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作业成本法第一章作业成本法的理论概况本章拟就作业成本法（Activity-based Costing, 又译为作业成本计算法，以下简称ABC）的历史、产生依据、概念体系等三个方面对ABC的理论概况作以介绍。
第一节 ABC的历史ABC起源于美国，较有影响力的主要有以下几位学者的观点：（一）科勒（Kohler, Eric L.）的作业会计思想。
科勒的作业会计思想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。
在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法——按照工时比例分配间接费用的方法。
其原因是，传统的成本计算方法（本文指制造成本法），预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。
科勒提出的会计思想，主要有以下观点：1、作业（activity），指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。
2、作业账户（activity account），对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。
3、作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。
4、作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。
在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的萌芽。
（二）斯拖布斯（G.T. Staubus ）的会计思想。
斯拖布斯是第二位研究作业成本法的学者，他分别在1954年的《收益的会计概念》、1971年的《作业成本计算和投入产出会计》和1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》等著作中提出了一系列的作业成本观念。
举例说明作业成本法如何运用举例说明作业成本法如何运用作业成本法（Job Costing）是一种用于计算和追踪特定作业或项目成本的管理会计方法。
它适用于不同类型的企业，包括制造业、建筑业和服务业。
作业成本法的关键目标是为企业提供准确的作业成本信息，以便管理者可以评估作业的效益，并作出决策以提高企业的盈利能力。
本文将通过举例说明，详细介绍作业成本法的运用。
作业成本法的核心概念是将成本与特定的作业或项目相关联。
每个作业或项目都有不同的需求和成本，通过使用作业成本法，企业可以将成本精确地分配到每个作业或项目上，从而更好地了解其盈利能力。
举例来说，假设一家制造企业定制了一个特殊订单，生产一批特殊设计的产品。
在这种情况下，企业可以使用作业成本法来计算和追踪这个特殊订单的成本。
首先，该企业将为这个订单创建一个作业代码或作业号，以便跟踪相关的成本。
然后，它会将所有与这个订单相关的直接材料、直接人工和直接费用与该作业代码相关联。
为了更好地理解作业成本法的运用，我们可以考虑以下三个重要的方面：1. 直接材料成本直接材料是指直接用于生产作业的原材料，例如木材、金属、玻璃等。
企业可以通过将直接材料成本与作业代码相关联，来计算和追踪特定作业的材料成本。
在上述例子中，企业可以将订单所需的木材、金属和玻璃的成本与该作业代码相关联，并准确计算出这个特殊订单的材料成本。
2. 直接人工成本直接人工是指直接用于生产作业的劳动力成本，例如工人的薪资和福利。
企业可以通过将直接人工成本与作业代码相关联，来计算和追踪特定作业的人工成本。
在上述例子中，企业可以将工人的薪资和福利费用与该作业代码相关联，并准确计算出这个特殊订单的人工成本。
3. 间接费用分配除了直接材料和直接人工，企业还需要考虑间接费用，例如设备维护、照明、供水等费用。
这些费用无法直接与特定的作业或项目相关联，因此需要使用适当的分配方法进行分配。
企业可以选择使用不同的方法来分配间接费用，例如运用作业的直接劳动力成本来计算每个作业的间接费用分配比例。
