中注协《小企业审计工作底稿指引》(2008版)圣明制作

《中国注册会计师审计准则第3号——审计工作底稿》指南中国注册会计师审计准则第3号，审计工作底稿指南是中国注册会计师协会发布的一个重要指南文件。

该指南对审计工作底稿的编制、使用等进行了详细的规定和说明，旨在提高审计工作底稿的准确性和规范性，确保审计工作的质量和效率。

审计工作底稿是审计师在进行审计工作中所制作的记录和准备的文件，是审计师对审计过程、审计方法、审计程序等进行记录和准备的重要工具和依据。

审计工作底稿的规范和准确与否，直接影响着审计工作的质量和效果。

因此，审计工作底稿的编制和使用是审计师必须高度重视的事项。

一、审计工作底稿的目的和作用。

指南明确审计工作底稿的目的是为了记录审计工作的过程和结果，为审计报告提供充分的依据。

指南还明确了审计工作底稿的作用是评价审计工作的质量和合规性，维护审计师责任和责任。

二、审计工作底稿的编制要求。

指南规定了审计工作底稿的编制要求，包括底稿的分类和编号、底稿的完整性和连续性、底稿的准确性和规范性等。

指南还要求审计人员要详细记录审计工作的工作内容、原始凭证、计算公式、关键判断和结论等。

三、审计工作底稿的保管和使用。

指南规定了审计工作底稿的保管和使用的要求，包括底稿的保密性和安全性、底稿的保存期限和销毁方式等。

指南还要求审计人员要合理有效地利用审计工作底稿，不得滥用和私自更改底稿。

四、审计工作底稿的审查和监督。

指南明确了对审计工作底稿的审查和监督的要求，包括审计机构内部对底稿进行定期和不定期的审查，以及外部审计机构或监管部门对底稿的检查和抽查。

通过遵循《中国注册会计师审计准则第3号，审计工作底稿》指南的规定和要求，审计人员能够更加规范、准确地进行审计工作底稿的编制和使用，提高审计工作的质量和效率，确保审计结果的准确性和可靠性。

同时，对于审计机构和监管部门来说，也能够更好地对审计工作进行监督和评价。

中国注册会计师协会关于做好上市公司2008年年报审计业务报备工作的通知文章属性•【制定机关】中国注册会计师协会•【公布日期】2009.03.13•【文号】会协[2009]17号•【施行日期】2009.03.13•【效力等级】行业规定•【时效性】现行有效•【主题分类】证券,审计正文中国注册会计师协会关于做好上市公司2008年年报审计业务报备工作的通知（会协[2009]17号）各省、自治区、直辖市注册会计师协会，各具有从事证券、期货相关业务资格的会计师事务所：做好上市公司年报审计业务报备工作，对于加强上市公司年报审计质量监管，量化注册会计师审计成果，宣传注册会计师对资本市场的贡献具有重要的作用。

为做好今年上市公司年报审计业务报备工作，进一步提高业务报备工作质量，现将有关事项通知如下：一、各地方协会应当继续按照财政部《关于启用财政会计行业管理系统的注册会计师行业监管功能有关问题的通知》（财办发[2007]17号）和《中国注册会计师协会关于具有证券、期货相关业务许可证会计师事务所执行上市公司年报审计业务报备制度的通知》（会协[2001]265号）的要求，督促和指导当地具有从事证券、期货相关业务资格的会计师事务所（以下简称证券资格事务所）通过财政会计行业管理系统开展网上报备，于2009年5月31日前完成上市公司2008年年报审计业务报备工作。

