2-2 增值税的计算与申报.ppt

（2）本月内销货物不含税销售额210万元，款项已经收到。 （3）本月出口货物离岸价格折合人民币220万元。 要求：请计算该企业2010年2月可获取的出口退税额及免抵税额（或留 抵税额）。
§2.2 一般纳税人增值税的计算与申报
2.利达公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2010年4月 发生如下经济业务：
筹 税 手 台
机州 ：学
院
划 务 经
短贸 号管 ：理
623997
学
院
会 计 系 张
会
洋
海
计
与
纳
税
2 增值税的会计核算与税务筹划
教学目标与要求：
熟悉增值税的相关政策规定 掌握增值税涉税经济业务的会计处理 清楚增值税纳税筹划的基本思路与技巧
教学内容提要：
2.1 增值税概述 2.2 一般纳税人增值税的计算与申报 2.3 一般纳税人增值税的会计核算 2.4 小规模纳税人增值税的计算、核算与申报 2.5 增值税的税务筹划
税率
税率
收率
值率
17%
17%
3%
17.65%
17%
13%
3%
-7.69%
13%
13%
3%
23.08%
13%
17%
3%
41.18%
返回
2.混合销售行 为的税务筹划
【案例4】京诚建筑装潢公司销售建筑材料，并代客装潢。2010年8月，该公 司承包的一项装潢工程总收入为120万元，该公司为装潢购进材料100万元 (含增值税)。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17％，装潢的营业税 适用的税率为3％。该公司缴纳什么税种比较省税呢?
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§2.3.2 会计处理

21
发票违规行为的法律责任
虚开发票
伪造、变造或提供虚假证明开具发票的行为，将受到税务机关的 严厉处罚，构成犯罪的将追究刑事责任。
不按规定开具发票
如未按规定时限、顺序、栏目等要求开具发票，税务机关将责令 限期改正，并可处以罚款。
丢失或擅自销毁发票
纳税人如丢失或擅自销毁发票，将面临税务机关的处罚，同时可 能影响到企业的信用评级。
建立健全内部控制体系
确保财务数据的真实性和完整性，降低被稽查的风险。
积极配合稽查工作
提供必要的资料和信息，协助稽查人员开展工作。
及时整改问题
针对稽查中发现的问题，及时采取措施进行整改，避免问题扩大。
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增值税风险防范的建议
01
02
03
04
加强税收政策学习
及时了解最新的税收政策和法 规，确保企业合规经营。
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06
增值税的稽查与风险防范
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增值税稽查的程序与方法
稽查程序
立案、调查取证、审理、执行等步骤。
稽查方法
包括账证核对、实地盘点、询问相关人员等。
数据分析
运用大数据、人工智能等技术手段进行数据分析和挖掘，发现异常和 疑点。
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企业应对稽查的策略与措施
准备材料
纳税人需要准备相关的证明材料，如营业执照、税务登记 证、合同协议等。
提交申请
纳税人需要向主管税务机关提交税收优惠或减免申请，并 附送相关证明材料。
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审核批准
税务机关将对纳税人的申请进行审核，符合条件的将给予 批准，并办理相关手续。不符合条件的将不予批准，并告 知纳税人原因。

• 其他单位和个人的混合销售行为，视为销 售非应税劳务，不征收增值税。
• 上述所称“以从事货物的生产、批发或零售 为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年 货物销售额与非应税劳务营业额的合计数 中，年货物销售额超过50%，非应税劳务 营业额不到50%。
请您判断
• （1）销售空调的厂商，在销售空调的同时 提供安装——
• A.具有中性税收性质
• B.税负具有转嫁性
• C.在组织财政收入方面具有稳定性和及时 性
• D.征收具有普遍性和连续性
• 【答案】A
三、增值税的优点
• 对经济活动有较强的适应性。 • 有较好的收入弹性。 • 有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争。
• 有内在的自我控制机制。
四、增值税的沿革
1、国外的形成、发展和演变： • 1954年在法国率先实行
• A．某商店为服装厂代销儿童服装 • B．某批发部门将外购的部分饮料用于
职工福利 • C．某企业将外购的水泥用于基建工程 • D．某企业将委托加工收回的摩托车用
于个人消费 • 【答案】AD
• 【例题】某企业（一般纳税人）外购原材料 一批，取得的增值税专用发票上注明销售 额为150000元，增值税税额为25500元。 本月该企业用该批原材料的20%向A企业投 资，原材料加价10%后作为不含税的投资 额；月底，企业职工食堂装修领用该批原 材料的10%。
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提
供给其他单位或个体经营者；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
上述八种视同销售货物行为中，第4项至第8项视同销售货 物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同之处：

