梳理总结股权转让涉及的税收问题

梳理总结股权转让涉及的税收问题企业转让股权涉及的税种公司将股权转让给某公司，该股权转让所得，将涉及到企业所得税、营花业税、契税、印税等相关问题：、企业所得税企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》税发（2000）118 号）有关规定执行。

股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积金应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。

企业进行清算或转让全资子公司以及持股95 ％以上的企业时，应按《国家税务总局关于印发＜企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定＞的通知》（国税发（1998）97 号）的有关规定执行。

投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。

为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。

按照《国家税务总局关于执行＜企计制度＞需要明确的有关所得税问题的通知》国税发（2003）45 号）第三条规定，企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果有关准备在申报纳税时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的纳税调整。

因此，企业清算或转让子公司（或独立核算的分公司）的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏帐准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人（或投资方）按享有的权益份额确认为股息性质的所得。

企业股权投资转让所得和损失的所得税处理（四）企业股权投资转让所得或损失是指企业因收可、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。

企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。

可、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。

、营业税根据《财政部、国家税务总局关于股权转让号）规定：一）以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的 行为，不征收营业税。

（二）自 2003 年 1 月 1 日起，对股权转让不征收营业税。

三、契税根据规定，在股权转让 企业股权，企业的土地、房屋权属不发生转房屋权属作价入股或作为出资投入企业的， 征收契税。

”种情况：一是在上海、深圳证券交易所交易 或托管的企业发生的股权转让，对转让行为 应按证券 （ 股票 ） 交易印花税 3‰ 的税 率征收证券 （ 股票） 交易印花税。

二是不有关营业税问题的通知》财税 [2002]191中，单位、个人承受 移，不征契税；在增资扩股中 ，对以土地、印花税股权转让的征税问题。

目前股权转让存在两四、在海、深圳证券交易所交易或托管的企发生的股权转让，对此转让应按1991 年9 月18 日国家税务总关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（[91]国税发1 号）文件第十条规定执行，由立据双方依据协议价格（即所载金额）的万分之五的税率计征印花税。

股权转让涉税疑难问答一、企业股权投资差额所得税如何处理？答：按照《国家税务总局关于企业股权投资差额所得税处理问题的批复的通知》（国税函[1999]554 号）规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出，不得计入投资企业的当期费用，也不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用，应作为股权投资的计税成本，待将来转移股权或收回投资时，用以计算股权转让所得或 投资收益。

即税法规定不确认任何由于长期 股权投资的公允价值与按持股比例计算的占 被投资单位所有者权益份额不同而产生的股 叹投资差额。

如企业在会计上采用权益法核算长期股权投资成本，其产生的股权投资差二、企业应何时确认股权转让收益？ 答：企业转让股权收益的确认，应采用与转 让其他资产相一致的原则，即，以被转让的 股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转 移给购买方，并且相关的经济利益很可能流 入企业为标志。

在会计实务中，只有当保护 相关各方权益的所有条件均能满足时，才能 确认股权转让收益。

这些条件包括：出售协 议已获股东大会（或股东会）批准通过；与 购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过 50%）；企 业已不能再从所持的股权中获得利益和承担 风险等。

值得注意的是，如果有关股权转让 需要经过国家有关部门批准，则股权转让收 益只有在满足上述条件并且取得国家有关部 门的批准文件时才能确认。

三、企业股权投资转让所得和损失的企业所得 税如何处理？答：（1）根据《国家税务总局关于企业股权 投资业务若干所得税问题的通知》 （国税发额的借方余额，在按度及相关准则。

[2000]118 号）文件的规定：①企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。

企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。

被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。

②被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。

、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。

企业发生凡符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》国税发 [2000]118 号）和《国家税务总局 关于企业合并分立业务有关所得税问题的通 知》（国税发 [2000]119 号）暂不确认资产 转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中产中包含的与补价或非股权支付额相对应的 增值，确认为当期应纳税所得。