作业成本法（ABC）原理与案例分析作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC）是一种管理会计方法，它建立在不同活动造成的成本对产品和服务价格的影响上。
相较于传统的成本核算方法，ABC更加精细化和精准，能够更好地帮助企业了解真实的成本结构，从而做出更明智的经营决策。
ABC的原理ABC的核心原理在于将企业的成本分配到各项活动中，再将这些活动的成本分配到产品或服务上。
简单来说，ABC考虑到不同的活动对成本的贡献程度不同，因此在核算成本时需更具体、更精准地分析各项活动的资源消耗情况。
通过ABC，企业可以更准确地了解到底哪些活动是成本的主要来源，从而更好地优化资源配置。
ABC的另一个重要特点是引入了成本驱动因素（costdriver），即导致某个活动发生的原因。
这使得企业能够更准确地理解成本的产生原因，有针对性地进行成本控制和优化。
ABC在实际运用中的案例分析为了更好地理解ABC的运作原理，我们以一个制造企业为例进行案例分析。
该制造企业生产两种产品：产品A和产品B。
传统成本核算方法认为产品A的生产成本更高，但实际上，通过ABC的分析发现，产品A在生产过程中需要进行更多复杂的加工工序和质量检验，导致相关活动的成本大幅上升。
而产品B虽然在原料成本上略高，但由于生产过程简单，活动成本较低。
因此，在ABC的视角下，产品A的实际成本反而更高。
通过ABC的帮助，该制造企业重新评估了产品定价策略，将更多的成本合理地分配给了产品A，同时调整了资源配置，使得生产效率得到提升，整体盈利水平也有所提高。
作业成本法（ABC）作为一种先进的成本核算方法，能够帮助企业更清晰地了解成本结构、优化资源配置，进而提升绩效和盈利能力。
在实际应用中，企业应结合自身情况，有效运用ABC方法，为企业决策提供更准确的数据支持，实现可持续发展。
通过以上案例分析可以看出，ABC方法的有效运用不仅可以帮助企业提升竞争力，还能为企业带来更多商业机会。
作业成本法及案例分析作业成本法（Activity Based Costing, ABC）是一种管理会计方法，用于计算和分配企业的成本。
相比传统成本计算方法，作业成本法更精确地反映了不同操作活动对产品或服务成本的影响，提供了更准确的决策依据。
作业成本法的基本原理是将企业的成本分配到不同的操作活动上，再将这些成本分配到产品或服务上。
首先，确定企业的各项操作活动，例如采购、生产、销售等。
然后，识别和计量这些操作活动的成本驱动因素，例如材料使用量、工作小时数、产品数量等。
最后，根据这些成本驱动因素，计算每个操作活动的成本，并将其分配到产品或服务上。
作业成本法的主要优点在于提供了更准确的成本信息，有助于企业做出更有利的决策。
例如，作业成本法可以帮助企业确定产品的真实成本，以便制定更合理的定价策略。
作业成本法还可以帮助企业识别和消除不必要的操作活动，提高资源利用效率。
此外，作业成本法还可以用于绩效评估，帮助企业确定每个操作活动的效率和效果。
下面以制造企业为例，说明作业成本法的应用。
假设该企业有三个操作活动：采购、生产和销售。
采购活动的主要成本驱动因素为采购订单数量和采购订单金额。
管理者按照采购订单数量和采购订单金额计算了采购活动的成本。
生产活动的主要成本驱动因素为生产员工的工作小时数和产品数量。
管理者按照工作小时数和产品数量计算了生产活动的成本。
销售活动的主要成本驱动因素为销售订单数量和销售订单金额。
管理者按照销售订单数量和销售订单金额计算了销售活动的成本。
根据作业成本法，企业将采购、生产和销售活动的成本分配到产品上。
例如，若产品对采购活动的成本驱动因素贡献较大，则较大比例的采购成本将分配给该产品。
这样，企业可以更精确地计算每个产品的成本，从而制定更合理的定价策略。
综上所述，作业成本法是一种精确计算和分配企业成本的方法，可以提供更准确的决策依据。
通过将成本与操作活动和产品相关联，作业成本法有助于企业制定合理的定价策略、提高资源利用效率，并对各个操作活动的效率和效果进行评估。
作业成本法的基本原理与案例分析作业成本法，是一种用于计算产品成本的方法，其基本原理是将生产过程分解为若干个作业或环节，针对每个作业进行成本核算，最终得出产品的完工成本。