3．有以下行为，经税务机 关责令限期改正而仍未改
正者：
4．销售的货物全部属 于免税项目者。
（1）私自印 制专用发票；
（2）向个人 或税务机关以 外的单位买取
专用发票；
（3）借用他 （4）向他人 人的专用发票； 提供专用发票；
（5）未按规 定开具专用发
票；（6）未按规 定保管来自用发票；（7）未按规 定申报专用发 票的购、用、
存情况；
（8）未按规 定接受税务机
关检查。
有上述情形的 一般纳税人如 已领购使用专 用发票，税务 机关应收缴其 结存的专用发
票。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.2 专用发票开具的范围
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，根据《增值税 暂行条例》的规定，应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项 目)，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票：
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石
3．6%的征收率。
灰。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组
织制成的生物制品。
（5）自来水。
（6）商品混凝土。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.1 专用发票领购使用范围
其他机构用于销售。
4．将货物交付他人代销， 为收到受托人送交的代
销清单的当天。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.4 使用电子计算机开具专用发票的要求
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.5 专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理
1．增值税一般纳税人开具增值税专用发 2．税务机关为小规模纳税人代开专用发

准备申报资料
收集发票、抵扣凭 证等资料
报送申报表
将申报表报送到主 管税务机关
注意事项
严格按照流程操作 ，确保申报过程合 法合规
增值税的税款缴纳
缴纳方式
银行转账、电子税务局在线缴 纳等
缴纳期限
根据税法规定，按期缴纳税款
滞纳金
逾期缴纳需加收滞纳金
注意事项
确保按时缴纳税款，避免产生 滞纳金和罚款
03
增值税的税收优惠 与减免
的一种。
增值税的特点
增值税具有征收范围广、税源 稳定、税收负担公平等特点， 是世界各国普遍采用的税种。
增值税的纳税人
增值税的纳税人是在中国境内 销售货物、提供劳务、进口货
物的单位和个人。
增值税的税率
根据不同行业和商品，增值税 税率有所不同，一般分为基本 税率、低税率和零税率三种。
增值税的历史与发展
强化发票管理
建立完善的发票管理制度，确保发票 的合法、合规使用。
建立风险预警机制
通过建立风险预警机制，及时发现并 处理潜在的税收风险。
增值税的税收风险管理
完善内部控制
建立健全的增值税内部控制制度，确保税务 处理的规范性和准确性。
定期自查与审计
定期进行增值税自查和审计，及时发现并纠 正潜在问题。
加强与税务机关沟通
增值税的起源
01
增值税起源于法国，自20世纪50年代起在世界范围内得到广泛
采用。
中国增值税制度的建立与发展
02
中国自1979年开始试行增值税制度，经过多次改革和完善，形
成了现行的增值税制度。
增值税在中国的地位和作用
03
增值税是中国税收体系中的重要组成部分，对于促进经济发展

二、增值税的基本内容
(三)增值税的税率、征收率
3.零税率：免税项口适用零税率。 4.征收率：小规模纳税人适用征收率为3%。 自2002年1月1日起，纳税人(无论其是增值税 一般纳税人或小规模纳税人)销售旧货一律按4% 的征收率计算税额后再减半征收增值税，并不得 抵扣进项税额。
二、增值税的基本内容
另外未达到起征点的，也予以免征增值税。增值税的减免 权在国务院，任何地区、部门均无权减免增值税，但各省级国 税局可在规定的幅度内根据本地实际情况确定适用的起征点。
四、增值税的其他规定
(二)特殊项目 1.货物期货(包括商品期货和贵金属期货)， 货物期货在实物交割环节纳税。 2.银行销售金银的业务。 3.典当业销售死当物品业务;典当业的死当 销售业务和寄售业代委托人销售。 4.寄售业销售委托人寄售物品的业务。 5.集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的 其他单位和个人销售集邮商品的业务。
二、增值税的基本内容
(一)增值税的纳税人
《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小 以及会计核算是否健全划分为小规模纳税人和一般纳税人。
具体划分标准为:生产型纳税人年增值税应税销售额为JO万元人 民币;批发、零售等非生产型纳税人年增值税应税销售额为80万元人 民币。
1.小规模纳税人 年销售额达不到前述标准的为小规模纳税人。此外，个人、非 企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，也被认定为小 规模纳税人。小规模纳税人在达到标准经申请被批准后，可以成为 一般纳税人。对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税 不允许抵扣。
其他较为特殊的增值税应税范围还包括:货物期货的实物交割、典 当业销售死当、非邮政部门生产销售集邮商品(邮政部门生产销售集 邮商品缴纳营业税)等。

