福建6家会计师事务所出具不实审计报告被处罚

【摘要】文章从内部控制环境、风险评估与反应、内部控制监控为分析框架，通过对瑞华会计师事务所被处罚案例的研究，探讨和分析了我国本土事务所在发展中遇到的内部控制难题和解决措施。

文章在介绍瑞华所的发展历史和内控系统基础上，从事务所的组织架构与权责分配、人力资源管理、风险管理、制度监控等角度总结了本土事务所面临的典型的内外部内控挑战。

通过分析得出以下结论：目前我国的会计师事务所虽然构建起了现代化的组织结构但是没有良好的权责分工来保障其高效运行；在国际事务所进入中国市场后，本土事务所在人力资源上面临着先天的劣势，迫切需要结合中国管理经验进行人力资源管理；事务所管理层需要提高风险管理、内控监控方面的专业知识和管理意识，积极面对企业内外部环境变化。

【关键词】内部控制；事务所处罚；风险管理【中图分类号】F233一、引言会计师事务所合并是做大做强的重要途径。

“十一五”规划期间，中注协在2007年明确提出了“做大做强”战略。

这一期间，国内的注册会计师行业为了服务于中国企业的国际化战略，适应我国社会主义市场经济发展需要，迫切需要改革。

为此，在财政部、中注协成立了会计师事务所内部治理指导委员会，该委员会旨建立内部治理规范体系，帮助并规范会计师事务所加强内部治理。

2007年中注协发布了《注册会计师协会关于会计师事务所做大做强的意见》。

2012年，中注协印发《关于支持我国会计师事务所的内部控制★——基于瑞华所被处罚的案例研究漏世达（中国人民大学）会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》，文件提出了“十二五”期间支持事务所做强做大的重点方向和具体的扶持措施。

2013年，中注协发布了与支持措施配套的《若干政策措施奖励资金申报办法》。

“十三五”期间会计师事务所品牌建设成为做大做强又一项重大措施。

在市场需求和政策支持的联合作用下，注册会计师行业进入了资源整合的时期，国内会计师事务所掀起了新一次的合并浪潮。

事务所的合并既会带来资本市场反应、审计市场竞争格局变动等外部影响；也会带来事务所的审计质量、内部控制等内部影响。

随着经济的快速发展，社会公众对上市公司的信息需求也越来越多，关注也日益密切，对上市公司进行财报审计事务所的要求也随之水涨船高。

鉴于自身发展及社会需求，2016年12月15日中注协发布《注册会计师行业发展规划（2016-2020年）》，该规划提出了五年内的八项主要任务，从行业人才的培养到事务所的机构建设，从国际化发展的提升到“互联网+”计划的实施，从行业治理到行业监管等，着力推动注册会计师行业的信息化、智能化发展，力求事务所执业质量的提升。

审计三方关系中的上市公司其自身质量的提升对于审计业务而言，也是至关重要的。

近年来，上市公司数量及质量都得到了明显的增长，然而其经营治理存在着不规范、不合理，质量参差不齐，与经济现代化建设存在着明显的差距。

2020年国务院发布了关于进一步提高上市公司质量的意见（国发［2020］14号），该意见指出促进上市公司质量提升的6个方面17项举措，致力于上市公司的制度性建设、规范化运作、持续性监督、完善性信息披露等，促进上市公司的可持续性发展及整体质量的提升。

制度性建设的发展和完善并未阻止上市公司财务舞弊的脚步，近年来时有上市公司“自爆”或被爆出财务舞弊，而会计师事务所审计后未发现问题所在出具了不实的审计报告，从而导致投资者、债权人蒙受损失，事务所声誉及业务能力遭受质疑，社会公众对注册会计师审计失去信任。

为此，本文通过证监会的行政处罚决定的统计分析，寻求审计失败的原因，以此制定针对性的对策。

一、审计失败及数据统计分析（一）相关概念。

目前，理论界针对审计失败的界定主要划分为结果失败论和过程失败论，前者注重审计结果所带来的严重后果，后者强调审计过程中是否严格遵守了审计准则，本文更加赞成过程失败论，一是有利于区分经营失败与审计失败；二是有助于保护勤勉尽职的注册会计师。

