新准则下长期股权投资减值准备的帐务处理【会计实务操作教程】

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财 经与管理
新会计准 则下长期股权投 资 的会 计处理
郭 新 伟
（ 尔滨投资集团有限责任公司松北分公 司， 哈 黑龙江 哈 尔滨 １０ ０ ） ５ ０ ０
摘 要： 长期股权投 资 的会 计 处理 涉及 到初 始投 资成 本计量 、 以及成 本法 、 益法 的核 算。作 者依 据新 的 企业会 计准 则对长期股 权投 权 资的会 计处理进 行 了阐述 。 关键词 ： 长期股权 投 资 ； 计 处理 会 现的损 益 ）投 资企 业的持股 比例 — × 投资企业 的 比例计算 的应享有的份额 ） ， 作为新的投 资成本 得并意图长期 持 持股 比例— 投资企业 已冲减 的初始投 资成本 ；． 的收 回， Ｂ 冲减新的投资成本。 投资企 业 当年获得 的利润 成本法转为权益法 。当投资企业 由于追加 有被投资单 位股份的投资。包括股票投资和其 应确 认 的投 资收益＝ 或现金股利— 应冲减初始投资成本的金额。 投 资使其对被投资企业 的持股 比例增加 ，或其 他股权投资 。 股票投资是指企业以购买股票的方式对其 会计 处理 ： ： 借 银行存 款或 应收股利 ， 或 他 原因使 投资企业具有共同控制或重大影响但 借 他企业所进行的投资。企业购买并持有某股份 贷 ： ｔ （） ： Ａ ， 投资收益 不构成控制时 ，长期股权投资应由成本法改为 贷 Ｂ） 有限公司的股票后 ， 即成为该公司的股 东。 投资 （ 。 权 益法核算 。 投资企 业喧在 中ｌ成本法时 ， Ｅ 按长 企业有权参与被投资企 业的经营管理 ，并根据 注： Ａ为正数记贷方 ， Ａ为负数记 借方 。 期 股权 投 资的账 面价 值作 为新 的初始投 资成 股份有限公司经营的好坏 ，按持有股份 的比例 ２ ． ２长期股权投资 的权益法 本 ，初始 投资成本与应享有的被投资企 业净资 权益法是指投 资最初 以投资成本 计价 ， 产份额 的差额作为商誉 ， 以 该商誉不进行摊销 ， 但 分享利润 、 分担亏损 ， 如果股份 有限公 司破产 ， 投资企业 （ 东 ） 股 不但分不到红 利 ， 而且有 可能 后根据投 资企 业享有被投资企 业所有者权益份 需要在会计期末进行减值测试 。对与该项长期 失去人股的本金。因此 ， 与债券投资比， 股票投 额的变 动对投资 的账 面价值进行调整 的方法 。 股权投资有关的资本公积准备项目，则不作任 资具有风险大 、 责权利较大 、 获取经济利益较多 投资企业具 有共同控 制或重大影响 的长期股权 伺友 理。 等特点 。 投资应采用权益法核算 ， 来说 ， 一般 企业对其他 ２ ． ４长期股权投资减值准备 以外具有 单位的投资 占该公司有表决权资本 总额 的 ２％ ０ 按成本法 核算、 在活跃市场 中没有报价 公 ０ ０ 或虽投资不足 ２ｏ ￣ 允价值 不能可靠 计量 的长期 股权投资的减值 。 ｏｄ ／ 股权性质的投资， 一般是指企业直接将现金、 实 或 ２％以上但低于 ５％， 应采用权益法核算 。 物或无形资产等投资于其他企业， 取得股权的 有重大影响时 ， 该类长期股权投资是否提取减值准备，应根据 种投资。 其他股汉投资是—种直接投资， 在我 权益法的会计处理： 取得长期股权投资时： 以下迹象判断 ： 影 长期 投资成 本 ）贷 ： 法律等环境的变化， ， 而导致被投资企业出现巨 国主要是指联营投资。进行其他股权投资的企 借 ： 股权投 资—— 企业 （ 业， 资产—经投出， 除联营期满或由于特殊原因 银行存款等有关科 目。 额亏损 ；被投资企业提供 的商 品或劳务因产品 联营企业解散外， —般不得抽回投资， 投资企业 注 ：长期股权投资的初始成本大于投 资时 过 时或 消费者偏 好改变 ， 使其 市场份额减少甚 根据被投资企业经营 的好坏 ，按其投资比例分 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额 至丧失 ， 而导致被投 资企业财务状况和现金流 享利润或分担 亏损， 其他投资与股票投资一样 ， 的， 不调整长期股权投资的初始成本 ， 直接确认 量发生严 重恶 化 ； 被投 资企 业所从事产业的生 为商誉 ； 长期股权投资的初始投资成本小于投 产技术或 竞争者数量等发生变化 ， 被投资企 业 也是—种权益性投资。 ２长期股权投资的会计处理方法 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 已失去竞 争能力 ， 导致财务状况和现金流量 而 ２ ｌ长期股权投资的成本法 份额的 ， 其差额应 当计人 当期 损益 ， 即计人 “ 投 发生严 重恶化 ； 投资企业进行 清理整顿 、 被 清算 成本法是指投资以取得投资成本计价的方 资收益” 账户， 同时调整长期股权投资的成本。 或 出现 其他不能持续经营的迹象 。当企业持有 被投资企业实现净损益 ：属于被投资企业 的本类长期 股权投 资出现上述迹象 之一者 ， 即 法。 企业持有的长期股权投资 ， 在下列情况下应 采用成本法核算： 投资企业能够对被投资企业 当年 的净 利润而影响 的所有 者权益 的变 动 ， 按 可 视为该项投资 已发生减值损失 ， 以计提减 可 实施控制 ； 资企业对被投资企业不具有共 同 持股 比例计算应享有的份额。 投 值准备 。 计提减值准备时 ， ： 借 投资— 收益 ， ： 贷 长 控制或重大影响。 且 活跃市场 中没有报价、 并 在 借： 长期股权投资——墩企业（ 损益调整） 期股权投 资减 值准备 。 ， 投 对采用权 益法核算 的企业如果涉 及到商誉 公允价值不能可靠计量的长期 股权投 资 ； 被投 贷 ： 资收益 。 资企业在严格的限制条件下经营， 其向投资企 属于被投资企 业当年发生 的净亏损而引起 的 ， 在计提减值准备时首先要调整商誉 的价值 ， 业转移资金的能力受到限制。 的所有者权益的变动 ， 按持 股比例计算应承担 商誉价值减为零后再计提减值准备。 计提减值 准备时， 投资收益， 长期股权投资减值准 借： 贷： 成本法 的会计 处理 ： 购人长期股 票时 ： ： 的份额。 借 借： 应收股利 ， ： 贷 银 借： 投资收益， 长期股权投资— — × 贷： ＿ 企 备 。 × 损益调整 ） 。 ２ ５长期股权投资的处理 行存款 。收到购买时含有的股 利时 ： ： 存 业 （ 借 银行 款， 应收股利。 贷： 因被投资企业接受捐赠资产 、 增资扩股、 拨 处理长期股权投 资，应按实际收到的价款 收到被投资企业 分配投资前的利润 ： ： 款转入其资本公积等原因所引起 的所有 者权益 与长期股权投 资账面价值的差额 ，确认为 当期 借银 投资企 业应按持股比例 计算应享份额。 损益 。 行存款或应收股利， 长期股权投资——×企 的变动 ， 贷： × 会计处 理 ： 处置长 期股权投资时 ， ： 借 银行 业。 借： 长期股权投资——＞ 企业（ ｏ （ 股权投 资准 收到被投资企业分配 投资年度的利 润 ： 计 备 ）贷 ： ， 资本公积—一股权投 资准备。 存款 ， ： 借 长期股投资减值准备 ， ： 贷 长期股 权投 算公式： ／ ｇ投资企业投资年度应享有的投资收 ２ ． ３长期股权投资成本法与权益法的转换 资——’企业（ ｏ （ 投资成本 ）ｘ￣业（ －ｘ 损益调整 ） 权益法转为成本法 。当投资企业承包由于 ——’ 企业（ （ × 股权投 资准备 ） 。 益＝殳 圭资当年被投资企业实现的利润× 投资企业 持股比例）当年投资持有份÷ ｃ （ 全年月份） 应 冲 股份使其对被投资企业的持股比例下降，或其 ； Ｂ 贷或借 ： 投资收益。 同时将计人资本公积准备项 目的转入投资 减初始投资成本的金额＝ 投资当年被投资企业 他 原因对被投资企业不再具有共同控制或重大 企业持股 比例— 投 影 响时 ， 并且在市场 中没有报价 、 公允价值 不能 收益： ： 借 资本公积——股权投资准备， 投资 贷： 资企业投资年度应享有的投资收益。 可靠 计量的长期股 权投资 ， 由权益法改为成 收益。 应 会 计处理 ： ： 借 银行存款或应收股利（ ＋ ） 本法核算 。 ＡＢ， 投资企业应在 中止权益法 时， 按权益 参考文献 贷 ： ｌ ｆＡ ， ： 投资ｔ￣ （ ） 长期股 权投 资——×企 业 法下的长期股权投资的账面价值作为成本法下 【葛家澍， Ｊ Ｚ ； 贷 × １ ］ 林志军． ０ ２ ６中国新会计准则分析． ０ 复 （ ） Ｂ。 长期 股权投 资的初始投资成本 。与该项投资有 旦大学 出版社 ， ０ ． ２ ６ ０ 收到投资年度以后的利润或现金股利： 计 关的资本公积准备项目， 不作任何处理。其后， 『李西文， ２ ］ 祁均业新 会计 准则对上市公司信息 算公式： 应冲减初始投资成本的金额＝投资 被投 资企 业宣告分派利润或现金股利时 ，属于 质量的贡献分析． Ａ （ 北京青年报 ， ０． ． ． ２ ６０４ ０ １ １ 后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现 应 记人投 资账面价值 的部分 （ 如原来在权益法