二、各证券资格事务所应当安排专人负责报备工作，及时收集、整理和上传相关数据。

上市公司年报审计业务报备统一由总所填报，对于审计档案存放在分所或须由分所统计相关报备数据的，总所应当及时通知相关分所。

各证券资格事务所应当按照报备工作要求，对所报资料认真审核，确保资料的真实性和完整性，按时完成上市公司2008年年报审计业务报备工作。

三、随着上市公司年报审计业务报备工作的进展，我会将通报报备工作的完成情况。

对于未能在2009年5月31日前按要求完成报备工作的，我会将予以通报。

四、为便于协调报备工作，请各地方协会于2009年3月31日前将当地证券资格事务所负责业务报备工作的联系人姓名、联系电话和电子信箱地址，汇总后通过电子邮件报我会。

审计工作底稿指引使用说明为了便于广大执业人员在短时间内理解《审计工作底稿指引》(以下简称“本指引”)，尽快掌握操作方法，我们编写了使用说明。

执业人员拿到本书后，应详细阅读以下内容，再按照指引所述，结合项目实际情况具体运用。

一、本指引的目的《中国注册会计师执业准则》的发布标志着中国注册会计师的执业标准实现了国际趋同。

《中国注册会计师执业准则》所倡导的风险导向审计技术是适应审计环境变化而产生的，它对于有效防止审计风险，提高审计质量有重要的保障作用。

为了更好的帮助广大执业人员运用新的审计准则，北京注册会计师协会组织编写的审计工作底稿指引，对如何按照财政部发布的《中国注册会计师执业准则》及中国注册会计师协会发布的相关指南，实施审计程序，设计和编制工作底稿，提供了系统例示和说明。

二、本指引的特点将了解和评估重大错报风险作为审计的起点，是风险导向审计有别于传统制度基础审计的特点。

本指引突出注册会计师职业判断，采用了开放式的设计思路，引导注册会计师通过风险评估、了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，以企业内部控制为基础灵活地设计和实施进一步审计程序，同时编制相应的工作底稿。

注册会计师在实际操作时，应根据审计项目的情况，对工作底稿的内容进行选择。

三、本指引主要内容风险导向审计一般由三部分内容组成：风险评估、控制测试、实质性程序。

本指引设计的工作底稿主要是针对风险评估部分。

风险评估包括风险评估程序、了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)、了解内部控制三个方面内容。

(一)风险评估程序根据一般常用的风险评估程序，可以分为以下两个层次：第一一般风险评估程序一般风险评估程序是所有审计项目必须履行的审计程序，主要采用询问、分析、观察和检查等方式获取审计信息。

本指引提示，一般风险评估程序包括六个方面内容：(1)了解被审计单位业务、经营环境、内部控制等的主要变化；(2)财务资料初步分析；(3)经营结果与预算比较；(4)多年报表分析；(5)中期审计结果分析；(6)参观被审计单位的经营场所等。

第三期
中国注册会计师协会 2008年2月15日
2月2日-2月15日，沪、深两市共有51家上市公司公布了2007年年度报告。

其中，沪市上市公司34家，深市主板上市公司14家，深市中小企业板上市公司3家。

从注册会计师发表审计意见的类型看，50家上市公司被出具了标准审计报告, 1家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告 (见附表1)。

截至2月15日，会计师事务所共为103家上市公司出具了审计报告，其中标准审计报告98份，带强调事项段的无保留意见审计报告4份，无法表示意见审计报告1份（见附表2）。

2月2日-2月15日，中注协了解到有7家上市公司变更会计师事务所（见附表3）。

北京兴华会计师事务所、深圳鹏城会计师事务所、大信会计师事务所首次承接的上市公司2007年年报审计业务，作为后任会计师事务所，未向我会报备。

附表1：上市公司2007年年报审计情况明细表（沪市上市公司）
（深市主板上市公司）
(深市中小企业板上市公司)
附表2：2007年年报审计意见总体情况表
附表3：事务所变更情况表。

小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》为了加强对中小会计师事务所执行审计准则体系的指导，增强审计准则在小型企业审计中的操作性，进一步推动实施审计准则，根据中国注册会计师审计准则和指南的要求，结合小型企业财务报表审计的特点，中注协组织专家编写了《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》一书。

全书共两册，分别适用于审计执行新企业会计准则和企业会计制度的小型企业，已由中国财政经济出版社出版,每册定价60 元。

该书是在借鉴国际会计师联合会颁布的中小会计师事务所执行国际审计准则指南的基础上起草的，旨在帮助注册会计师开展高质量的、符合成本效益原则的小型企业审计工作，从而更好地服务于社会公众利益。

该书力求体现以下原则：一是注重体现风险导向审计理念，突出风险评估程序的重要性，为注册会计师进行风险识别和评估提供详细的指导。

二是注重程序之间的衔接，将风险评估和风险应对予以贯通，将控制测试和实质性程序相联结，提高审计效率；三是注重体现小型企业审计的特点，在遵守审计准则和保证审计质量的前提下，适当简化小型企业审计工作底稿，体现成本效益的原则。