3）企业发生凡符合《国家税务总局关于企 业股权投资业务若干所得税问题的通知》 国税发 [2000]118 号）第四条第 2 款规定 转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整 体资产改组，接受企业取得的转让企业的资 产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。

与发行价格之间的差额，属于企业权益的增非股权支付额的企业 ，应将所转让或处置资 企业为合并而回购本公司股，购价格减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。

企业进行股权重组后如何进行税务处理？答：股四、权重组是指股份制企业的股东（投资者）或股东持有的股份发生变更。

股权重组主要包括股权转让和增资扩股两种形式。

股权转让是指企业的股东将其拥有的股权或股份，部分或全部转让给他人。

增资扩股是指企业向社会募集股份、发行股票、新股东投资入股或原股东增加投资扩大股权，从而增加企业的资本金。

股权重组一般不须经清算程序，其债权、债务关系，在股权重组后继续有效。

企业股权重组后，有关税务事项按规定处理。

股票发行溢价是企业的股东权益，不作为营业利润征收企业所得税，企业清算时，亦不计入清算所得。

企业股权重组后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现股叹重组而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按股权重组前企业资产的账面历史成本计价和计提折旧。

凡股权重组后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。

企业在股权重组前尚未弥补的经宫万损，可在税法规定的万损弥补年限的剩余期限内，在股权重组后延续弥补。

企业转让股权或股份的收益，应依规定计算缴纳企业所得税；转让股权或股份的损失，可在其当期应纳税额中补足。

股权转让收益或损失=股权转让价-股权成本价股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额；如被持股企业有未分配利涯或税后提存的各项基金等股东留存收益的， 股权转让人随转让股权一并转让该股东留存 收益权的金额（以不超过被持股企业账面分 属为股权转让人的实有金额为限） ，属于该 股权转让人的投资收益额，不计为股权转让 价。

股权成本价是指股东（投资者）投资入 股时向企业实际交付的出资金额，或收购该 项股权时向该股权的原转让人实际支付的股 权转让价金额。

股权投资转让损失能否税前扣除？问：我公司是一家商品流通企业，执行《企 业会计制度》 ，对长期股权投资采用成本法 核算。

2000 年初，公司投资了两家企业， 所得税率与我公司相同，投资成本分别为50000030000 元；11 月，由于公司经营困难，资金五、 元、 800000 元。

2003 年 4 月，收到股息紧张，将上述股权转让，分别取得价款资转让损失能否税前扣除？答：为便于理解，假定你公司投资的两家企 业分别为 A 企业和 B 企 《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定， 收入总额包括财产转让收入和股息收入，允 许税前扣除的损失也包括投资损失。

因此， 股权转让所得或损失及股息应计入应纳税所 得额。

你公司转让（550000－ 500000），转让 B 企业股权的所 得为－ 200000 元（ 600000－ 800000）。

根据 企业会计制度》的规定，股息收入及转让 股权投资的损益应转入本年利润。

但是，国家税务总局关于企业股权投资业务若550000 元、 600000 元。

请问： 述股权投业。

A 企业股权的所得为 50000 元所得税问题的通知》 （国税发 [2000]118 口•、规定：" 企业因收、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后年度结转扣除。

"据此，你公司可以在2003 年度扣除的投资转让损失为80000 元（投资转让所得50000股权收益30000），另外的损失120000 元200000－80000）作为可抵减时间性差异，可以在以后年度结转扣除。

对于述业务，会计上当年确认投资转让损失150000 元（50000－200000）、股息收入30000 元，影响利润共计120000 元；而税务上确认股息收入及股权投资转让收益80000 元，允许税前扣除投资转让损失80000 元，影响当年应纳税所得额为0 元。

因此，你公司在申报2003 年所得税时，应在利润总额的基础上，调增应纳税所得额120000 元。

如果你公司采取纳税影响会计法核算企业所得税，并预计在以后3 年有足够的应纳税所得额予以抵减该时间性差异，则会计分录如递延税款39600120000×33 ％）贷：应交税金――应交所得税39600 关联知识：1. 国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知。