【税会实务】解读新会计准则关于长期股权投资的规定财政部于2006年2月15日发布新会计准则体系，包括1个基本准则和38个具体准则，基本准则和具体准则中的第2（长期股权投资）、7（非货币性资产交换）、8（资产减值）、12（债务重组）、19（外币折算）、22（金融工具确认和计量）、24（套期保值）、28（会计政策、会计估计变更和差错更正）、30（财务报表列报）等准则均有长期股权投资的相关规定，本文旨在长期股权投资的规定进行梳理，以期财会人员掌握长期股权投资核算有一个比较全面的理解。

一、关于长期股权投资的定义长期股权投资指持有时间超过一年的对企业的股权投资。

长期股权投资与资本市场相适应，是一个虚拟资本，从本质来看，构成企业的一项金融资产。

根据金融工具的定义，会计准则22号第二条：金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债和权益工具的合同。

长期股权投资对投资方而言形成金融资产，对于被投资方而言，是一项权益。

因此，是一项金融资产。

根据会计准则第30号第十九条，在资产负债表中至少应当单独列示反映长期股权投资的信息。

笔者理解，该金额应该包括以外币计量的境外经营、被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的中的长期股权投资、可供出售金融资产中的长期股权投资、以成本法或权益法计量的长期股权投资。

香港关于长期股权投资的规定有二个认定条件：一是被投资公司证券，无公开市场交易或无明确市价者；二是以控制或意图与被投资公司建立密切业务关系为目的。

国际会计准则将联营企业、合营企业分别进行规定，与我国会计准则有一定的差异。

二、长期股权投资分类及初始计量与后续计量规定1、投资以外币计量按是否指定为套期项目分为未被套期长期投资和被套期长期股权投资。

当长期投资不是被套期项目时，初始投资以投资发生时的汇率计量，后续计量也采用投资发生的汇率计量，被投资企业现金分红（仅限于投资后产生的收益），计入当期损益；处置时，将折算差额计入损益。

新准则下长期股权投资的会计处理⽅法财政部发布《关于印发修订〈企业会计准则第2号——长期股权投资〉的通知》(财会〔2014〕14号)。

⾃2014年7⽉1⽇起在所有执⾏企业会计准则的企业范围内施⾏，⿎励在境外上市的企业提前执⾏。

下⾯店铺⼩编为你介绍，希望对你有所帮助。

CAS2〔2014〕所称长期股权投资，是指投资⽅对被投资单位实施控制、重⼤影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

准则修订后的主要变化缩⼩范围与风险特征相匹配。

CAS2(2014)规范的长期股权投资，投资⽅承担的是被投资⽅的经营风险，不具有控制、共同控制和重⼤影响的其他投资，投资⽅承担的是投资资产的价格变动风险、被投资⽅的信⽤风险。

出于风险管理的要求，对于不同的投资具有不同的风险控制机制，因⽽也应当在不同的会计准则中进⾏规范。

与国际会计准则接轨。

在国际财务报告准则体系中，企业持有的不具有控制、共同控制、重⼤影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，作为按成本计量的可供出售⾦融资产进⾏核算，不作为长期股权投资核算。

会计科⽬有变动。

不具有控制、共同控制和重⼤影响的其他投资，⼤部分是作为以成本计量的可供出售⾦融资产，极少可能作为其他类别。

所以其核算将会计科⽬“长期股权投资”改⽤“可供出售⾦融资产”科⽬即可。

成本法核算价损合⼀。

原《企业会计准则第2号——长期股权投资》〔2006〕规定，对⼦公司的投资和对投资单位不具有共同控制或重⼤影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资采⽤成本法核算，但其减值却按照CAS22〔2006〕处理。

修订后的准则体系，对于不具有共同控制或重⼤影响的投资，不再区分公允价值是否可靠计量，⽽是全部将其纳⼊CAS22〔2006〕，其减值的处理也参照CAS22〔2006〕。

案例分析例1.不具有控制、共同控制、重⼤影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资的案例甲公司2014年7⽉，取得对⼄公司5%的股权，成本为800万元。

会计准则下长期股权投资的减值准备
企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资，在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回的金额低于帐面价值的，应当将该项长期股权投资的帐面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损溢，同时计提相应的资产减值准备。

企业计提长期股权投资准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。

资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

例、ABC公司2007年1月1日对甲企业长期股权投资的帐面价值为900000元，ABC公司持有甲企业的股份为300000股，并按权益法核算该项长期股权投资。

同年10月5日，由于甲企业所在地区发生自然灾害，企业资产损失严重，并难有恢复的可能，使股票市价下跌为每股2元。

ABC公司提取该项投资的减值准备的会计处理如下：
应提减值准备=900000-2×300000=300000.00元
借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备300000.00
贷：长期股权投资减值准备300000.00。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。