舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为

华师《审计学原理》在线作业一、单选题（共20道试题，共40分。

）V1.我国历史上第一部注册会计师法规是（）。

A.《注册会计师法》B.《会计师暂行章程》C.《注册会计师条例》D.《会计师条例》2.在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。

A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前再次观察盘点现场3.注册会计师审计的依据是（）。

A.财政部制定的会计准则B.中国注册会计师协会制定的审计准则C.审计署制定的国家审计准则D.中国注册会计师协会制定的国家审计准则4.注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。

下列关于证据特性的论述中，不正确是（）。

A.证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关B.证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的可靠性C.所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响，即风险越大，可能需要的证据数量越多；所需证据的数量也受证据质量的影响，即证据质量越高，可能需要的证据数量越少D.尽管证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷5.按照审计的主体不同，审计可以分为（）。

A.政府审计、内部审计和注册会计师审计B.会计报表审计、合规性审计和经营审计C.内部审计和外部审计D.全面审计和局部审计6.注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种。

因违约和过失可能使注册会计师承担（）。

A.民事责任B.民事责任和行政责任C.民事责任和刑事责任D.行政责任和刑事责任7.注册会计师严格按照专业标准的要求执业，没有欺诈行为，即使审定后的财务报表中有错报事项，注册会计师一般也不会承担（）。

A.过失责任B.行政责任C.民事责任D.法律责任8.下列各项中，不属于注册会计师审计业务的有（）。

舞弊审计讲义第一章一、舞弊的定义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当利益的故意行为特点：（1）舞弊的行为人有不良动机和目的；（2）事先要经过预谋策划，事后要设法掩盖罪行；（3）舞弊形态呈多样化、复杂化、隐蔽化，并且其危害性很大。

二、舞弊与错误的区别舞弊与错误错误，在财务会计中也称为差错，通常是指当事人在计算、整理、制证、填单、登账、制表、保管及其相关业务处理中，由于客观原因与非主观故意所造成的行为。

错误和舞弊往往具有相似的表现：与会计原则相悖；提供错误的数据；不正确的会计估计，造成会计信息歪曲失真等；但错误和舞弊是两种性质根本不同的行为。

舞弊与错误有以下实质性区别：（1）性质不同。

错误属于非故意的过失行为；舞弊则属于主观原因造成的违法违纪行为。

（2）目的不同。

错误不以实现错误结果为目的；舞弊是以获得非法利益等为目的。

（3）表现形式不同。

错误表现形式一般较为明显；舞弊表现形式则较为隐蔽，难以发现。

三、舞弊的要素舞弊三角论要素分析综述企业舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的，这三者也是美国最新的反舞弊准则（SAS No.99）提醒注册会计师应该关注的舞弊产生的主要条件。

压力要素1.压力要素是企业舞弊者的行为动机。

刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。

机会要素2.机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。

在面临压力、获得机会后，借口要素3.真正形成企业舞弊还有最后一个要素——借口(自我合理化)，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。

企业舞弊者常用的理由有：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的，我的目的是善意的，用途是正当的，等等。

法律知识：什么是舞弊舞弊是指在游戏、体育比赛或其他比较公平的竞争中使用欺骗或非法手段，以获取不正当的优势或胜利。

它是一种破坏公正、平等竞争基础的行为，不仅违背了竞争的原则和道德，也严重损害了运动健康、公众信任和社会道德风尚。

因此，有效地防止和打击舞弊行为，一直是各个国家、地区和领域所面临的重要课题之一。

首先，舞弊行为的种类很多，常见的有以下几种：1.以暴力、威胁或收买等手段，对对手或竞赛员进行恐吓或攻击，以削弱其竞争能力；2.在比赛或运动中，使用药品或技术手段，以增强体力或改变规则，以获取不公平的支配权；3.在博弈中，使用欺诈、作弊或超前知识等方式，掩盖自己的行动轨迹，从而获得优势或稳赚不亏。

其次，各个领域和行业所面临的舞弊问题也有所差异。

比如，在教育领域，考试作弊、造假、剽窃、抄袭等问题十分普遍，不但破坏学术道德和教学质量，更加严重的影响学生的学业和未来；在金融领域，财务造假、内部交易、操纵市场等问题频发，不但使得市场失去公正和有效性，更加给企业和投资者带来了重大损失和风险；在政治领域，舞弊问题也十分严重，包括选举舞弊、受贿贪污等现象，不但败坏了政治风气和民主制度，更加令公众对领导人和政府失去信心和支持。

最后，防止和打击舞弊，需要各方面的共同努力和有效措施。

为了减少教育领域的舞弊问题，需要加强学生的道德教育、促进教师的教学质量、完善考试监管和惩罚机制；为了减少金融领域的舞弊问题，需要加强监管机构的监管力度、加强市场透明度和公平性、加强法律规制和惩罚力度；为了减少政治领域的舞弊问题，需要加强选举监管和舞弊预防、加强反腐打贪力度和法律制度建设等。