这种方法在实际生产过程中被广泛应用，下面将介绍其基本原理以及通过一个实际案例进行深入分析。
基本原理作业成本法的基本原理是根据生产过程中的作业或活动来确定产品成本。
生产过程被划分为不同的作业或环节，每个作业都会产生一定的成本。
然后，通过将作业成本与实际完成的数量相关联，按比例分配到最终产品上，从而计算出产品的成本。
作业成本法包括直接成本和间接成本。
直接成本是能够直接与特定作业相关联的成本，如直接材料和直接人工；间接成本则是无法直接归属到特定作业的成本，需要通过适当的分配方法进行分摊，如间接材料和间接人工费用。
案例分析为了更好地理解作业成本法的运作方式，我们以一家制造公司为例进行案例分析。
该公司生产定制家具，生产过程可以分为三个作业：原材料准备、加工制造和包装运输。
原材料准备：在这个作业中，主要涉及原材料采购、仓储管理和原材料准备工作。
相关直接成本包括所用原材料成本；间接成本包括仓库租金、仓储管理人员工资等。
加工制造：这个作业包括木工加工、喷漆等制造环节。
直接成本包括木材、油漆等直接用于产品制造的成本；间接成本包括生产线设备折旧、厂房水电费等。
包装运输：这个作业涉及将成品包装运输到客户处。
直接成本包括包装材料、运输费用；间接成本包括包装工人工资、运输工具折旧等。
通过作业成本法，这家公司可以准确地将每个作业的成本核算出来，并按照实际完成的数量分配到最终产品上，从而确定每个定制家具的成本。
作业成本法是一种有效的产品成本核算方法，能够帮助企业准确把握产品成本情况，做出合理的定价和经营决策。
通过将生产过程分解为作业或活动，并根据实际情况进行成本分配，可以更精确地掌握产品的生产成本，提高企业管理效率。
通过以上案例分析，我们可以看到作业成本法在实际生产中的应用和重要性。
[案例讨论]作业成本法案例1Valport公司是一家专业化很强的电子公司，现在公司的Ⅰ号产品面临着来自其他公司的强烈竞争。
公司的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。
而该公司的Ⅰ号产品比其他所有竞争对手的产量都高，并且是公司生产效率最高的产品。
公司的总经理一直在思考：为什么其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低。
不过，让公司总经理高兴的是：公司新开发的Ⅲ号产品虽然工艺复杂，产量远不及公司生产的Ⅰ号和Ⅱ号产品的产量。
但由于专业化程度非常高，其他竞争对手不想涉足这种产品生产，所以公司几次提高Ⅲ号产品的售价，客户仍是源源不断。
公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本的110%，产品制造成本所包含的间接费用即制造费用依据直接人工工时分配。
由于公司的Ⅰ号产品的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。
结果公司Ⅰ号产品的销售价格已降到了75美元以下。
在2003年公司年终总结会上，公司总经理问主计长：“George，为什么我们的产品竞争不过其他公司的产品？他们的Ⅰ号产品仅售69美元，那比我们的Ⅰ号产品的成本还要少1美元。
这是怎么回事？”“我认为是我们过去的产品成本计算方法造成的。
”George说，“也许你还记得，我刚来公司时，采用一种作业成本计算法做了一项先期研究。
结果发现，公司采用的传统制造成本计算法高估了产量高工艺简单的Ⅰ号产品成本，并且大大地人低估了Ⅲ号产品的成本。
对此我曾提出过警告，但公司仍保持原有的方法。
”“好的，”总经理说，“你下午给我提供作业成本计算法的有关数据。
”George回到办公室后，整理了公司2003年末会计系统提供的有关数据，并列出了公司2003年末产品成本和年度销售数据，如下表所示。
Valport公司产品成本和年度销售数据George也列出了作业成本计算法下，间接费用分配的有关数据，如下表所示。
