第3章审计种类与方法3.1审计种类3.1.1 审计的基本分类审计的基本分类是以审计的本质属性为标准进行的分类。
审计的基本分类包括按审计主体、内容与目的所进行的分类。
1.按审计主体分类按其主体不同，审计可以分为国家审计、社会审计和内部审计。
（1）国家审计。
又称政府审计。
（2）社会审计。
又称民间审计、注册会计师审计、独立审计。
社会审计的特点是受托审计。
社会审计的业务包括保证业务、鉴证业务和非鉴证业务。
保证业务是指为企业或个体等决策者提供的、有利于其改进信息质量或内容的独立业务，如电子业务保证、信息系统质量评估等。
非鉴证业务通常包括执行商定程序、管理咨询服务、税务服务业务、会计服务业务和其他服务业务等。
（3）内部审计。
2.按审计内容和目的分类按其内容和目的不同，审计可以分为财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计和经济责任审计。
（1）财政财务审计。
也称传统审计或常规审计，是指审计机构或人员对被审计单位的财务报表及相关资料的公允性及其反映的财政收支、财务收支的合法性所进行的审计。
财政财务审计包括两个方面：一是检查会计处理、财务报表等相关资料的公允性和合法性，这是形式上的审计；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况，这是实质性审计。
其中，财政收支审计是国家审计机关对本级各部门和下级政府的财政收支活动进行的审计；财务收支审计是审计机关对金融机构和企事业单位的财务收支活动所进行的审计。
整合审计是社会审计组织接受委托在对被审计单位年度报表进行审计的同时，也对其内部控制进行审计，从而出现了所谓的“整合审计”。
（2）财经法纪审计。
财经法纪审计是指审计机构或人员对被审计单位和个人严重侵害国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益等违法乱纪行为所进行的专案审计。
（3）经济效益审计。
经济效益审计是指审计机构或人员对被审计单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的经济性和效益性所实施的审计。
在现实生活中，有时将营利性组织中开展的经济效益审计也称为经营审计、管理审计或“3E”审计，而在政府及非营利性组织中开展的经济效益审计称为绩效审计等。
注意：“3E”指的是经济性、效率性和效果性。
（4）经济责任审计。
经济责任审计是指审计机构或人员对国家机关、企事业单位等负责人在任职期间应负的经济责任进行监督和评价。
经济责任审计是我国有别于其他国家所持有的一种审计类别，对象主要包括党政领导干部和国有企业领导人员。
3.1.2 审计的其他分类1.按审计实施时间分类按照实施审计的时间与企业经纪业务发生时间的关系，审计可以分为事前审计（经济业务发生以前）、事中审计（被审计单位业务执行过程中）、事后审计（被审计单位经济业务完成以后）和跟踪审计。
事前审计又称为预防性审计。
国家审计和社会审计大多是事后审计，内部审计也经常进行事后审计。
跟踪审计是指在被审计单位经济业务（或审计事项）发生的全过程中分阶段、有重点进行的审计。
跟踪审计是一种过程审计，是与事后（结果）审计相对应的，但不包括对政府等决策的审计。
具有中国特色的审计方式。
按照实施审计的时间是否预先规定，审计可以分为定期审计和不定期审计。
按照所审计的报告期不同，审计也可以分为期中审计和期末审计。
2.按审计涉及范围分类按照实施审计的范围，审计可以分为全部审计、局部审计和专项审计。
全部审计也称为全面审计。
局部审计也称为部分审计。
专项审计是指对被审计单位某一特定项目所进行的审计，也被称为专题审计。
3.按审计执行地点分类按照执行审计的地点，审计可以分为就地审计和报送审计。
（1）就地审计。
这就是我国审计普遍采取的一种审计类型，也是我国审计过程中使用最广泛的一种方式。
也被称为实地审计。
按照具体的方式不同，就地审计又可分为驻在审计、专程审计和巡回审计。
驻在审计师审计机构委派审计人员长期驻在被审计单位所进行的就地审计；专程审计是审计机构为特定目的而委派有关人员专程到被审计单位所进行的就地审计；巡回审计是审计机构委派审计人员轮流对若干被审计单位所进行的就地审计。
（2）报送审计。
报送审计一般适用于政府审计机关对规模较小、业务相对简单且变化不大的单位执行审计。
有时，这种审计也称为送达审计。
4.按审计主客体关系分类按照审计主体与客体的关系，审计可以分为委托审计、授权审计和转托审计。
政府审计和内部审计大多为授权审计。
5.按是否有明确的法律规定分类按照是否有明确的法律规定，审计可以分为法定审计和非法定审计。
按照被审计单位是否自愿及动机不同，将审计分为强制审计和任意审计。
法定审计也是强制审计，任意审计也是非法定审计。
6.按是否预先通知被审计单位分类按照是否预先通知被审计单位，审计可以分为预告审计和突击审计。
（1）预告审计。
进行财政财务审计和经济效益审计时，大多采用预告审计。
（2）进行财经法纪审计和贪污舞弊审计时，通常采用突击审计。