本文在综合其他观点的基础上将审计失败定义为：在被审计单位存在舞弊及虚假财务记录的前提下，注册会计师及事务所因违反审计准则，未能采取正确的审计方法、实施恰当的审计程序，致使未能出具正确的审计意见报告。

会计师事务所违法典型案例一、瑞华会计师事务所——康得新财务造假案。

康得新曾经可是资本市场的明星企业，号称“新材料独角兽”呢。

结果呢，被爆出来财务造假。

这瑞华会计师事务所可就脱不了干系了。

瑞华在对康得新审计的时候啊，那简直是“睁眼瞎”。

康得新虚构了大量的销售收入，把自己的业绩打扮得漂漂亮亮的，就像一个人本来没钱却装作大款一样。

而瑞华呢，在审计过程中没有发现这些明显的造假迹象。

比如说，康得新有巨额的银行存款不实，瑞华居然都没审出来。

这就好比一个保安，眼睁睁看着小偷把东西偷走了，还说自己没看见。

最后啊，这事儿被查出来了，瑞华因为这个受到了监管部门的严厉处罚，声誉也是一落千丈。

好多上市公司一看，这瑞华不靠谱啊，纷纷和它解约。

这就告诉我们，会计师事务所要是不负责任，那后果可是相当严重的。

二、正中珠江会计师事务所——康美药业造假事件。

康美药业那可是医药界的“大忽悠”。

它的财务造假手段也是五花八门。

正中珠江会计师事务所作为康美药业的审计机构，在这个事儿里扮演了一个很不光彩的角色。

康美药业的财务报表那简直就是“小说”，虚构了几百亿的货币资金。

正中珠江在审计的时候就像在走过场。

你想啊，几百亿啊，这么大的数字，就像一座大山一样，它居然能在审计报告里当作没看见。

就好比一个厨师做菜，里面放了一大把沙子，食客都吃出来了，厨师还说菜没问题。

正中珠江在对康美药业的审计过程中，没有执行有效的审计程序，对一些明显的异常情况视而不见。

康美药业东窗事发，正中珠江也受到了重罚。

它的那些注册会计师啊，就像在舞台上出了大丑的演员，被大家指指点点。

这也给其他会计师事务所敲响了警钟，审计工作可不是闹着玩的，必须得认真负责。

三、利安达会计师事务所——审计违规案。

利安达会计师事务所呢，也有自己的“黑历史”。

它在对一些企业进行审计的时候，存在好多违规行为。

比如说，它在审计过程中没有保持应有的职业谨慎。

就像一个司机在路上开车，不看路况，不看交通标志一样。

2010-2018年8月资本市场会计师事务所行政处罚原因汇总分析一、2010-2018年8月，会计师事务所行政处罚基本情况2010-2018年8月，针对部分会计师事务所涉及的审计业务未能勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载的情况，证监会及地方证监局作出的行政处罚合计23例。

被处罚事务所除责令整改、没收项目收费外，还被处以一定程度的罚款；涉案签字注册会计师被处以警告、罚款及市场禁入措施。

主要情况如下：注1：珠海市博元投资股份有限公司于2016年5月退市；丹东欣泰电气股份有限公司于2017年8月退市。

注2：标示的6家单位已被借壳/重组。

二、被处罚案例分布情况分析（一）行业分布分析从业务分布来看，若按照行业大类划分，制造业占比最高，为11家；农业相关其次，为6家；因制造业涉及类别较为分散，若按照行业细分，农业相关企业在被处罚案例中占比最高。

（二）审计类型分析被处罚的23例案例中，涉及年报审计14例，IPO 审计6例，资产重组3例，上市公司年报审计及IPO 审计历来为监管核查的重点；此外近年来并购重组活动频繁，2016及2017年涉及3例资产重组处罚事件。

