新准则下商业企业进货费用的会计处理(1)

商业企业批发商品购进的核算内容（一）账户设置1．“商品采购”账户，属资产类账户。

用来核算商品购入、在途、验收入库和货款结算以及计算商品采购成本。

企业从国内采购或国外进口的各种商品，不论是否进入本企业仓库，凡是通过本企业结算货款的，都在本账户进行核算。

它的借方登记购入商品付款数；贷方登记转入“库存商品”账户的商品采购成本，期末借方余额表示企业在途商品的实际采购成本。

如果企业不需要计算商品采购成本，也可将该账户改为“在途商品”账户，用以核算商品在途和待点验情况。

该账户应按供货单位、商品类别等设置明细账。

企业经营进、出口商品的，可根据需要分别按进口商品采购和出口商品采购进行明细核算。

2．“库存商品”账户，属资产类账户。

用来核算全部自有的库存商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管、代销的商品，陈列展览的商品等。

借方登记由“商品采购”账户转来购入商品的采购成本及盘盈之数；贷方登记商品销售及盘亏之数，期末余额表示库存商品的实存数额。

该账户可按商品类别、品名、规格、等级、存放地点等设置明细账。

（二）商品采购成本的确定1．国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货时所支付的价税款扣除按规定计算的进项增值税款后的数额作为采购成本，购进商品所发生的进货费用作为当期损益列入经营费用。

2．企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分摊的外汇价差、关税和佣金。

如以离岸价格成交的，其离岸后应由企业负担的运费、保险费等，亦应计入采购成本。

3．企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价税款，扣除按规定计算的进项税额后的数额。

4．企业购进免税农业产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税款后的数额。

（三）本地购进的核算本地商品购进，由于企业与供货单位在同一城市，商品验收与货款结算一般在同一天办理。

[例] 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包（一包10件），每包单价86元，计86 000元；进项税率17％，计14 620元。

商品流通企业进货费用的会计处理郎菁【摘要】针对会计准则中商品流通企业进货费用的会计规定,给出了三种会计处理办法,并分析其各方法的适用情况.【期刊名称】《湖南税务高等专科学校学报》【年(卷),期】2017(030)005【总页数】2页(P30-31)【关键词】进货费用;进价金额核算;售价金额核算【作者】郎菁【作者单位】湖南税务高等专科学校,湖南长沙 410116【正文语种】中文【中图分类】F231.4会计中对于外购存货初始成本的确定，无论是《企业会计准则》还是《小企业会计准则》，其规定都是一致的。

即外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

我们可以这样认为：外购存货的成本由买价和进货费用两部分构成。

对于商品流通企业外购存货进货费用的会计处理，笔者认为可以用以下三种方法：方法一：与非商业企业相同，进货费用计入存货的采购成本。

我们知道，商品流通企业存货的计价有按进价金额核算和按售价金额核算两种方法。

进价金额核算类似于制造企业原材料按实际价格核算，对于“库存商品”账户，借方按照每次入库商品的数量乘以每次进货的进价计算其入库商品的成本，贷方发出商品的计价可以采用先进先出法、加权平均法或者个别认定法，将发出商品的价格乘以每次发出商品的数量即为发出商品的成本。

其账务处理如图1所示：其相关账务处理如下（假设不考虑相关税费）①货到款付（或款未付）：借：库存商品（进价＋进货费用）贷：银行存款、应付账款等②款付货未到：借：在途物资（进价＋进货费用）贷：银行存款待其入库时：借：库存商品（进价＋进货费用）贷：在途物资③发出存货时，按先进先出法、加权平均法或者个别认定法确定的发货价格：借：主营业务成本贷：库存商品如果企业不需要核算商品进销差价，则可以采用方法一，即将买价和进货费用都计入“库存商品”这一个账户。

方法二：将进货费用先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益，留存部分的进货费用计入存货成本。

商贸企业采购费用的会计处理惠媛媛摘要：伴随着时代的迅速发展，国内会计制度发生了相当大的改变，与此同时商贸企业在会计的处理方法上，也发生了一系列的变化。

在新时期的市场经济发展过程中，商贸企业应当严格遵守基础的会计制度，并根据会计制度的变化，加强对采购费用的会计处理思路，提高会计处理的完善性。

本文主要研究了商贸企业采购费用的会计处理办法，并提出了相应的实践思路。

关键词：商贸企业；采购费用；会计处理在近些年的发展过程中，国内的市场经济机制得到了持续的完善和优化，相应的商贸企业各项经营所产生的费用也可以进行更加明确的会计管理，尤其是在税法和会计制度的改革过程中，商贸企业所需要遵守的会计条款变得相对较多。