请各省注册会计师协会协助做好本地区征订工作，订单及汇款凭证一并传真至中国财政经济出版社，书款的20% 留作地方协会宣传推广费用，其余80% 汇往中国财政经济出版社。

单位及个人如需购买，须全额汇款，另加15% 的邮寄费，请将征订单及汇款凭证一并传真至中国财政经济出版社。

订购10 册以上的免收邮寄费收款单位：中国财政经济出版社账号：11001079300056012516开户行：建行北京市分行万寿路支行地址：北京市海淀区阜成路甲28号新知大厦637室邮编:100036联系人：蔡丽兰齐磊联系电话：010 —88190636 010-********传真：010 —88190618附件：《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》征订单指南》（请传真至中国财政经济出版社）。

中国注册会计师小企业年度财务报表审计工作底稿指引山西省注册会计师协会二○○七年五月编委会成员名单顾问：武涛卢振基总审：李刚主编：李志明编委：丁建飞马帅卢振基邢德广李刚李志明李艳萍武涛翟国强（按姓氏笔画排名）序言2006年2月15日，中国注册会计师执业准则正式发布，并已于2007年1月1日起全面施行。

中国注册会计师执业准则体系的发布，标志着我国已建立起一套适应我国社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国审计准则体系。

随着行业新执业准则的全面实施，越来越多注册会计师已清醒地认识到，新的审计模式的转变，是我国审计历史上的一次重大革命，它不仅是审计方法的改变，还必将对我国注册会计师的审计理念、审计程序、审计责任等诸多方面产生广泛而深远的影响。

由于新执业准则刚刚开始实施，许多注册会计师对风险导向的审计理念还比较陌生，加之我省绝大多数注册会计师面对的审计对象主要为中小型企业，对风险评估程序如何在审计工作底稿中形成审计记录普遍感到迷茫和困惑。

为此，我会秘书处在省财政厅武涛总会计师的积极倡导下，在卢振基会长的大力支持下，组织协会专业技术委员会的部分成员，历时三个月编写了《小企业审计工作底稿指引》，为我省注册会计师从事相关审计业务提供参考。

本指引力图将新执业准则的审计理念和审计程序与小企业的特点结合起来，指导我省各会计师事务所的注册会计师在审计实务中，既严格遵循新准则的要求，又充分尊重小企业的实际情况。

在设计风险评估程序时，力求做到要素齐全、繁简结合。

考虑到小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，从而无法进行控制测试，因此，在设计进一步审计程序工作底稿时，只设计了实质性审计程序。

由于新执业准则的实施缺乏较为成熟的经验，加之我们的水平有限，恳切希望广大执业人员对本指引提出宝贵的意见和建议，我们将会依据收集到的各种意见和建议，及时对本指引作出必要的修订。

山西省注册会计师协会二○○七年五月目录说明1.引言2.财务报表审计的目标和一般原则3.审计程序4.审计报告5.审计工作底稿P 永久性档案P1 审计项目管理P1－1 被审计单位名称、地址、主要联系人、职务、电话P1－2 审计业务约定书P2 被审计单位背景资料P2－1 组织结构P2－2 各投资方简介P2－3 管理层和财务人员（名单、职责）P2－4 董事会成员清单P4－5 历史发展资料P4－6 业务介绍P3 法律事项资料P3－1 有关设立、经营的文件的复印件P3－2 验资报告P3－3 历次董事会会议纪要P3－4 重要合同、协议等文件的复印件P3－5 有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件P3－6 分支机构的资料P3－7 所投资企业的资料当期档案G 沟通和报告相关工作底稿G1 审计报告和经审计的财务报表G2 与治理层、管理层的沟通和报告G3 管理建议书W 审计完成阶段工作底稿W1 复核及批准汇总表W2 审计总结和总结会会议纪要W3 审计工作完成情况核对表W4 管理层声明书W5 重大事项概要W6 分析性复核W7 被审计单位财务报表和试算平衡表W8 财务报表列报（包括披露）核对表W9 已调整错报汇总表W10 未调整错报汇总表W11 审计标识一览表Z 审计计划阶段工作底稿Z0－Z6 总体审计策略和具体审计计划S 特定项目审计程序表S1 舞弊S2 期初余额S3 或有事项S4 资产负债表日后事项S5 持续经营S6 财务承诺S7 违反法规行为A 资产类工作底稿A1 货币资金A2短期投资A3 应收票据A4 应收股息A5 应收账款A6 其他应收款A7 坏帐准备A8 存货A9 待摊费用A10长期股权投资A11 长期债权投资A12 固定资产及累计折旧A13 工程物资A14 在建工程A15 固定资产清理A16 无形资产A17 长期待摊费用B 负债类工作底稿B1 短期借款B2 应付票据B3 应付账款B4 应付工资B5 应付福利费B6 应付利润B7 应交税金B8 其他应交款B9 其他应付款B10 预提费用B11 待转资产价值B12 长期借款B13 长期应付款C 所有者权益类工作底稿C1 实收资本C2 资本公积C3 盈余公积C4 未分配利润D 损益类工作底稿D1 主营业务收入D2 主营业务成本D3 主营业务税金及附加D4 其他业务利润D5 营业费用D6 管理费用D7 财务费用D8 投资收益D9 营业外收入D10 营业外支出D11 所得税说明1. 引言1.1 为了指导在山西省注册的会计师事务所和注册会计师按照中国注册会计师执业准则的规定执行审计业务，规范审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据中国注册会计师审计准则制定了我省的小企业年度财务报表审计工作底稿指引，包括程序和审计工作底稿。

