第二讲增值税

税法基础知识入门∙第01讲增值税的概念∙[讲义编号NODE01419700020100000101：针对本讲义提问]∙∙一、增值税（一）概念1.概念增值税，是以商品（含应税劳务、销售服务、无形资产或不动产）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。

[讲义编号NODE01419700020100000102：针对本讲义提问]∙∙ 2.什么是增值额呢？[讲义编号NODE01419700020100000103：针对本讲义提问] ∙∙[讲义编号NODE01419700020100000104：针对本讲义提问] ∙∙ 3.增值税怎么计算呢？轻轻的我走了，正如我轻轻的来，挥一挥衣袖，不带走一片云彩。

[讲义编号NODE01419700020100000105：针对本讲义提问]∙∙第02讲增值税征收范围与税率∙增值税征税范围与税率一、我国营改增行业范围的整体介绍[讲义编号NODE01419700020200000101：针对本讲义提问]∙∙[讲义编号NODE01419700020200000102：针对本讲义提问]∙∙[讲义编号NODE01419700020200000103：针对本讲义提问]∙∙二、营改增的范围以及税率[讲义编号NODE01419700020200000104：针对本讲义提问] ∙∙[讲义编号NODE01419700020200000105：针对本讲义提问] ∙∙[讲义编号NODE01419700020200000106：针对本讲义提问] ∙∙两档低税率6%和11%低税率6%[讲义编号NODE01419700020200000107：针对本讲义提问] ∙∙[讲义编号NODE01419700020200000108：针对本讲义提问] ∙∙[讲义编号NODE01419700020200000109：针对本讲义提问]∙∙增值税没有3%税率3%真实名字叫“征收率”征收率只有小规模纳税人和简易计税方法时用，一般纳税人采用一般计税方法时，是不会用到3%的。

增值税的概念增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。

(一)增值额从理论上讲,增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值,即货物或劳务价值中的V+M部分,在我国相当于净产值或国民收人部分。

现实经济生活中,对增值额这概念可以从以下两个方面理解:第一,从一个生产经营单位来看,增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物或劳务而外购的那部分货物或劳务价款后的余额;第二,从一项货物或劳务来看,增值额是该货物或劳务经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和,也就是该项货物或劳务的最终销售价值。

例如,某项货物最终销售价格为260元,这260元是由制造环节、批发环节、零售环节共同创造的。

那么,该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全部销售额。

该货物每一环节的增值额和销售额的数量及关系见表2-1(为便于计算,假定每一环节没有物质消耗,都是该环节新创造的价值)。

表2-1 货物在各环节的增值与关系单位:元该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为260元,该项货物的最终销售价格也是260元。

这种情况说明,在税率一致的情况下,对每一生产流通环节征收的增值税之和,实际上就是按货物最终销售额征收的增值税,或者说是销售税。

实行增值税的国家,据以征税的增值额都是一种法定增值额,并非理论上的增值额。

所谓法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求,在增值税制度中人为地确定的增值额。

法定增值额可以等于理论上的增值额,也可以大于或小于理论上的增值额。

造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因,是各国在规定扣除范围时,对外购固定资产的处理办法不同,有些国家允许扣除,有些国家不允许扣除。

在允许扣除的国家,扣除情况也不一样。

另外,由于存在一些难以征收增值税的行业以及对一些值得“褒奖”的项目给予减免税,理论增值额与法定增值额也有很大不同。

举例说明如下：假定某企业报告期货物销售额为78万元,从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元,购入机器设备等固定资产价款为40万元,当期计入成本的折旧费为5万元。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)职业培训教育网职业人的网上家园中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第九章第二节讲义2增值税的检查【例9-8】例【9-6】中，企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：借：银行存款1120000贷：委托代销商品1120000[答疑编号502556090204]这样一来，就使得“委托代销商品”账户出现红字余额320000元。