在这样的状况下，商贸企业需要针对采购费用进行科学的会计处理。

对于商贸企业而言，采购属于最为主要的活动之一，为商贸企业提供了经济流动的可能性，并且极大地改善了企业效益。

但是在时代的持续发展当中，相应的商贸企业采购费用也变得相对较为复杂，不仅包括采购时候的费用，还包括进货费用、加工费用、存货费用等内容。

这时候的采购费用所需要展开的会计处理便变得相对较为复杂，不容易在较短的时间里轻松地实现。

商贸企业有必要紧紧跟随会计制度和税法条例的变化，不断调整自身的会计处理方式，尽可能针对不同的采购费用内容，实现强有效的会计处理过程。

一、商贸企业采购费用的变化在国内会计制度的持续变化当中，相应的进货费用也有了较大的变化，即采购费用，这一费用的改变，直接使得基础的会计处理规范发生了一定的改变。

全新的企业会计制度提出:新时期的采购费用不能再集中在采购这一费用上，转而需要包括运输费用、存货费用以及其他费用。

对于存货费用的定义，当前的会计制度主要将这一内容规定为存货时候的买进价格和进货时候的采购费用。

在现有的商贸企业采购过程中，对于采购费用的计算已经发生了改变，那么相应的进货费用也有必要进行调整，可以选择直接进入进货，也可以选择期末中分摊。

《新会计准则第1号-存货》应用指南财政部将在人民大会堂同时发布新的会计准则和审计准则体系，其中新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。

下面是中国人才网为大家搜集整理的《新会计准则第1号——存货》应用指南，欢迎阅读与借鉴。

一、商品存货的成本本准则第六条，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

企业(商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的.，可以在发生时直接计入当期损益。

二、周转材料的处理周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销;企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。

三、存货的可变现净值(一)可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或价。

企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。

存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。

企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。

(二)以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

(三)不同存货可变现净值的确定1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。

新会计准则下商品流通企业会计制度1、存货的采购成本包括存货的买价和进货费用。

进货费用包括商品采购时发生的包装费、运输费、装卸费、保险费，运输中的仓储费、运输途中的合理损耗，商品入库前的挑选整理费用，以及应计入商品采购成本的各项税金。

对于已售商品的进货费用进入当期损益，对于未售商品的进货费用进入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接进入当期损益。

2、本期应交增值税=本期销项税-本期进项税-上月留低进项税应交教育费附加=本期应交增值税*3%应交城建税=本期应交增值税*7%借：主营业务税金及附加贷：应交税费 ----- 应交城建税应交税费一一教育费附加以银行存款交纳税费借：应交税费一一应交增值税（已交税额）--- 应交城建税――教育费附加贷：银行存款若增值税当月未交纳时借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费---- 未交增值税下月交纳未交增值税时借：应交税费——未交增值税贷：银行存款3、小规模纳税人的会计核算购进商品时：借：库存商品贷：银行存款销售商品时：借：银行存款贷：商品销售收入应交税费应交增值税（销项税额）结转销售成本：借：商品销售成本贷：库存商品101现金一、本科目核算企业的库存现金。

企业内部各部门周转使用的备用金在其他应收款”科目核算或单独设置备用金”科目不在本科目核算。

二、企业收到现金借记本科目贷记有关科目支出现金借记有关科目贷记本科目。

三、企业应设置现金日记帐”由出纳人员根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数并将结余数与实际库存数核对做到帐款相符。

有外币现金的企业应分别人民币现金和各种外币现金设置现金日记帐”进行明细核算。

102银行存款一、本科目核算企业存入银行的各种存款。

企业如有存入其他金融机构的存款也在本科目核算。

企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信用证存款等在其他货币资金”科目核算不记入本科目。

商贸小规模企业账务处理流程及规范八：往来账户及现金、银行结算方面账务处理：（1）、预收账款：取得进账单或银行其他结算方式，收到订金或以前月份货款时。

摘要应填写：收款（安居）借：100202银行存款---深发行+支行+账号贷：213101预收账款---公司全称或113101应收账款---公司全称（2）、其他应付款：A、取得进账单或银行其他结算方式，收到其他单位或个人借于企业款项时。

摘要应填写：收到借款（安居或个人全称）借：100202银行存款---深发行+支行+账号贷：218101其他应付款---（公司或个人全称）提示：有借款达到10万元或以上时要附借款合同。