制造业48%农业相关26%13%5%4%4%行业分布分析制造业农、林、牧、渔业及农产品加工租赁和商务服务业房地产业科学研究和技术服务业信息传输、软件和信息技术服务业（三）事务所分布情况分析2016年3月、2017年2月、2017年6月，利安达、瑞华及立信因连续两次或两次以上行政处罚，均曾被财政部及证监会责令暂停承接新的证券业务并限期整改。

2010年以来，被行政处罚的会计师事务所涉及案件数量情况如下：（四）处罚时间分析从作出行政处罚的时间来看，2017年为监管大年，行政处罚案例多达7例。

23例行政处罚案件时间分布情况如下：年报审计61%IPO 审计26%资产重组13%审计类型分析5332211111111导致出具的审计报告存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏而被处罚。

会计师事务所串标处罚案例近年来，会计师事务所串标行为频频曝光，引发了广泛的关注和讨论。

串标行为指的是会计师事务所在审计过程中违反职业道德、失去审慎判断，为客户隐瞒真实财务状况或提供虚假审计报告的行为。

这种行为不仅损害了会计师事务所的声誉，也严重影响了金融市场的正常运行。

以下是一些关于会计师事务所串标处罚案例的实例，以展示相关问题的严重性和对应的惩罚措施。

案例1：某会计师事务所串标案某会计师事务所A在审计某上市公司B时，为了满足上市公司B的要求，故意隐瞒了B公司的重大财务问题。

经调查后，会计师事务所A被证监会罚款500万元，并取消其审计资格。

案例2：某会计师事务所审计报告虚假案某会计师事务所C在审计某企业D时，为了迎合企业D的要求，故意编写了虚假的审计报告，误导了投资者和金融机构。

经调查后，会计师事务所C被证监会罚款200万元，并吊销其审计执照。

案例3：某会计师事务所审计失职案某会计师事务所E在审计某大型企业F时，未能发现企业F存在的重大财务问题，导致企业F后续出现严重经营困难。

经调查后，会计师事务所E被责令停业整顿，并处罚款100万元。

案例4：某会计师事务所串标内部人员互相帮助案某会计师事务所G的两位审计师H和I在审计某公司J时，通过内部串通，互相帮助，掩盖了J公司的财务问题。

经调查后，会计师事务所G被证监会罚款300万元，并吊销H和I的审计资格。

案例5：某会计师事务所通过虚假审计报告获利案某会计师事务所K在审计某创业公司L时，为了获得更多的审计费用，编写了虚假的审计报告，隐瞒了L公司的真实财务情况。

经调查后，会计师事务所K被责令停业整顿，并罚款150万元。

案例6：某会计师事务所串标导致上市公司退市案某会计师事务所M在审计某上市公司N时，为了满足N公司的要求，故意隐瞒了N公司的重大财务问题，导致N公司最终被证监会决定退市。

经调查后，会计师事务所M被吊销审计资格，并处罚款800万元。

案例7：某会计师事务所串标导致投资者损失案某会计师事务所P在审计某投资公司Q时，为了满足Q公司的要求，编写了虚假的审计报告，导致投资者根据虚假信息做出错误的投资决策，造成巨大的经济损失。

