营改增应税服务范围注释与营业税税目注释对比表

营改增应税服务范围注释对比表(2014版)从2012年1月上海开始营改增试点，到2013年8月全国试点，历时19个月完成从“1+6”到“1+7”模式的转换，就在5个月后，营改增政策再次发生大的变化，将进化到“2+7模式。

财政部、国家税务总局近日出台《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）及4个附件，规定自2014年1月起，邮政业和铁路运输纳入营改增试点范围，还新增对多项业务差额征税的规定。

届时，财政部、国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）将同时废止。

营改增试点再扩围“1+7”进化至“2+7”模式根据财税[2013]106号文件，中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动，从营业税“邮电通信业”中的分列为邮政业纳入营改增试点，具体包括：函件（信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等）、包裹（按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米）等邮件寄递；以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等邮政普遍服务；义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等邮政特殊服务和邮册等邮品销售、邮政代理等其他邮政服务。

邮政业增值税税率为11%；上述企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税，为出口货物提供的邮政业服务免征增值税；为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入，2015年12月31日前免征增值税。

对邮政储蓄业务仍按照金融保险业税目征收营业税。

从营改增试点以来，交通运输业的铁路运输一直仍按营业税征税，这次财税[2013]106号文件明确，将通过铁路运送货物或者旅客的铁路运输业务纳入营改增试点，从属于陆路运输税目，增值税税率11%，从而使交通运输业完整的实现了营改增。

增值税范围注释与营业税税目注释对比
务
务其他文化业
目（作品）播映服务
释对比分析表
勘探、打包、咨询等。

裱画、誊写、打字、
镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、服务概念予以明确，营业税税目无此概念。

文化活动的业务，如各自展览、培训活动，举办文学、艺术
其他文化业，是指
业务。

融资租赁，不按本税目征税。

的时间内将场地、房
影视节目（作品）播映服务概念予以明确，营业税税目注释对播映的内容予以了简单的描述。

、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。

服务不属于航空运输服务，划分到物流辅助服务中。

3挂飞播、航空降雨等。

航空地面服务业务，是指航空公司、备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方率）输营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表运输业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表务业务。

如沐浴、理发、洗染、照相营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表和技术服现代服务营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表现代服务业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表供飞行服务的业务活动，包括航空劳务性地面服务的业务。

摄影，航空测量，航空勘探，航空营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表务——航空服务对航空地面服务种物或旅客的运输业务。

通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。

通用航空服务。

航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表现代服务业现代服务业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表现代服务营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表定租赁费的业务活动。

营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表税目征收营业税。

税率5%对电台、电视台等单位对外转让音乐、影视节目播映权所取得的收入，应按“转让无形资产——转让著作权”依5％的税率征收营业税。

税率5%发行，按照“服务业-其他服务业”税目征收营业税，税率5%物品、设备；补充强调“租赁物所有权不变更”；明确光租、干租业务属于有形动产经营性租赁。

营业、房屋、物品、设备或设施等转让他（作品）发行服务、广播影视节目（作品）播映（放映）服务定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。

服务不属于航空运输服务，划分到物流辅助服务中。

3挂飞播、航空降雨等。

航空地面服务业务，是指航空公司、备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方率）输营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表运输业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表务业务。

如沐浴、理发、洗染、照相营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表和技术服现代服务营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表现代服务业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表供飞行服务的业务活动，包括航空劳务性地面服务的业务。

摄影，航空测量，航空勘探，航空营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表务——航空服务对航空地面服务种物或旅客的运输业务。

通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。

通用航空服务。

航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表现代服务业现代服务业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表现代服务营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表定租赁费的业务活动。

营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表税目征收营业税。

税率5%对电台、电视台等单位对外转让音乐、影视节目播映权所取得的收入，应按“转让无形资产——转让著作权”依5％的税率征收营业税。

税率5%发行，按照“服务业-其他服务业”税目征收营业税，税率5%物品、设备；补充强调“租赁物所有权不变更”；明确光租、干租业务属于有形动产经营性租赁。

营业、房屋、物品、设备或设施等转让他（作品）发行服务、广播影视节目（作品）播映（放映）服务定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。