Valport公司间接费用分配相关数据作业成本库成本动因三种产品作业成本分摊比例Ⅰ号产品（%）Ⅱ号产品（%）Ⅲ号产品（%）机器维修机器小时50 30 20机器折旧机器小时40 20 40产品检测检测次数50 20 30机器准备准备次数45 30 25材料处理材料订单数量45 35 20产品包装包装小时50 30 20要求：（1）计算主计长George采用作业成本计算确定法确定的三种产品成本；（2）计算作业成本计算法下三种产品的目标销售价格；（3）给总经理写一份备忘录，解释传统的制造成本计算法与作业成本计算法的不同，并说明传统制造成本计算可能造成的后果；（4）公司应做何种战略选择？为什么？（1）作业成本计算表项目A产品B产品C产品D产品合计成本计算表（2）成本计算表（3）由前面的计算结果可知，在作业成本法下，A、C产品的单位成本分别由传统成本计算方法的403.51元和316.76元下降到191元和274元，降幅分别为52.67%((403.51-191)/403.51)和13.5%((316.76-274)/316.76)，B、D产品的单位成本分别由传统成本计算方法的193.41元和160.05元分别提高到了514元和350元，增幅分别为165.76%((514-193.41)/193.41)和118.68%((350-160.05)/160.05)。
之所以产生这样的差异，主要是两种方法对制造费用的分配不同，在传统成本计算方法中，制造费用是按照机器小时这一个标准进行分配的，由于A、C产品所耗机器小时在总时数中所占比例相对较高，因而分配到的制造费用要多一些，而在作业成本法中，制造费用是按所耗作业量进行分配的，A、C产品所耗作业量占总作业量的比例相对于传统成本计算法中它们所耗的机器小时占总时数的比例要低，因而导致在作业成本法下，两种产品分配到的制造费用要小于传统成本计算法下分配的制造费用，由于两种方法下直接材料费用和直接人工费用是相同的，因此，A、C产品的单位成本在作业成本法下要低于传统成本计算法。
同理，B、D 产品所耗机器小时在总时数中所占比例相对较低，但两种产品所耗作业量相对较高，因此，两种产品在作业成本法下按作业量分配到的制造费用要高于在传统成本计算法下按机器小时分配到的制造费用，从而导致两种产品的单位成本在作业成本法下要高于传统成本计算法。
案例讨论：（订正：Ⅱ产品的单位产品成本为61，不是71）（1）作业成本计算表成本计算表（2）Ⅰ号产品的目标销售价格=54 × 110%=59.4Ⅱ号产品的目标销售价格=67.5 × 110%=74.25Ⅲ号产品的目标销售价格=287.5× 110%=316.25（3）TO：XXX（公司总经理）FROM：主计长GeorgeDATE：XXXX年XX月XX日SUBJECT：制造成本计算法与作业成本计算法的不同我用作业成本计算法对我们公司的三种产品成本进行了重新计算，计算结果与我们先前用制造成本计算法计算的产品成本是不一样的，三种产品用制造成本计算法计算的单位成本分别为70美元、61美元和160美元，而用作业成本计算法计算分别为54美元、67.5美元和287.5美元。
这所以产生这样的差异是因为两种方法下对直接材料费用和直接人工费用的处理是相同的，但对7500000美元的制造费用两者的计算方法不一样，在我们原先所采用的制造成本计算法中，这部分制造费用全部是按各产品所耗的人工工时为标准在各产品之间进行分摊的，Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ号三种产品所耗人工小时分别为50000、15000和10000小时，分摊比例分别为66.67%、20%和13.33%，但在作业成本计算法下，制造费用的分摊是根据各产品所耗的作业来进行的，从三种产品所耗的作业量来看，三种产品作业成本分摊的比例与制造成本计算法下以人工工时为分摊比例相比较，Ⅰ号产品的分摊比例下降了，而Ⅱ与Ⅲ号产品的分摊比例上升了，从而导致了Ⅰ号产品用作业成本计算法计算的产品单位成本比用制造成本计算法计算的单位产品成本要低，而Ⅱ与Ⅲ号产品正好相反，尤其Ⅲ号产品增幅最大。
我们原先用制造成本计算法进行产品成本计算时对制造费用的分摊全部采用人工工时这一个标准进行分摊，但从各产品所耗的具体作业活动来看，作业活动的费用与人工工时的多少并不具有直接的关系，全部按人工工时进行制造费用的分摊必然使各产品分摊的制造费用数字不准确，会使成本信息扭曲，而作业成本计算法根据各产品所耗作业量进行制造费用的分摊，各作业成本的大小与作业量之间直接相关，因而各产品分摊的制造费用相对合理，能较为准确地反映各产品对资源的消耗情况，因而提供的产品成本信息是比较准确的，建议公司根据新方法计算的产品成本信息重新调整产品售价。