近三年的审计舞弊案例那我给你讲讲康美药业的审计舞弊案例吧。

一、康美药业。

1. 事件概述。

康美药业以前可是医药界的“大明星”呢。

可是后来被发现财务造假玩得那叫一个“花”。

它在2016 2018年这几年间，通过虚增营业收入、利息收入，虚增货币资金等手段来美化自己的财报。

比如说它虚增的货币资金就高达几百亿呢，这就像一个人明明口袋里没那么多钱，却对外宣称自己是个超级大富豪。

2. 审计失败之处。

它的审计机构正中珠江会计师事务所也被拉下水了。

正中珠江在审计过程中就像是“睁眼瞎”一样，对康美药业那些明显不合理的财务数据都没有发现问题。

比如康美药业的货币资金余额那么大，按照正常的审计程序，应该要核实资金的真实性，是存在银行里，还是根本就是虚构的数字。

可是正中珠江呢，就稀里糊涂地给康美药业出具了标准无保留意见的审计报告，就好像给一个成绩差得不行的学生打了个优秀的分数一样不靠谱。

3. 后果。

康美药业后来被处罚得很惨，公司和相关责任人都受到了巨额罚款。

正中珠江也被吊销了相关的证券期货业务许可证，很多参与审计的注册会计师也被处罚了。

这就像是一群在舞台上表演造假戏码的演员，最后被观众发现，然后被赶下了舞台。

还有投资者们可惨了，因为相信了康美药业那造假的财报，好多人都遭受了巨大的经济损失。

这就好比是你以为跟着一个看起来很靠谱的人能发财，结果发现自己被骗得底儿掉。

二、瑞幸咖啡。

1. 事件概述。

瑞幸咖啡那可是在资本市场上搞出了个大新闻。

它在2019 2020年期间，通过虚增销售额等手段来制造公司业绩良好的假象。

比如说它自己编造了很多根本不存在或者夸大了的咖啡销售订单，就像一个人在店里没卖出去多少东西，却对外宣称自己的生意超级火爆，每天顾客排成长龙似的。

2. 审计相关问题。

它的审计师在这个过程中也没有起到应有的把关作用。

虽然瑞幸咖啡造假手段比较隐蔽，像通过关联方交易、虚增每单销售额等方式，但审计师如果足够谨慎，多做一些调查，比如对一些所谓的大客户进行实地走访核实订单的真实性等，还是可能发现问题的。

中国证券监督管理委员会关于中华会计师事务所违反证券法规行为的处罚决定正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 中国证券监督管理委员会关于中华会计师事务所违反证券法规行为的处罚决定（1998年4月27日）中华会计师事务所：1997年3月起，国务院证券委会同审计署、中国人民银行、中国证监会对海南民源现代农业发展股份有限公司(以下简称琼民源)1996年年度报告严重违反国家会计制度和证券法规，编造虚假财务报告等问题进行了调查。

现已查实中华会计师事务所在为琼民源出具审计报告的过程中存在以下违规行为：经查证，琼民源在其公开披露的1996年年度报告及其补充公告中，违反国家土地管理制度和会计制度，欺骗股东和社会公众，虚构利润和虚增资本公积共计10余亿元。

中华会计师事务所为琼民源出具了含有严重虚假内容的审计报告，误导了广大投资者，在社会上造成了极其恶劣的影响。

中华会计师事务所的这一行为违反了《股票发行与交易管理暂行条例》(以下简称《股票条例》)第35条关于“为上市公司出具文件的注册会计师及其所在事务所、专业评估人员及其所在机构、律师及其所在事务所，在履行职责时，应当按照本行业公认的业务标准和道德规范，对其出具文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证”和《禁止证券欺诈行为暂行办法》第11条关于“禁止任何单位或者个人对证券发行、交易及其相关活动的事实、性质、前景、法律等事项作出不实、严重误导或者含有重大遗漏的、任何形式的虚假陈述或者诱导、致使投资者在不了解事实真相的情况下作出证券投资决定”的规定，构成《股票条例》第73条所述“出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的”行为。

2000――2002年中国证券市场主要违规案例分析（机构类）蔡奕一、浙江证券公司操纵钱江生化股票案（一）机构概况浙江证券，原称浙江省证券公司。

最初成立于1988年，1994年改制为浙江证券有限责任公司，由40家跨省市、跨行业的股东参股组成，股本金由5100万元增至4.5亿元，成为当时为数极少的按照《公司法》规范设立的大型专业证券公司。

浙江证券是一家有着辉煌历史的券商。

1991年，浙江证券领先于全国其他券商率先开通了与沪、深联网的证券行情电脑网络；1992年，浙江证券作为第一家进入上海的外地券商在沪设立营业部，当年进入深圳；1993年又成为第一家在北京设立营业部的外地券商。