应税服务范围注释与营业税税目注释、国民经济行业代码（2011版）分析说明表
矿、工程施工以前，对地形、地
和技术服
现代服务业
现代
服务
辅助业
务3%（征收率）或者其他场所代客贮放、保管货
物的业务活动。

担运输过程中发生的各项费用，
他场所代客贮放、保管货物的业务。

只收取固定租赁费的业务活动。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他游包车业务，仅提供车辆交通工具不提供驾驶人员的，为有形动产租赁；同时提供车辆交通工具和驾驶人员的，为交通运输服务。

营业税改增值税主要项目对照表项目货物劳务增值税（现行增值税）运输服务增值税（改征增值税）原营业税税法依据增值税暂行条例及其实施细则财税[2011]110号试点方案财税[2013]37号税收政策营业税暂行条例及其实施细则执行时间1994年1月1日起2013年8月1日起1994年1月1日起征税对象货物或应税劳务：（1+2）销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物应税服务：（1+7）交通运输业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务一、交通运输业三、金融保险业（融资租赁）五、文化体育业（广播影视）七、服务业八、转让无形资产（转让著作权）纳税人在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

（分为一般纳税人和小规模纳税人）在中国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。

（分为一般纳税人和小规模纳税人）在中国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

一般纳税人标准1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，或以从事货物生产或提供应税劳务为主（>50%）并兼营货物批发零售的纳税人，年应税销售额超过50万元的；2.其他企业，年应税销售额超过80万元的；3.税总2011年第22号令规定，有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置帐簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

应税服务年销售额标准为500万元税率17%粮食、自来水、天然气、居民用煤炭制品、图书、农产品等13%出口货物0 有形动产租赁17%交通运输业11%研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询、广播影视6%交通运输业3%服务业5%扣除率货物凭票扣除运费7%农产品13%（液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油核定凭票扣除铁路运费7% 农产品13%扣除）征收率简易征收6%、4%小规模3%3%征税办法一般纳税人：销项税额-进项税额一般纳税人简易征收及小规模纳税人：销售额×征收率一般纳税人一般计税：销项税额-进项税额一般纳税人简易计税及小规模纳税人：销售额×征收率全额征收；运输业务分给其他单位或者个人的，余额征收销售额纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税款。

服务不属于航空运输服务，划分到物流辅助服务中。

3、注意：通用航空业务、航空地面挂飞播、航空降雨等。

航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我国备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标率）输营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表务业务。

如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、目提供可行性论证、技术预测、专率）、3%运输业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表和技术服务现代服务业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表类予以列举。

营业税税目注释：港口码头服务解释较为笼统；除港口打捞，比照水路运输征税。

国税发[1994]159号：港务局提供的服务，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的委托，经率）、3%（征收服务营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表服务概念予以解释。

营业税税目注物或销售货物，按实购或销额进行结算并收取手续费的业务。

物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服率）、3%辅助营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表有权不变更”；明确光租、干租业务属于有形动产经营性租赁。

营业税税目注释：租赁项目除物品、设、房屋、物品、设备或设施等转让他租赁。

光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使率）、3%经营性租动产营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表现代服务业营业税改征增值税应税服务范围注释与国标行业对照表第 11 页，共 11 页。

营改增应税服务行业分类及注释一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。

包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

（一）陆路运输服务。

陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。

出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照“陆路运输服务”征收增值税，出租车属于出租车司机的，不征收增值税。

（二）水路运输服务。

水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。

远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。

程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。

（三）航空运输服务。

航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。

航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。

（四）管道运输服务。

管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。

二、部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。

包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

（一）研发和技术服务。

研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

- 2 -1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。