转换为现金 的资产。
所谓流动资产计价，就是对上述资产项目 的价值确定。
(3)产生上述利益的交易或事项已经发生，即与资 产有关的，导致资产形成的经济业务已经发生。
例如，现实的资产计量与在按“未来经济利益” 决定论确认资产的标准就存在这种距离。具体表现 在：（1）交易活动立足于过去已发生的经济行为， 并以此作为确认资产及其变动的唯一计量依据，从 而使那些也能为企业带来未来经济利益的一些经济 资源排挤在资产之外，如人力资源资产、信息资源 资产等。这样导致企业资产数据不真实、与现实不 符。（2）对资产的货币量化表示是以过去交易价格 （历史成本）作为主要的计量标准，当历史成本与 现时成本存在明显差距时，会严重歪曲收益的计量。
1.2 资产的确认标准
按前述FASB第6号《财务会计概论公告》对资产 的表述，可以概括出资产应具有如下特征：
(1)资产蕴含着可能的未来利益，即它单独地或 和企业的其他要素结合起来而具有的一种能力，这 种能力将来能直接或间接地产生净现金流量
(2)特定的个体对其具有排它性的控制权，即未来 的利益必须归属于特定的个体或企业，应具有排它 性。
3 主要的资产计量模式
3.1 名义货币单位下的资产计价模式
名义货币单位，是指在假设币值不变的前 提下，确定资产入帐的货币金额。由于不考 虑币值的变动，资产的入帐价值完全是由所 选择的计量属性决定的，因此形成了以下四 种计量模式：
1) 历史成本计量模式（历史成本/名义 货币计量模式）
2) 现行成本∕名义货币计量模式
注意涉及部分负 债的情形
2.资产组减值的会计处理
根据企业会计准则的规定，资产组或者 资产组组合的可收回金额低于其账面价 值的(总部资产和商誉分摊至某资产组或 者资产组组合的，该资产组或者资产组 组合的账面价值应当包括相关总部资产 和商誉的分摊额)，应当确认相应的减值 损失。
2.资产组减值的会计处理
根据不同无形资产的各自特点，主要有如 下两种可供选择的计价方法：
①按历史成本（取得成本）计价。 ②按企业资产总值减去有形资产总值计价。 （2）无形资产的价值摊销
6.4.3 总体资产的计价
1) 总体资产计价的目的及计价标准 2) 总体资产计价的方法 总体资产计价的基本方法主要有以下三种：
（1）收益现值法
资产计量属性的种类
从对资产计量的时间和资产估价的立场 双重标准看，可以将资产计量属性划分为以 下六种（见表6-1）：
表6-1资产计量属性的划分
过去
投入价值
历史成本
产出价值
历史售价
现在 现行成本
现行售价
未来 未来成本
未来售价
根据可能性组合，表中可有六种计量属性， 其中未来成本和历史售价在会计实务中是不 使用的，因为它们与计价不相关。因而可以 选择四种计量属性作为资产的计价标准，它 们是：
2 资产计量属性
所谓资产计量是以特定的计量尺度对资 产的价值进行的数量化描述，或者说是对资 产进行的货币性量化过程。
计量尺度也称计量标准，通常包括计量 属性和计量单位两个方面。
计量属性也称计量基础，指所用量度的经 济属性，如原始成本、现行成本、变现价值、 未来现金流入的现值等。
计量单位指计量尺度的量度单位，在以货 币为计量尺度的前提下，存在着选择何种货 币量度单位的问题，如名义货币单位或一般 购买力货币单位。
4) 未来现金流量的现值/名义货币计量模式 5) 公允价值∕名义货币计模式
3.2 不变购买力货币单位下的资产计量模式
所谓不变购买力是指用于会计计量的货币单位本身是稳定不变的， 其所计量的资产或其他会计要素的价值具有可比性的一种计量尺度。
历史成本/不变购买力计量模式 其换算公式为： 某项资产的一般购买力价值 =该项目以名义货币计量的金额×（报告期物价指数/基期物价指数）
3) 现行价值/名义货币计量模式 现行价值亦称脱手价值或现行售价。
尽管这种计量模式在决策相关性上受到人们的 肯定，但以它作为企业资产计价的普遍适用标准却 会受到限制。具体表现在：（1）它仅仅适用于为销 售而持有的资产；（2）用它来替代未来售价，其转 化的相关性令人怀疑；（3）企业资产并不都能根据 售价来计价，其结果会使所计算出的资产总额可能 变得毫无意义；（4）使用这种方法导致在产品或劳 务最终交换之前就陈报收益，不符合收益确定的实 现原则。
计处理 再次，将包含总部资产的资产组组合当期应
确认的减值损失超过该总部资产相关的各资 产组应确认减值损失的合计额的增加额，作 为该总部资产当期应确认的减值损失的金额。
注意这一增加额 大于总部资产的
可收回金额
1985年，美国财务会计准则委员会
由于过去的交易和事项而由某个特定主体取得或加以控制 的可项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益 流入企业的资源
资产的概念
2006年2月15日《企业会计准 则——基本准则》
资产是指企业过去的交易或者 事项形成的、企业拥有或者控 制的、预期会给企业带来经济 利益的资源
计处理
其次，对于存在减值迹象的总部资产，将总 部资产及其相关的资产或资产组，组成一个 资产组组合计算确定该包含总部资产的资产 组组合的账面价值及其可收回金额，并比较 账面价值与可收回金额，确定包含总部资产 的资产组应当确认的减值损失的金额。
2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组 合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会
②产出价值计价。
（3）存货成本的分配方法
存货成本的分配是指将存货的成本在已销 和未销存货之间进行成本分配，这是确定本 期收益与期未存货成本的一个会计理论问题。
在已销与未销存货之间分配存货成本的方 法主要有以下几种：
①个别鉴别法，亦称个别计价法。
②平均成本法。
③先进先出法，即假设先购进的存货先售 出或先领用，而库存存货是最近或最后购进 的存货。
收益现值法是指通过预测企业未来收益并将其 折算成现值，据以确定企业整体资产价格的计算方 法。具体包括年金资本化价格法和分段估算法。
一般来说，采用收益现值法，应具备以 下条件：①企业的未来收益能够预测，并能 以货币尺度来衡量。②与企业获取未来收益 相联系的风险能预测。
（2）加和法
企业总体资产价值=Σ（各单项可确指资产的价值）+不可确指资产的价值
计处理
首先，对于与该总部资产相关的各资产组(不 包含总部资产)，分别计算每一资产组的账面 价值及其可收回金额，比较账面价值与可收 回金额，确定各相应资产组应确认的减值损 失的金额，在此基础上计算该部门资产相关 的资产组应确认的减值损失的合计额。
2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组 合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组 或者资产组组合中商誉的账面价值，再 根据资产组或者资产组组合中除商誉之 外的其他各项资产的账面价值所占比重， 按比例抵减其他各项资产的账面价值。