其策划的“全额预缴，比例配售”的创新发行方案作为“浙证模式”曾受到中国证监会的肯定，并实施了相当长的一段时间。

1997年，浙江证券发行并推荐上市的浙江东南B股，既是我国B股中股本最大的一只，也是首家在伦敦交易所以GDR(存托凭证)形式与上海交易所同步上市的股票。

（二）违规事实浙江证券自1998年12月起，利用56个股票帐户（1个机构帐户、2个自营帐户、53个个人帐户）大量买卖“钱江生化”股票。

最高持仓量为18,308,735股，占“钱江生化”总股本的17.19％，流通股的56.35％。

同时，还通过其控制的不同股东帐户，以自己为交易对象，进行不转移所有权的自买自卖，影响证券交易价格和交易量。

在二级市场上，此阶段“钱江生化”股票表现异常，1997年8月至2000年4月，股价由15元左右上冲至57元（复权后），涨幅达2.7倍。

浙江证券通过市场操纵行为，为自己牟取了暴利，截止2001年3月20日，其账户股票余额为14,075,537股，实现盈利4233.18万元。

（三）中国证监会的处罚决定浙江证券的上述行为违反了《证券法》第三十六条、第七十一条、第七十四条、第一百三十二条第二款、《证券经营机构证券自营业务管理办法》第三十六条的规定。

中国证监会根据《证券法》第一百八十四条、第一百八十六条、第一百九十条、《证券经营机构证券自营业务管理办法》第三十六条的规定，于2001年12月17日作出处罚决定如下：1、对浙江证券处以警告，取消自营业务资格。

王勇峰与利安达会计师事务所（特殊普通合伙）等侵权责任纠纷二审民事判决书【案由】民事侵权责任纠纷其他侵权责任纠纷【审理法院】北京市第二中级人民法院【审结日期】2021.06.29【案件字号】(2021)京02民终8427号【审理程序】二审【审理法官】曹雪屠育侯晨阳【审理法官】曹雪屠育侯晨阳【文书类型】判决书【当事人】王某某峰;利安达会计师事务所(特殊普通合伙);中威正信(北京)资产评估有限公司【当事人】王某某峰利安达会计师事务所(特殊普通合伙)中威正信(北京)资产评估有限公司【代理律师/律所】陈振儒山西德宪律师事务所;方宇北京市大洋律师事务所;李杰北京市大洋律师事务所【代理律师】陈振儒方宇李杰【代理律所】山西德宪律师事务所北京市大洋律师事务所【法院级别】中级人民法院【终审结果】二审维持原判【权责关键词】代理过错关联性质证证明责任（举证责任）诉讼请求维持原判执行诉讼时效【指导案例排序】0【裁判结果】驳回上诉，维持原判。

二审案件受理费96319元，由王某某峰负担(已交纳)。

本判决为终审判决。

【更新时间】2021-11-03 21:42:15王勇峰与利安达会计师事务所（特殊普通合伙）等侵权责任纠纷二审民事判决书北京市第二中级人民法院民事判决书(2021)京02民终8427号当事人上诉人(原审原告)：王某某峰。

委托诉讼代理人：陈振儒，山西德宪律师事务所律师。

被上诉人(原审被告)：利安达会计师事务所(特殊普通合伙)，住所地北京市朝阳区慈云寺北里210号楼1101室。

法定代表人：黄锦辉，执行事务合伙人。

委托诉讼代理人：方宇，北京市大洋律师事务所律师。

被上诉人(原审被告)：中威正信(北京)资产评估有限公司，住所地北京市丰台区。

法定代表人：赵继平，董事长兼总经理。

上列二被上诉人之共同委托诉讼代理人：李杰，北京市大洋律师事务所律师。

审理经过上诉人王某某峰因与被上诉人利安达会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称利安达事务所)、中威正信(北京)资产评估有限公司(以下简称中威正信公司)侵权责任纠纷一案，不服北京市丰台区人民法院(2020)京0106民初23609号民事判决，向本院提起上诉。