信永中和会计师事务所审计工作底稿编制指南一前百1为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据《中国注册会计师审计准则第H31号-审计工作底稿》制定本指南。

2本指南主要目标在于向审计人员在执行审计业务过程中编制、复核、使用和管理审计工作底稿时提供指导，如无其他恰当特殊理由，审计人员应遵照执行。

二释义1本指南中审计工作底稿是指对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关的审计证据，以及得出审计结论作出的记录。

审计工作底稿可以由审计人员编制形成，也可以由被审计单位或其他第三者提供，经审计人员审核后形成。

2本指南中审计证据是指在审计业务过程中，为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

3本指南中审计档案是指在规划审计工作、实施审计程序、报告审计意见的过程中形成的记录，并对其进行综合整理、分类归档后形成的档案资料。

三总则1真实性。

系指审计工作底稿中各类资料来源应真实可靠、内容完整。

2相关性。

系指审计中应根据确定的审计目标在实施完整的审计程序，索取相关审计证据后明确表达专业判断意见。

3必要性。

系指审计工作底稿中应保存所有必要的审计证据。

4有效性。

系指审计工作底稿中审计证据对审计结论支持充分，避免资料的重复索取和引用。

5简洁性。

系指审计工作底稿内容应简明扼要、突出重点，力求突出对审计结论有重大影响的内容。

四一般原则1审计工作底稿基本内容1.1审计工作底稿应同时包括以下基本内容：1)被审计单位名称：即财务报表的编制单位，若财务报表编报单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称，被审计单位名称可写简称。

举例：被审计单位为联通新时空移动通信有限公司天津分公司，审计工作底稿中可写为：新时空天津分公司。

2)审计项目名称：即某一财务报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称，如具体审计项目是某一会计科目，则应同时写明该会计科目。

举例：如审计人员负责审计利润表中管理费用科目，审计工作底稿中审计项目名称为：管理费用。

内容简介1.借鉴国际会计师联合会颁布的中小会计师事务所执行国际审计准则指南的基础上起草的，但没有涵盖审计准则和相关指南的全部规定，它是对执行中国注册会计师审计准则和相关指南的执行的指导。

2.本书的审计流程设计（风险导向审计模式下编制工作底稿的总体思路）：将小型企业的主要业务流程划分为采购与付款、销售与收款、仓储与生产、货币资金、费用、工薪与人事和财务报告编制等七个方面，并列示了主要控制活动。

，3. 在实务中使用本指南时，应当充分运用职业判断，根据被审计单位的实际情况和具体执业需要，根据被审计单位的业务流程的划分应与具体情况，对不同的控制点进行了解和测试。

