投资与筹资循环审计

（财务内部审计）筹资与投资循环审计案例

筹资与投资循环审计案例

本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。

案例一华兴公司负债融资审计案例

本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、本案例特点与学习重点

1．本案例特点

负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：

（1）混淆长期借款和短期借款的界限；

（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；

（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。

2．本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况 1．审计人

立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。

2．被审计人

华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。

3．审计时间和内容

项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。

4．审计方法与过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

（2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。

（二）本案例需要关注的问题

1．长期借款利息的审计

（1）会计制度规定

根据企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；

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第十章 筹资与投资循环审计

㈠筹资与投资循环的特性

⒈识记：涉及的主要业务活动

答：筹资涉及的主要业务活动：

⑴筹资的审批授权。企业通过发行债券或发行股票方式筹集资金，须经董事会授权审批并报经有关管理机关（如证监会）批准；企业向银行借入资金需经企业董事会批准即可。

⑵签订合同或协议。企业向银行或非银行金融机构借款需要同银行或非银行金融机构签订借款合同，发行债券或股票需与承销商签订委托协议。

⑶取得资金。

⑷计算利息或股息。

⑸偿还本息或发放股利。

投资涉及的主要业务活动：

⑴投资的审批授权。企业对外投资业务应由企业的管理层讨论决定。

⑵取得投资。企业可以通过购买股票或债券的形式进行投资，也可以实物或无形资产等形式与其他企业进行联合经营形成企业对外投资。

⑶取得投资收益。

⑷转让债券或其他投资。对于以债券和股票形式的投资，企业可以通过转让的形式收回投资，对于其他联营方式的投资，除联营合同期满，或由于其他特殊

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原因联营企业解散外，一般不得收回投资。

⒉领会：涉及的主要凭证和会计分录

答：筹资活动涉及的主要凭证和会计分录：债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关的记账凭证；有关会计科目的会计账簿。

投资活动涉及的主要凭证和会计记录：股票或债券；经纪人通知书；债券契约；被投资企业的章程及有关投资协议；股票或债券登记簿；有关的记账凭证和会计账簿。

㈡筹资与投资循环的内部控制测试

⒈识记：⑴筹资活动的内部控制及内部控制测试

答：筹资活动的内部控制及控制测试如下表10—1所示：

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⒉应用：投资活动的内部控制及内部控制测试

答：投资活动的内部控制及控制测试如下表10—1所示：

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㈢筹资与投资循环主要账户的审计

⒈识记：⑴银行借款的审计目标

⑵应付债券的审计目标

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⑶所有者权益的审计目标

⑷交易性金融资产的审计目标

⑸可供出售金融资产的审计目标

⑹持有至到期投资的审计目标

授课题目 第七章 筹资与投资业务循环审计

实施日程 第6周 授课时数 6

教学目的 通过教学，使学生了解筹资与投资业务循环的内容，熟悉所有者权益审计的目标，掌握筹资与投资业务循环内部控制的相关内容以及所有者权益账户的审计方法

通过实训让学生掌握筹资与投资业务循环的审计方法

教学重点 掌握筹资与投资业务循环的审计方法

教学难点 掌握筹资与投资业务循环的审计方法

教学方法 讲授与实训结合

课程范型

教学过程

时间分配 教 学 内 容 时 间

复习旧课，新课导入 15分

筹资与投资业务的主要流程 10分

筹资与投资业务的会计凭证 5分

筹资与投资业务循环的内部控制 15分

所有者权益审计的审计目标 10分

所有者权益账户审计方法 25分

通过实训让学生掌握筹资与投资业务循环的审计方法 180分

教学过程设计

先讲授筹资与投资业务循环审计的基本理论

然后通过上海立信会计师事务所内部培训材料 让学生分组讨论完成审计工作

通过实训让学生掌握筹资与投资业务循环审计的审计方法

实践环节

教学条件 多媒体

备 注

教 学 过 程 与 教 学 内 容 教学提示

第一节 筹资与投资业务循环审计概述

一 筹资与投资业务及主要流程

1.筹资业务及主要流程

筹资业务是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务的规模和构成而筹集资金的业务，其流程如下：

（1）审批授权

（2）签订合同或协议

（3）取得资金

（4）计算利息或股利

（5）偿还本息或支付股利

2.投资业务及主要流程

投资业务是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的业务，其流程如下：

（1）投资决策

（2）审批授权

（3）取得证券或其他投资

（4）取得投资收益

（5）投资收回

二 筹资与投资业务涉及的主要凭证与记录

1.筹资业务所涉及的主要凭证与记录（教学提示1）

1 第十章 筹资与投资循环审计

第一节 筹资与投资循环的特性

筹资与投资循环中涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。

筹资与投资循环中涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等

一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动

（一）筹资涉及的主要业务活动：

（1）筹资的审批授权；

（2）签订合同或协议；

（3）取得资金；

（4）计算利息或股利；

（5）偿还本息或发放股利。

（二）投资涉及的主要业务活动

（1）投资的审批授权；

（2）取得投资；

（3）取得投资收益；

（4）转让债券或其他投资

二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录

（一）筹资活动涉及的主要凭证和会计记录

1、债券；

2、股票；

3、债券契约；

4、股东名册‘

5、公司债券存根簿；

6、承销或包销协议；

7、借款合同或协议；

8、有关的记账凭证；

9、有关会计科目的会计账簿

包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等等。

（二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录：

（1）股票或债券；

（2）经纪人通知书；

2 （3）债券契约；

（4）被投资企业的章程及有关投资协议；

（5）股票或债券登记簿；

（6）有关的记账凭证和会计账簿。

包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、交易性金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账。

第二节 筹资与投资循环的内部控制测试

一、筹资业务的内部控制

主要由借款交易和股东权益交易组成，筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权审批控制、职责分离控制、会计控制、实物保管的控制以及筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。