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税收优惠与吸引外资──发展中国家的经验和问题(一)一国对外国投资者在本国的投资可以采取三种征税原则，即优惠原则（又称从轻原则）、平等原则和最大负担原则（又称从重原则）。
一国采取哪种涉外税收原则，与其吸引外资的政策是分不开的；同时，也会随本国经济发展的状况而有所改变。
目前，发展中国家对外商投资多实行平等原则或优惠原则，尤其是从80年代以后，一些过去对外商投资持谨慎或限制态度的发展中国家也逐步改变了立场，平等原则逐渐成为这些国家对外商征税的指导原则。
发展中国家的税收优惠措施发展中国家无论是实行对外税收优惠原则，还是实行平等原则，一般都在本国的税收制度中规定有税收优惠措施，以吸引和鼓励外国投资者对本国进行投资。
主要有以下几种形式：1.加速折旧加速折旧是发展中国家对原始投资实施税收优惠所采取的一种传统做法，这种做法在发展中国家十分普遍。
据一项对32个发展中国家税收制度的调查，有近一半的国家实行加速折旧。
加速折旧的具体做法各国有不同的规定，最通常的做法是允许企业对符合优惠规定的固定资产在购置或使用的当年提取一笔初次折旧（initialallowance），初次折旧占国家资产原值的比例一般较大，企业可以在很短的时间内将折旧提完。
也有的国家规定，享受加速折旧的固定资产必须符合一定条件，如韩国规定，投资于高科技项目或厂址设在特定地区的企业可对固定资产提取额外折旧；新加坡规定企业在优先工程项目、技术性劳务和科研开发等领域投入固定资本可一次性提取投资额50％的初次折旧。
2.投资税收低免投资税收抵免是与固定资产投资相关的另一种税收优惠形式，即企业可以用固定资产投资额的一定比例直接冲减当年应纳所得税税额。
投资税收抵免的比例各国规定不同。
有的国家较低，但有的国家规定较高。
如马来西亚规定为25％，墨西哥规定为30％。
3.费用加倍扣除有的国家为了鼓励一些特定项目或领域的发展，规定企业在这些项目或领域的费用开支可以按超过实际费用开支的一定比例从税基中扣除，从而使企业少纳一部分所得税款。
税收优惠政策对吸引外资的影响税收优惠是被许多国家采用的用于吸引外资的重要方式，我国也将其纳入了税收制度体系。
自从改革开放以来，我国为配合吸引外资的政策在涉外税法中对外商投资企业设置了诸多税收减免的优惠待遇，这些措施种类繁杂，形式多样，并且在引进外国资本和先进的管理经验及生产服务技术方面发挥了不可替代的作用。
一、税收优惠对吸引外资流向的作用税收优惠是东道国通过各种手段减少外国直接投资者税收负担的政策措施，几乎所有的欠发达国家和许多发达国家都已制定税收优惠政策吸引潜在的外国直接投资者。
税收政策对投资者决策产生的影响程度，税收政策对吸引不同类型的外国直接投资的作用差异问题，很多学者都做了有益的研究。
一般认为，政策稳定、自然资源和人力资源的可得性、市场规模、税收优惠、基础设施以及东道国对投资者的态度等，对直接投资者的决策都会产生影响。
但是，在一系列影响因素中税收政策的吸引力到底有多大？20世纪80年代前很多学者的调查和研究显示，大部分的投资者都没有把税收政策作为影响投资决策的重要条件，很多跨国公司将货币的可兑换性、政治的稳定性、市场容量和资源的可得性、政府对私人企业的态度、经济和金融的稳定等视为最为重要的因素。
但是，1989年以来，更多的研究提出了相反的结论。
1985年，世界银行的经济学家对10个国家72个外国直接投资项目进行了调查研究，其中有50个项目(67%)的投资者认为，他们对投资国的选择完全取决于该国的税收优惠政策，如果这些国家没有相应的税收优惠，他们极有可能投资于其他国家或通过出口供应当地市场。
另一份在1990年对欠发达国家的295个公司的研究显示，东道国的税收优惠是决定跨国公司投资区位选择的第二重要因素，排在汇款限制之后，60%的公司把东道国的税收优惠视为关键因素，只有1%的公司认为税收优惠是可以忽略的。
这表明，税收优惠对吸引外国投资者的作用在发生变化。
20世纪80年代以前，投资者更注重投资环境，税收政策是投资者较少考虑的因素。