B、假设用现金及银行结算方式还款时：摘要应填写：还款（安居或个人全称）借：218101其他应付款---（公司或个人全称）贷：1001库存现金或100202银行存款---深发行+支行+账号C、新成立公司筹办期间或企业资金不足时股东垫付备用金摘要应填写：股东垫付备用金（个人全称）借：100201库存现金贷：218101其他应付款---（个人全称）（3）、取得基本账户银行支票存根时摘要应填写：提现借：1001库存现金贷：100202银行存款---深发行+支行+账号（4）、将现金存入银行或纳税行做相反分录摘要应填写：存现或存税款（5）、上缴国税摘要应填写：上缴1月份国税借：217103应交税费---未交增值税贷：100203银行存款---深发行+支行+账号（纳税行）（6）、上缴地税摘要应填写：上缴1月份地税借：217105应交税费---城建税借：217106应交税费---教育费附加借：217107应交税费---个人所得税借：217108应交税费---堤围费贷：100203银行存款---深发行+支行+账号（纳税行）（7）、摘要应填写：上缴第一季度企业所得税借：217109应交税费---企业所得税贷：100203银行存款---深发行+支行+账号（纳税行）（8）、预付账款：用支票等其他银行结算方式预付订金或支付货款时摘要应填写：付款（安居）借：115101预付账款---公司全称或212102应付账款---公司全称贷：100202银行存款---深发行+支行+账号（9）、其他应收款：A、用支票等其他银行结算方式借款给企业时摘要应填写：借款（安居）借：113301其他应收款---公司全称贷：100202银行存款---深发行+支行+账号B、用现金或者银行结算方式收取借款时：摘要应填写：收回借款（安居）借：1001库存现金或100202银行存款---深发行+支行+账号贷：113301其他应收款---公司全称（10）、各银行内部转账时（比如转税款）摘要应填写：内部转款借：100203银行存款---深发行+支行+账号（纳税行）贷：100202银行存款---深发行+支行+账号（11）、收到承兑汇票（若同时背书，可提供复印件入账）、承兑汇票背书转让（提供复印件）、贴现：摘要应填写：收到承兑汇票（安居）借：111101应收票据---公司全称贷：113101应收账款---对应公司全称摘要应填写：承兑汇票背书转让借：212102应付账款---公司全称贷：111101应收票据---公司全称摘要应填写：承兑汇票贴现（安居）借：100202银行存款---深发行+支行+账号借：550304财务费用---贴现息（银行存款小于票面金额记入借方，银行存款大于票面金额记入借方红字）贷：111101应收票据---公司全称（12）、支付银行发生的手续费。

商业企业商品购进的账务处理（一）账户设置商品购进过程，是货币资金转化为商品资金的过程。

购进的商品应用商品实际进价核算。

购进时，应记入“商品采购”账户，以核算商品采购成本。

但由于零售商品实行“售价金额”核算，购入商品在验收入库时，不是按照原来进价而是按照售价记入“库存商品”账户。

这样“库存商品”中就包括商品的实际进价和未实现的进销差价（含销项税额）两部分。

为了真实反映财产情况，在按售价记入“库存商品”账户的同时，还必须要将商品进价和售价之间的差额另设“商品进销差价”进行登记。

“商品进销差价”账户是资产类账户，实质上它是资产的调整账户，对库存商品起调整作用。

贷方登记购进商品售价大于进价的差额、商品调价以及财产溢余增值等因素增加的差价；借方登记购进商品售价小于进价的差额、销售商品已实现的差价以及商品短缺和调价减值等而转销的差价，余额表示库存商品的进销差价。

（二）购进商品的处理办法实行增值税后，零售商品购销业务的核算比批发商品较为复杂，既要保持多年形成的售价核算方法，又要按照增值税的要求核算进项税额、销项税额、应交税金等有关内容，因此，在核算上要求采用一种简便可行的办法。

目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户；按进项税额记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户；按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。

而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户；按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。

具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。

1．本地商品购进。

本地商品购进，一般是购进和货款结算同时办理的。

财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账。

[例]某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6 000元，售价7 200元（不含税），进项税额1 020元。

货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：（1）支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：借：商品采购——百货组 6 000应交税金——应交增值税（进项税额） 1 020贷：银行存款 7 020（2）商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价（进价+毛利）加上销项税额入账（设销项税率为17％），商品入库时的售价应包含销项增值税在内。

新会计准则下商品流通企业会计制度1、存货的采购成本包括存货的买价和进货费用。

进货费用包括商品采购时发生的包装费、运输费、装卸费、保险费，运输中的仓储费、运输途中的合理损耗，商品入库前的挑选整理费用，以及应计入商品采购成本的各项税金。

对于已售商品的进货费用进入当期损益，对于未售商品的进货费用进入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接进入当期损益。

2、本期应交增值税=本期销项税-本期进项税-上月留低进项税应交教育费附加=本期应交增值税*3% 应交城建税=本期应交增值税*7%借：主营业务税金及附加贷：应交税费——应交城建税应交税费——教育费附加以银行存款交纳税费借：应交税费——应交增值税（已交税额）——应交城建税——教育费附加贷：银行存款若增值税当月未交纳时借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税下月交纳未交增值税时借：应交税费——未交增值税贷：银行存款3、小规模纳税人的会计核算购进商品时：借：库存商品贷：银行存款销售商品时：借：银行存款贷：商品销售收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转销售成本：借：商品销售成本贷：库存商品101现金本科目核算企业的库存现金。