总的来说，只有真正形成全社会共同抵制舞弊行为的意识和实践，才能更好地维护公正、平等和诚信的社会基石，实现共同的发展和进步目标。

上市公司财务舞弊手段及其防范措施-以华晨集团为例1财务舞弊概的内涵在我国2006年发布的中国注册会计师审计准则第1141号中，舞弊被定义为“被审计单位的管理层、治理层、员工或者第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”。

同时借鉴袁晓勇在《企业舞弊防范与对策》中对财务舞弊的解释，认为财务舞弊是指企业集团或个人故意利用欺骗手段和违法、违规行为，来达到获取不正当利益的行为。

由于财务舞弊具有隐藏性和危害性，其行为会使其他人的利益受损，危害经济和社会的健康稳定的同时，不易被人察觉，它的发现具有延后性。

2上市公司财务舞弊的常用手段财务舞弊的方式和手段多种多样，主要有以下几类：2.1篡改收入确认时间，将非营业收入转变为营业收入上市公司通过篡改收入确认时间，将非营业化收入转为营业化收入，从而虚增收入，使公司的资产负债表看起来很好，从而误导投资者，使投资者相信上市公司的盈利能力，达到轻松融资的目的，同时减轻退市的压力。

比如昆明机床存在将2014年实际履行合同取得的3笔收入调整确认至2015年度的情况。

公司2013年跨期确认收入56笔，共计7626.81万元;2014年跨期确认收入59笔，共计4122.96万元;2015年跨期确认收入107笔，共计1.41亿元。

2.2滥用会计政策，运用会计估计差错进行舞弊随着会计政策的变化，会计人员利用会计估计的地方有很多，如壞账;固定资产的使用年限与净残值;存货遭受损毁、全部或部分陈旧过时;或有损失等。

而会计估计是指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断，这完全是会计人员的主观想法。

会计估计已成为他们进行利润操纵的主要手段，不管是由于融资动机还是由于规避退市、平滑利润动机。

2.3虚构销售上市公司为了粉饰报表，以达到掩盖业绩不良或者融资的需求，虚构销售是常用手段。

利润是非常重要的数据，而销售又是利润的主要影响因素，所以上市公司会通过虚构销售合同，虚开发票的方式以增加当期销售收入，虚增利润。

第01讲与舞弊相关的概念财务报表审计中对舞弊的考虑【知识点】与舞弊相关的概念一、舞弊的含义和种类★舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

【提示】舞弊和错误的根本区别：是否故意。

与财务报表相关的故意的错报包括：（1）编制虚假财务报告导致的错报；（2）侵占资产导致的错报。

二、财务报表审计中与舞弊相关的责任★审计报告ABC股份有限公司全体股东……三、管理层和治理层对财务报表的责任管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

在编制财务报表时，管理层负责评估ABC公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非计划清算ABC公司、停止营运或别无其他现实的选择。

治理层负责监督ABC公司的财务报告过程。

四、注册会计师对财务报表审计的责任我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。

合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。

错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。

按照审计准则执行审计的过程中，我们运用职业判断，保持了职业怀疑。

我们同时：（1）……；（2）……【提示】审计准则规定，注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，而不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。

【单选题】（2015年）在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是（）。

A.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据B.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑C.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报D.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告『正确答案』C『答案解析』由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十三章　对舞弊和法律法规的考虑知识点：舞弊的含义和种类● 详细描述：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。

1.编制虚假财务报告导致的错报。

2.侵占资产导致的错报。

注意： 编制虚假财务报告可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。

侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。

例题：1.注册会计师确定的下列审计程序中，对于发现被审计单位管理层利用关联方交易编制虚假财务报表问题最关键的是（A.询问被审计单位管理层有关关联方和关联方交易的情况B.要求被审计单位管理层提交所有关联方和关联方交易的清单C.审查被审计单位巳确认和披露关联方交易的会计处理是否恰当D.识别被审计单位管理层未确认和披露的关联方和关联方交易正确答案：D解析：在关联方审计中，识别关联方以及交易的存在是最为重要的，因为如果被审计单位管理层存在利用关联方交易编制虚假财务报表的可能性，管理层通常不会主动告知注册会计师关联方及交易的存在，为此有效地发现关联方以及关联方之间的交易更加重要，因此选项D符合题意。

2.在财务报表审计过程中，不属于注册会计师需要考虑的编制虚假财务报告的舞弊行为是（）。

A.管理层隐瞒或不予披露可能影响财务报表金额的事实B.管理层不恰当地调整对账户余额做出估计时使用的假设和判断C.管理层授意会计人员作出虚假记录以掩盖其挪用或占用实物资产的行为D.管理层授意会计人员在财务报表中漏记、提前或推迟确认报告期内发生的事项和交易正确答案：C解析：管理层挪用或占用实物资产属于侵占资产的舞弊行为。