F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。
G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 I.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产 ，但以 公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
（三）特殊行为——混合销售行为、兼营行为
（三）特殊行为——代购货物
内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手
续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税
同时具 备条件
受托方不垫付资金 销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委
托方 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结
算款项，并另收手续费。
三、增值税的税率、征收率、抵扣率
5%
项目、出租不动产（不含个人住房）
3%征收率减按 2%
2014年7月1日起，销售旧货
2%特殊税率
销售自已使用过的固定资产
增值税扣除率
税率 10%扣除率
适用范围
一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买 价10%的抵扣率计算进项税额。
(营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销 售或委托受托加工16%税率货物的农产品扣除率仍为
混合销售行为
兼营非应税劳务行为
①某一项销售行为既涉及 ①某一个纳税人从事销售
不 货物又涉及服务两种应税 货物、加工修理修配劳务、
同 行为
服务、无形资产或者不动
点
产等多种应税行为
②两者具有直接紧密的连 ②两者不具有直接紧密的
带从属关系
连带从属关系
相 同 点
既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无 形资产或不动产行为

应纳税额=销项税额-进项税额 ——一般计税方法主要适用于增值税一般纳税人。
2.简易计税方法 ——简易计税方法下，应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的应交增值税税额。 ——简易计税方法的应纳税额计算公式为：
应纳税额=销售额×征收率 ——这种方法主要适用于增值税小规模纳税人。 ——一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择采用简易计税方 法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
（四）增值税抵扣由“因果关系”转向“时间关系”对增值税业务表述的影响
例2：企业在某一会计期间末，本期已预交的增值税为120万，本期已代收的增值税为200万， 本期已实际缴纳增值ห้องสมุดไป่ตู้20万元。
（120万）乙▲ （20万） 丙▲
⊕甲 （200万）
附注：甲：应交税费—应交增值税（销项税额） 乙：应交税费—应交增值税（进项税额） 丙：应交税费—应交增值税（已交税金）
（120万） 乙 ▲ （2.6万） 丁 ⊕
（20万） 丙 ▲
应交税费-未交增值税 ⊕
62.6万
⊕ 甲（200万） ▲戊 ⊕A（62.6万）
戊：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
（二）转出多交增值税资金运动分析 销项税额为130万元。 期末，“应交税费-应交增值税”的余额：
130万－[（120－3.2）+20]=130 － 136.8=-6.8万 该余额属于多交的金额，需要抵扣下一期的税金。
收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。 ——从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得
的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
三、增值税小规模纳税人缴纳增值税
——增值税小规模纳税人缴纳增值税比较简单。 ——在购进环节，支付的所有价款和税金全部合并在一起，计入所购物资的成本。 ——在销售环节，按照销售收入（不含增值税）乘以增值税征收率，计算确认应缴纳的增值 税税额。

收集发票
确保收集所有与增值税相 关的发票，如进项和销项 发票。
申报表的填写
填写申报表
根据企业实际情况，准确填写增 值税申报表，包括进项税额、销
项税额、抵扣税额等。
核对数据
核对申报表中的数据，确保准确无 误，避免因数据错误导致税务风险。
保留凭证
保留与增值税申报相关的所有凭证， 如发票、合同等，以备查验。
增值税的纳税期限一般为1个月或1个 季度，具体期限根据纳税人的实际情 况而定。
对于一些特定的购进项目，其对应的 进项税额不得在销项税额中抵扣。
增值税的计算实例
实例一
某企业为一般纳税人，本月销售商品取得销售额100万元，对应的销项税额为13万元（100万元×13%）。同时， 该企业本月购进原材料，取得增值税专用发票上注明的进项税额为5万元。则该企业本月应纳增值税税额为8万元 （13万元-5万元）。
增值税的计算与申报
• 增值税概述 • 增值税概述 • 增值税的计算方法 • 增值税的申报流程 • 增值税的优惠政策 • 增值税的注意事项
01
增值税概述
增值税的计算方法
一般纳税人
采用销项税额减去进项税额的方法计 算增值税。
小规模纳税人
采用简易征收方法计算增值税，即按 照销售额的一定比例征收。
增值税税率
古旧图书免征增值税。
直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪…
直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值税。
退税政策
出口退税
出口退税是指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口 商的一种税收政策。
进项税额抵扣
进项税额是指企业购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产 或者不动产，支付或者负担的增值税额。