7.按审计依据的基础和使用的技术与方法分类按照审计所依据的基础和所使用的技术与方法，审计可以分为账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计。
（1）账项基础审计。
也称为账表导向审计，是指围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程进行的审计，主要通过对账表上的数字进行详细审计来判断是否存在舞弊行为和技术性错误，适用于评价简单的受托经济责任。
也就是说，它是在审计的技术与方法发展的初始阶段的审计，亦即查账。
（2）制度基础审计。
制度基础审计也称系统导向审计，是指强调并进行内部控制系统的评价，并以被审计单位内部控制制度健全、有效的程度为基础实施的审计。
亦即内部控制评价基础审计。
（3）风险基础审计。
风险基础审计也称风险导向审计，是指重视并评价与审计相关的各种风险，并以审计单位的风险识别与评估分析为基础执行的审计。
亦即风险评估基础审计。
3.2 审计方法3.2.1 审计的技术方法1.审查账面资料的方法（1）按照审查的会计资料或审计取证的顺序，审查账面资料的方法可以分为顺查法和逆查法。
1）顺查法。
也称为正查法。
顺查法是全面进行检查核对，一般适用于规模不大、业务量不多的单位。
2）逆查法。
也称为倒查法。
逆查法是有目的、有重点、有针对性地进行审计，一般适用于规模较大、业务量较多的单位。
（2）按照审计的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量，审查账面资料的方法可以分为详查法和抽查法。
1）详查法。
又称为精查法。
审计事项由少量大额项目构成的；存在下列情形之一的，审计人员可以对全部项目进行审查：审计事项可能存在重要问题，而选取其中部分项目进行审查无法提供适当、充分的审计证据的；符合成本效益原则的。
（成本效益原则是用来评估金融利润的原则，即只有在效益大于成本时，企业才会进行某项决策）2）抽查法。
具体来说，审计人员可以选取下列特定项目进行审查：大额或者重要项目；数量或者金额符合设定标准的项目；其他特定项目。
但是，此审查结果不能用于推断整个审计事项。
（3）按照审查的技术，审查账面资料的方法可以分为审阅法、核对法、查询法、比较法、验算法和分析法。
1）审阅法。
第一，原始凭证的审阅。
第二，记账凭证的审阅。
第三，会计账簿的审阅。
主要是审阅明细账和日记账。
总账记录不详细、不具体。
第四，财务报表的审阅，主要是审阅资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等财务报表。
第五，其他资料的审阅。
如计划方案、预算、合同等其他相关资料。
2）核对法。
包括证证核对、证账核对、账账核对、账表核对、账实核对。
第一，证证核对。
第二，证账核对。
其中又以记账凭证与明细账之间的核对为重点。
第三，账账核对。
第四，账表核对。
表所指财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等财务报表。
第五，账实核对。
实所指实物余额与实际结存的实物数额，也包括核对银行对账单、客户往来清单等对外账单是否与本单位有关账项相符。
可由一人单独进行，也可由两人合作进行。
3）查询法。
包括面询和函询两种方式。
函询也称为函证。
4）比较法。
包括绝对数指标比较和相对数指标比较。
5）验算法。
又称为重算法。
如果验算结果与计算结果不一致，应该以审计人员的计算结果为准。
6）分析法。
包括比较分析法、比率分析法、因素分析法、综合分析法、账户分析法、账龄分析法等。
综合分析法是因素分析法的逆向过程。
2.证实客观事物的方法。
这类方法包括观察法、盘点法、调节法和鉴定法等。
（1）观察法。
必要时，可视具体情况和要求，对现场进行摄影或者拍照，以获取审计证据。
（2）盘点法。
也称为实物盘存法。
盘点法按其组织方式，可分为直接盘点和监督盘点。
直接盘点常用于对库存现金、有价证券、贵重物品的盘点。
当财务管理混乱或仓库发生盗窃案件时，也有必要采用这种方式。
监督盘点也称为监盘，采用不预先通知相关人员的突击审计，以防有关人员对弊端进行掩饰。
盘点法按其范围，可分为全面盘点和局部盘点。
对库存现金、有价证券、贵重物品等，应进行全面盘点。
（3）调节法。
调节法是指由于审计单位报告日数据与审计日数据存在差异，或由于被审计项目存在未达账项时，通过调整有关数据，从而获得需要证实的数据的一种方法。
有时，这种方法也称为数据调节法。
调节法主要用于以下两种情况：一是对银行存款实存数的调节，运用调节法编制银行存款余额调节表，对企业与银行之间的未达账项进行增减调节；二是对包括原材料、半成品、在产品、产成品等存货的检查，运用调节法以证实财产物资是否账实相符。
结存日数量=盘点日盘点数量+结存日至盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量（4）鉴定法。
邀请有关专业部门或人员运用专门技术进行确定和识别的一种方法。
3.审计调查的方法包括实查、观察、查询、专项调查和专案调查等。
3.2.2 审计方法的运用1.选用审计方法的原则和要求2.审计方法之间的相互关系3.审计方法、审计目标与审计证据之间的关系。