3.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。

在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。

反舞弊制度一、工作目的（一）为了加强公司反舞弊机制建设，有效防范并及时发现舞弊或不道德行为，维护公司和股东合法权益，降低公司风险，防治舞弊，特制定本办法。

（二）规范公司管理人员及员工职业行为，树立廉洁从业和勤勉敬业的好风气，防止损害公司及股东利益的行为发生。

二、舞弊的定义舞弊是指公司的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

三、舞弊的行为舞弊行为包括但不限于以下几种：1、伪造、变造会计记录或凭证，提供虚假财务报告；2、侵占、挪用公司资产，牟取不正当利益；3、利用公司的有形和无形资产，牟取不正当的利益；4、不当目的的支出或负债；5、以欺诈的方式避免成本或费用；6、利用职务和权力，用不正当手段进行贪污盗窃、资产盗取、挪用钱物、行贿受贿；7、将可以使公司合法获利的交易事项转移给其他个人或单位，而从中获得不正当的利益；8、故意隐瞒、错报交易事项，使信息披露存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏；9、泄露公司的商业或技术秘密；10、高级管理层或董事会成员在财务方面的不当行为；11、相关机构或人员相互串通舞弊；12、其他损害公司经济利益的舞弊行为。

四、舞弊的类别（一）管理舞弊是指管理阶层所蓄谋的舞弊行为，主要表现为财务报表舞弊。

（二）非管理舞弊也称为员工舞弊，是指企业中的职员利用内部控制的各种漏洞，采用涂改或伪造单据账册及其他手段贪污、盗窃或挪用财产的不法行为，常常表现在将现金或其他资产窃为己有。

五、反舞弊的责任归属公司管理层应对舞弊行为的发生承担责任。

公司管理层承担对公司跨部门的和全面的反舞弊工作协调和指导工作；各部门承担本部门的反舞弊工作。

六、舞弊的风险评估及控制机制（一）管理层每年年初在公司层面、业务部门层面和主要账户层面中进行舞弊风险识别和评估，包括舞弊风险的重要性和可能性评估、虚假财务报告、公司资产的盗用和未经授权或不恰当的收入或支出、对包括董事会成员及高级管理人员进行舞弊风险评估。

审计第十三章——对舞弊和法律法规的考虑（讲义）【知识点】财务报表审计中与舞弊相关的责任一、舞弊的含义和种类★（一）舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

（二）舞弊的种类舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。

编制虚假财务报告可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。

侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。

二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任★★★（一）治理层、管理层的责任被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。

管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。

治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。

（二）注册会计师的责任注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

注意：注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。

另一方面，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

第一，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。

第二，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。

三、风险评估程序和相关活动★★（一）询问注意：第一，注册会计师不仅应当询问被审计单位的治理层、管理层和内部审计人员，还应当询问内部的其他相关人员。

注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问：（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；（2）拥有不同级别权限的人员；（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员。

舞弊的概念及其特征是舞弊是指在组织、公司或个人的活动中，以欺骗、不诚实的手段谋取私利或损害他人利益的行为。

舞弊行为通常会破坏公平竞争环境，损害诚信，扰乱正常秩序，给经济社会带来不利影响。

舞弊行为的特征包括：非法行为、秘密性、阴谋性、以及行为者的违规或者违法意图。

以下将从这几个方面详细介绍舞弊的概念及其特征。

首先，舞弊行为通常是非法的。

在许多国家和地区的法律中，对于欺诈、贪污、贿赂等舞弊行为都有明确的法律规定。

这些行为不仅违反了法律法规，也背离了道德伦理，属于不道德行为。

例如，财务造假、偷税漏税、受贿行贿等行为都是舞弊的一种表现，这些行为将严重损害社会的公平正义，危害经济的健康发展。

其次，舞弊行为具有秘密性。

舞弊者往往会通过隐瞒、伪装等手段隐藏自己的行为，让他人难以发现。

例如，财务造假时可能会通过虚假凭证、账目等手段掩盖真相，以至外界难以辨识。

这种行为的秘密性给了舞弊者实施行为的机会，也给了追查舞弊行为的相关部门一定的难度。

再者，舞弊行为具有阴谋性。

舞弊者通常会精心策划其行为，谨慎地选择时间、地点、方式等环节，让其行为能够得逞。

舞弊者往往会伙同他人，通过勾结、串通等方式实施舞弊行为，增加其成功的几率和难度。

阴谋性的行为让舞弊行为看似隐蔽而又有组织有计划，给舞弊行为增添了一定的复杂性。

最后，舞弊行为的特征还包括行为者的违规或者违法意图。

舞弊行为的实施者往往具有一定的违规或违法意图，他们通过舞弊行为谋取私利，损害他人利益。

在其心目中，自己的私利高于一切，甚至不惜违反法律法规、伤害公共利益。

这种以私利为先的行为意图，导致了一系列舞弊行为的发生。

综上所述，舞弊行为是一种以欺骗、不诚实手段谋取私利或损害他人利益的行为。

其特征包括非法行为、秘密性、阴谋性、以及行为者的违规或违法意图。

在现代社会，各行各业都可能存在舞弊行为，而对舞弊行为的严厉打击成为维护社会公平正义、促进经济健康发展的必然要求。

因此，加强舞弊行为的监管、全面普及舞弊行为的风险意识，对严惩舞弊行为等措施势在必行。