如，对于商品流通企业、农业企业和石油天然气企业等特殊行业企业的审计，注册会计师应当充分考虑这些行业企业的特点，合理确定审计程序和审计流程。

目录小型企业财务报表审计工作底稿编制说明第一部分初步业务活动工作底稿一、初步业务活动程序表二、业务承接／保持评价表三、审计业务约定书第二部分风险评估工作底稿一、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）实施风险评估程序2110 了解被审计单位及其环境调查表●行业状况，法律环境与监督环境以及其他外部因素●被审计单位的性质●被审计单位对会计政策的选择和应用●被审计单位的目标，战略以及相关经营风险●被审计单位财务业绩的衡量和评价2120分析程序表（用作风险评程序）●资产负债表项目（当前金额，当前金额结构百分比，前期金额，差异及差异率，重点关注，编号）●利润表项目（预期金额，差异及差异率，重点关注，编号）●主要财务指标●识别的重大错报风险二、了解被审计单位内部控制2210了解整体层面内部控制结论汇总表2211了解整体层面内部控制调查表2220了解业务流程层面内部控制结论汇总表●在审计单位业务流程层面拟测试的控制活动●对重大错报风险评估的影响及需要与治理层和管理层沟通的事项2221业务流程层面内部控制设计和执行情况评价表●了解业务流程层面内部控制实施的程序●描述重要业务流程的控制●评价业务流程层面内部控制设计和执行情况●主要报表项目：存货，应付款，预付款●主要控制活动点：采购合同订立，审批，验收，资产保管，会计记录，付款审批，对账，计算机erp系统，●受影响的主要认定：存在和发生，完整性，权利和业务，计价和分摊，准确性，截止，分类，●是否执行：适用，索引号●是否有效性测试：主要报表项目：主要营业收入，应收账款，预收账款主要控制活动点：订单接收，赊销批准，销售合同审批，销售与发货，实务资产保管和会计记录，收款审批，对账，计算机 erp系统主要报表项目：存货，主要业务成本主要控制活动点：存货的保管与清查，存货的销售和收款，存货处置的申请和审批，审批和执行，存货业务的审批和执行，相关会计记录主要报表项目：货币资金主要控制活动点：出纳付款和收款会计记录和审批，银行对账单调节表的审批，限额库存现金制度，开立和注销银行账号主要报表项目：营业费用，管理费用主要控制活动点：费用预算，审批权限，执行，支付，记录，费用报告和差异分析主要报表项目：应付工资，应付福利费，成本，费用主要控制活动点：入用和辞退，工时记录，薪酬计算，审批，执行，支付，记录，费用报告和差异分析主要报表项目：财务报告编制主要控制活动点：对新业务，特殊合同的会计处理和审批，定期复核大额，偶发交易和异常交易的会计处理，定期复核会计政策的合理性，重大会计估计和调整分录经过特别审批，期末及时结账并复核，财务报告核准2221-1穿行测试表主要业务活动：采购，记录应付账款，付款。

中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师执业规范指南第4号－－小规模企业审计(试行)》的通知文章属性•【制定机关】中国注册会计师协会•【公布日期】2001.07.19•【文号】会协[2001]167号•【施行日期】2002.01.01•【效力等级】行业规定•【时效性】失效•【主题分类】会计正文*注：本篇法规已被《中国注册会计师协会关于做好上市公司2006年度会计报表审计工作的通知》（发布日期：2007年2月6日实施日期：2007年2月6日）废止，废止日期为2007年1月1日中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师执业规范指南第4号－－小规模企业审计（试行）》的通知（会协（2001）167号）各省、自治区、直辖市注册会计师协会，深圳市注册会计师协会：为了指导注册会计师执行小规模企业会计报表审计业务，提高执业质量，降低执业风险，我会制订了《中国注册会计师执业规范指南第4号--小规模企业审计（试行）》，现印发给你们，请于2002年1月1日起执行。

附件：中国注册会计师执业规范指南第4号--小规模企业审计（试行）二○○一年七月十九日中国注册会计师执业规范指南第4号--小规模企业审计1.引言1.1为了指导注册会计师执行小规模企业会计报表审计业务，提高执业质量，降低执业风险，根据《独立审计基本准则》和《独立审计实务公告第3号--小规模企业审计的特殊考虑》，制定本指南。

1.2独立审计准则具有普遍适用性。

注册会计师在执行小规模企业审计时，应当将本指南与相关独立审计准则结合起来考虑。

1.3本指南着重说明注册会计师执行小规模企业审计所需考虑的主要因素，并未提供审计所需的全部程序。

鉴于小规模企业的多样性，本指南无意限制或取代注册会计师的专业判断。

1.4为了增强可操作性，本指南还包括了5个附录，供注册会计师参考。

2.小规模企业的特征2.1企业规模的划分标准不仅包括资产总额、营业收入以及员工人数等数量指标，还包括一些定性特征。