应根据代销合同和检查所处时期，作如下账务调整：借：委托代销商品1120000销售费用（本年利润，以前年度损益调整） 50000贷：主营业务收入（本年利润，以前年度损益调整）1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本（本年利润，以前年度损益调整） 800000贷：委托代销商品 800000上述两个调账分录综合在一起：借：主营业务成本（本年利润，以前年度损益调整）800000销售费用（本年利润，以前年度损益调整） 50000委托代销商品 320000贷：主营业务收入（本年利润，以前年度损益调整）1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000（2）自产自用产品的检查如果纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，则核算销售额。

过程为：①按纳税人最近时期同类货物平均售价；②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；③按组成计税价格来计算。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）账务处理：借：在建工程、专项工程、长期股权投资等贷：主营业务收入（按售价）或库存商品（按成本结转）应交税费——应交增值税（销项税额）（按销售额计算）【例题·单选题】（2006年）某钢铁企业（增值税一般纳税人）将自产钢材用于本企业在建工程，已知该批钢材的成本为100000元，无同类产品的对外售价。

下列正确的账务处理为（）。

A.借：在建工程100000贷：主营业务收入l00000B.借：在建工程117000贷：主营业务收入l00000应交税费—应交增值税（销项税额） 17000C.借：在建工程118700贷：库存商品 100000应交税费一应交增值税（销项税额） 18700D.借：在建工程100000贷：库存商品l00000。

增值税的概念及其基本法律内容一、增值税的基本概念顾名思义，增值税就是对增值额征收的一种税，通俗地讲，就是对纳税人生产经营活动中取得的销售或劳务收入大于购进商品或劳务支付金额之间的差额征收的一种间接税。

有增值才征税，没增值不征税。

由于消费者在购进货物或劳务时已支付的金额中包含增值税，因此，增值税又是价外税，也就是说增值税实际上并不是销售方负担的，而是由购货方承担了全额的增值税，理论上销售方只是代缴而已。

在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。

因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。

即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

1、纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照规定缴纳增值税。

由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。

但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，区分的标准一般是以销售额来划分的。

现行的增值税条例规定，工业企业年销售额在50万元以上、商业企业在80万元以上应认定为一般纳税人，在销售额标准以下的为小规模纳税人。

小规模纳税人如果会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以申请一般纳税人资格认定。

一般纳税人和小规模纳税人在征税待遇上主要存在两个差别，适用税率和计税方法不同：一般纳税人按法定税率征税，小规模纳税人按征收率（3%）征税; 一般纳税人可以抵扣进项税额，小规模纳税人不能抵扣进项税额。

2、征税对象增值税的征税范围包括销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务。

税法（Ⅰ）开课啦！结合今年报名的情况，依然从第二章开始讲起，最后讲解第一章。

原因：考生情况的考虑记忆效率的考虑知识点未变的考虑第二章增值税1.（1（2（3（4）对境外单位或者个人发生的不属于在境内销售服务或者无形资产的行为进行具体说明。

（5）单用途商业预付卡和多用途卡的增值税规定。

（6）自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。

（7）明确3%和5%征收率部分适用范围。

（8）自2016年起至2020年12月31日期间,对科学研究机构、技术开发机构、学校等单位进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究、科技开发和教学用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税的规定。

（9）“十三五”期间进口种子种源、大型客机和新支线飞机、研发机构采购设备全额退还增值税的税收优惠政策。

（10）对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入自2016年5月1日起，在营改增试点期间免征增值税。

（11）金融机构业务取得利息收入的范围。

（12）动漫企业进口生产用品的增值税优惠政策。

（13）增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

（14）进一步细化两年抵扣增值税进项税额的规定。

（15）营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税范围。

删除：过时政策。

本章核心考点解读（1）该货物的最终销售额，就是该货物所经历的生产、流通各环节的增值额之和；（2）按照销售全额课税，会产生对销售额中以前环节纳过税的销售额重复征税。

同一种产品，经过的流转环节越多，重复课税的次数就越多、整体税负就越重。

3.增值额的法定性实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，并非理论上的增值额。

法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。