企业内部各部门周转使用的备用金在“其他应收款”科目核算或单独设置“备用金”科目不在本科目核算。

二、企业收到现金借记本科目贷记有关科目支出现金借记有关科目贷记本科目。

三、企业应设置“现金日记帐”由出纳人员根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数并将结余数与实际库存数核对做到帐款相符。

有外币现金的企业应分别人民币现金和各种外币现金设置“现金日记帐”进行明细核算。

102 银行存款一、本科目核算企业存入银行的各种存款。

企业如有存入其他金融机构的存款也在本科目核算。

企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信用证存款等在“其他货币资金”科目核算不记入本科目。

新准则下商业企业进货费用的会计处理新的企业会计准则和企业所得税法及其实施条例，一改以往将商品流通企业进货费用直接计入当期损益的做法，而规定将进货费用计入商品成本。

本文介绍商业企业进货费用计人成本费用的制度沿革、执行新准则的企业进货费用计入商品成本可选择的方法，以及相应的会计处理。

本文中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税。

商品流通企业(简称商业企业)在采购商品过程中发生的各项税费，统称为进货费用。

进货费用包括商品采购时发生的包装费、运输费、装卸费、保险费，运输中的仓储费、运输途中的合理损耗，商品入库前挑整理费用，以及应计入商品采购成本的各项税金等。

应计入采购成本的各项税金，包括购买商品发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。

一、进货费用的会计和税收处理规范的变更(一)会计制度规定的变更。

新的企业会计准则(以下简称新准则)以前的会计制度都规定：商业企业的进货费用，应作为期间费用计入发生当期的损益(经营费用、营业费用)。

新的《企业会计准则第1号——存货》规定：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本，存货的采购成本，则包括存货的买价和进货费用；1号准则的《应用指南》更明确规定：(1)商业企业采购过程中发生的进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据商品存销情况进行分摊；(2)对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计人期末存货成本；(3)企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计人当期损益。

(二)税法规定的变更。

国家税务总局印发的(企业所得税税前扣除办法)(国税发[2000] 84号)规定：商业企业购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的桃选整理费等购货费用，可直接计入销售费用。

但新《企业所得税法实施条例》则规定：企业持有以备出售的商品等，以购进价款和支付的相关税费为成本，取消了上述将进货费用直接计入当期损益的规定。

商品流通企业进货费用的处理方法商品流通企业的进货费用按现行制度规定列入当期损益，不计入所购商品的成本。

如此处理，有其原因和优点，但也存在明显的不足，现分析如下。

将进货费用列入当期损益的处理方法与1993 年会计制度改革之前商业、粮食、供销、图书发行等企业的做法是不一致的。

在物资供销企业，原制度是将其作为待摊进货费用处理的。

在外贸企业，原来是将其计入商品进价的。

1993 年会计制度改革，统一了核算方法，要求将其一律列入当期损益，使相同的业务在该行业中的处理方法归于一致，应该说是一大进步，但仍不够彻底。

这样处理的原因有以下几点：①商品流通企业尤其是商业企业所购商品的品种繁多，不象工业企业和其他企业那样进料品种较单一。

若将进货费用在不同的商品品种之间进行分摊，势必会加大核算工作量，浪费诸多人力。

故为了简化核算手续，一次列入当期损益。

②为了提供商品的原进价，便于计算已销商品的毛利。

③为了扭转企业虚盈实亏的局面。

从以上理由不难看出，将进货费用列入当期损益，便于操作，减少了核算工作量，虽然对改变企业虚盈实亏有一定的作用，但却不符合会计核算的基本原则，不能反映企业真实的财务状况和经营成果。

首先，不符合历史成本计价原则。

按照《企业会计准则》规定，“各种财产物资应当按取得时的实际成本计价”，“各种存货应当按取得时的实际成本核算”，而外购存货的实际成本是由购货价格和附带成本构成的。

商品流通企业将构成外购商品成本的进货费用列入当期损益，使企业取得的商品不能按取得时的实际成本全面反映。

无论是采用数量进价金额核算法，还是实行售价金额核算法，期末编制资产负债表时，商品存货都是按进价成本列示在“存货”项目中的，不能反映企业真实的财务状况，不符合历史成本计价原则，也不符合客观性原则。

其次，不符合收入与费用相配比的原则。

将进货费用列入当期损益，使进货费用从当期销售收入中得到补偿。

而当所购入的商品没能在当期销售尤其是在跨年度销售的情况下，该批商品的进货费用是从其他商品的销售收入中得到补偿的，不符合配比原则。