审计学 第八章 审计报告

保留意见审计报告参考格式：
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见 提供了基础。 三、导致保留意见的事项 ABC公司20×1年12月31日资产负债表中存货的列示金额 为×元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可 变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。 公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计 量存货，存货列示金额将减少×元。相应地，资产减值损失将增 加×元，所得税、净利润和股东权益将分别减少×元、×元和× 元。 四、保留意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生 的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准 则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状 况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
二、审计报告的类型
三、审计报告的基本内容
1、标题 2、收件人：董事会、全体股东、清算组 （一般指审计业务的委托人） 3、引言段：每张报表名称，提及报表附注，指明日期或 者期间 4、管理层对财务报表的责任段：管理层责任(1)（2) 5、注册会计师的责任段：审计责任 6、审计意见段 是否合法、是否公允 7、注册会计师的签名及盖章 8、会计师事务所的名称、地址及盖章 9、报告日期 以教材P161审计报告为例
（二）否定意见审计报告的措辞及格式 否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留 意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注 册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说 明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可 能情况下，指出其对财务报表的影响程度 当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在 审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、 “由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。
保留意见审计报告的措辞及格式P165
保留意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留 意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注 册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说 明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可 能情况下，指出其对财务报表的影响程度。 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在 审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。
第八章
审计报告
一、审计报告概述 二、标准审计报告 四、非标准审计报的含义及作用 ——审计报告是指注册会计师根据审计准则的 规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表 发表审计意见的书面文件。 作用：
鉴证作用（CPA是独立的第三者） 保护作用（提高报表可信赖程度，保护利益相关者） 证明作用 （证明CPA审计责任的履行情况）
• 审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日 期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
【例题· 多选题】在审计报告中，注册会计师的责任段的 应当说明以下（ ）内容。 A.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务 报表发表审计意见 B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金 额和披露的审计证据 C.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的， 为其发表审计意见提供了基础 D.注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性 发表审计意见
答案：ABCD
第三节
非标准审计报告
非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告。
一、带强调事项段的审计报告
——审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段 落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项， 根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者 理解财务报表至关重要。 审计报告的强调事项是注册会计师在审计意见段 之后增加的对重大事项予以强调的段落。 当发表保留意见、无法表示意见和否定意见的时候， 注册会计师在审计意见段之前增加说明段，说明发表该 意见的理由。
强调事项应当同时符合下列条件：
1.可能对财务报表产生重大影响，但被审计 单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作 出充分披露；
2.不影响注册会计师发表的审计意见。
强调事项的过多使用会降低注册会计师所 强调事项的有效性。 发表无保留意见、保留意见时均可以增加强 调事项段。
如果存在以下情况，应该出具带强调事项段的无保留意见 审计报告。 （1）对持续经营能力产生重大疑虑。（报表已作出充分 披露） （2）重大不确定事项。 （3）被审计单位不以持续经营基础编制财务报表 （4）管理层因期后事项修改财务报表。 （5）比较数据。 （6）含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审财 务报表存在重大不一致。 P163带强调事项的无保留意见的审计报告格式和带强调事 项保留意见的审计报告格式。
注册会计师在确定审计报告日期时，应当确信已经获取下 列两方面的审计证据： (1)构成整套财务报表的所有报表（包括附注）已经编制 完成 (3)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其 对财务报表负责。 （此时注册会计师已经获取充分、适当的审计证据，以此 为基础形成审计结论）
• 在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审 计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表， 注册会计师即可签署审计报告。
）要
答案：BCD
【多项选择题】审计报告引言段中应当包括的事 项有（ ）。 A．指出被审计单位的名称 B．说明财务报表已经审计 C．指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称 D．提及财务报表附注
答案：ABCD
第二节
标准审计报告（无保留意见报告）
标准审计报告 ——标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留 意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语 时，即为标准审计报告。 一、出具标准无保留意见审计报告的条件 1、注册会计师已经按照独立审计准则的要求执行了审计 工作，在审计过程中未受到限制和阻碍。 2、被审计单位财务报表已经按照企业会计准则和企业会 计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位 的财务状况、经营成果和现金流量；（合法、公允） 3、没有必要在审计报告中附加说明段。
• 【答案】 • 所述情况属于重大不确定事项[异常诉讼的 未来结果存在不确定性]。由于X公司已在预 计负债项目中列报且已在附注中适当披露， 注册会计师可考虑出具带强调事项段的无 保留意见审计报告。
【例】A和B注册会计师首次接受委托，负责审计 上市公司甲公司20×8年度财务报表。相关资料如下： 因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于 20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产 和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持 续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编 制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致 对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不 确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。 要求： 假定只存在所述情况，代为续编以下审计报告。
三、否定意见的审计报告 出具否定意见的审计报告一般是属于比较严重的情况。 （一）出具否定意见审计报告的条件 财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制 度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计 单位的财务状况、经营成果和现金流量。 (存在重大错报，而且影响广泛） 否定意见说明被审计单位的财务报表不能信赖， 因此，无论是注册会计师，还是被审计单位都不希望 发表此类意见。
【单项选择题】以下针对增加强调事项段的说法， 不正确的是（ ）。 A．如果被审计单位附注中披露了异常诉讼存在不 确定性，注册会计师需要增加强调事项段 B．如果被审计单位附注中披露了存在已经或持续 对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 的事项，注册会计师需要增加强调事项段 C．强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或 披露的信息 D．强调事项段应该紧接在注册会计师的责任段之 后
二、保留意见的审计报告 （一）出具保留意见审计报告的条件 • 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列 情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： 1.在获取充分、适当的审计证据之后，注册会计师 认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具 有广泛性。 （存在重大错报） 2.注册会计师无法获取充分、适当审计证据以作为 形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在） 对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性。（评 估有重大错报，但因审计范围受到限制无法获取证据）
【答案】ABC 【解析】选项D不恰当。注册会计师在进行风险评估时需要考虑与 财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序， 但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
【多项选择题】审计报告应当包括下列（ 素。 A．××公司审计报告 B．管理层对财务报表的责任段 C．注册会计师的责任段 D．报告日期
二、标准无保留意见审计报告的措辞及格式 • 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计 师应当以“我们认为”作为意见段的开头， 并使用“在所有重大方面”、“公允反映” 等术语。 • 标准审计报告的参考格式参考教材P161
【多项选择题】标准审计报告中注册会计师的责任段中应 当说明的内容有（ ）。 A．注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务 报表发表审计意见 B．注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行 了审计工作 C．审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金 额和披露的审计证据 D．注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为 其发表审计意见提供了基础
审计报告 甲公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任(略) 二、注册会计师的责任(略) 三、审计意见
××会计师事务所 (盖章) 中国××市
中国注册会计师：A (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 二〇×九年×月×日
【答案】 三、审计意见 我们认为，甲公司财务报表在所有重大方面按照 企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司20×8 年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和 现金流量。 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注 ×所述，由于主导产品不符合国家环保要求，政府相 关部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日 前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附 注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营 能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营 过程中变现资产清偿债务。本段内容并不影响已发表 的审计意见。