（4）将Ⅰ号产品的售价调整到与竞争对手的售价持平（69美元），或略低一点，因为该产品的单位成本只有54美元；大幅提高Ⅲ号产品的售价，因为该产品的单位成本是287.5美元，而不是原先的160美元；对于Ⅱ号产品，如果原先的售价低于74.25美元，则应相应调高。
案例2用作业成本法计算产品物流成本某生产企业产销A、B两种产品。
这两种产品的生产工艺过程基本相同，两者的区别主要表现在所提供的物流服务上：A成品实行的是大批量低频率的物流配送服务，每批数量为4000件。
B产品实行多频率小额配送服务，每批数量为10件。
该企业采用作业成本法计算产品的物流成本，所涉及的作业主要有七项：①订单处理；②挑选包装；③包装设备调整；④运输装卸；⑤质量检验；⑥传票管理；⑦一般管理。
其他有关资料具体如下：①本月该企业共销售A产品5批，共计20000件；B产品140批，共计1400件。
②订单处理作业全月有能力处理1008份订单。
本月实际处理定单800份，其中A产品订单500份，B产品定单300份。
③包装机共4台，全月总共可利用640机器小时，但不能全部用于包装，因为机器调整会消耗一定时间。
包装机每包装一批新产品时，则需要调整一次。
在连续包装同一批产品件数达到1000件时也需要进行一次调整。
每台包装机调整一次需要24分钟。
包装机如果用于包装A产品，每件需1.5分钟，如果用于包装B产品，每件则需2分钟。
④运输装卸作业全月总共能够提供840小时的生产能力，其中用于A产品运输装卸，每批需120小时，B产品运输装卸，每批则需0.4小时。
⑤质量检验：A、B两种产品的检验过程完全相同。
该企业全月有能力检验800件产品。
对于A产品，每批需要随机抽样10件进行检验。
对于B产品，每批需要随机抽样3件进行检验。
⑥该企业进行传票管理作业是采用计算机辅助设计系统来完成的。
该系统全月总共能提供840个机时。
本月用于A产品传票管理的机时数位168，用于B产品传票管理的机时数为420。
⑦一般管理：本月人员及设施等利用程度为75%。
⑧A产品每件消耗直接材料1.5元，B产品每件消耗直接材料1.8元。
采用作业成本及算法计算上述两种产品物流成本的基本步骤如下：第一步：确认和计量企业本月所提供的各类资源价值，将资源耗费价值归集到各资源库中。
本月该厂所提供的各类资源价值情况如表1所示。
表1 企业所提供的各类资源价值单位：元第二步：确认各种主要作业，建立作业成本库。
主要作业有：订单处理、挑选包装、包装设备调整、运输装卸、质量检验、传票管理、一般管理共七项作业。
为每项作业分别设立作业成本库，用于归集各项作业实际消耗的资源。
对于包装设备调整作业和挑选包装作业，首先将两者合并一起计算各项资源耗用量，然后再按机器调整所耗用的机器小时数与可用于包装产品的机器小时数之间的比例进行分配。
第三步：确认各项资源动因，将各资源库中所汇集的资源价值分配到各作业成本库中。
（1）工资费用的分配。
工资费用消耗的动因在于各项作业“运用职工”，因此，应根据完成各项作业的职工人数和工资标准对工资费用进行分配。
分配结果如表2所示。
表2 工资资源的分配单位：元（2）电力资源价值的分配。
电力资源消耗的原因在于“用电”，其数量多少可以由电度数来衡量。
已知每度电的价格为0.5元。
具体分配结果如表3所示。
表3 电力资源的分配（3）折旧费与办公费的分配。
折旧费用发生的原因在于各项作业运用了有关的固定资产。
因此，可根据各项作业固定资产运用情况来分配折旧费用。
这种运用通常具有“专属性”，即特定固定资产由特定作业所运用。
各项办公费也具有“专属性”，其分配方法与折旧费的分配大体相同。
有关分配结果见表4。
表4 固定资产折旧费及办公费的分配单位：元为了将包装机调整与包装两项作业所耗用资源价值分开，需要计算包装机调整所消耗的机器小时数。
包装机调整次数：A产品需要20次，B产品需要140次，总调整次数为160次，需要消耗机器小时数共计160×24/60=64（小时），占包装机总机器小时数的10%。
包装机可用于包装的机器小时数为640—64=576（小时），占包装机总机器小时数的90%。
