财务舞弊的动机与手段

第1篇

一、引言

随着我国市场经济的发展，企业内部财务舞弊现象日益突出，这不仅损害了企业的利益，也影响了整个市场的健康发展。为了揭示财务舞弊的成因、手段和防范措施，本报告将从内控角度对财务舞弊进行分析。

二、财务舞弊的定义与分类

（一）财务舞弊的定义

财务舞弊是指企业故意虚构、隐瞒、歪曲或者篡改财务信息，以达到非法目的的行为。

（二）财务舞弊的分类

1. 收入舞弊：虚构收入、提前确认收入、推迟确认收入等。

2. 成本舞弊：虚构成本、提前确认成本、推迟确认成本等。

3. 资产舞弊：虚构资产、隐瞒资产、高估资产等。

4. 负债舞弊：虚构负债、隐瞒负债、低估负债等。

三、财务舞弊的成因分析

（一）内部因素

1. 管理层舞弊动机：追求个人利益、逃避监管、粉饰业绩等。

2. 内部控制缺陷：缺乏有效的内部控制制度、内部控制执行不力、内部监督不到位等。

3. 财务人员素质：职业道德缺失、专业知识不足、职业判断失误等。

（二）外部因素

1. 市场竞争压力：为了在激烈的市场竞争中脱颖而出，企业可能会采取不正当手段来粉饰业绩。

2. 监管环境：监管力度不够、监管手段落后、监管信息不对称等。

3. 社会环境：诚信缺失、道德沦丧等。 四、财务舞弊的手段分析

（一）收入舞弊手段

1. 虚构销售合同：虚构销售业务，虚增收入。

2. 提前确认收入：将未实现的收入提前确认，虚增收入。

3. 推迟确认收入：将已实现的收入推迟确认，虚减收入。

（二）成本舞弊手段

1. 虚构成本费用：虚构成本费用，虚减利润。

2. 提前确认成本费用：将未发生的成本费用提前确认，虚减利润。

3. 推迟确认成本费用：将已发生的成本费用推迟确认，虚增利润。

（三）资产舞弊手段

1. 虚构资产：虚构资产，虚增资产价值。

2. 隐瞒资产：隐瞒资产，虚减资产价值。

3. 高估资产：高估资产，虚增资产价值。

（四）负债舞弊手段

1. 虚构负债：虚构负债，虚增负债。

财务造假⽬的动机、常见⼿法、识别⽅法、关联⽅舞弊等

中注协发布：财务造假⽬的动机、常见⼿法、识别⽅法、关联⽅舞弊等（推荐收藏）

昨天

为了加强对注册会计师执业的指导，更有效地识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重⼤错报风险，提升审计质量，有效防

范化解风险，中国注册会计师协会（“中注协”）开展了审计准则问题解答的修订⼯作。

本次修订的问题解答包括五个项⽬，分别是《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑（征求意见稿）》《中国

注册会计师审计准则问题解答第2号——函证（征求意见稿）》《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收⼊确认（征

求意见稿）》《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联⽅（征求意见稿）》《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资⾦审计（征求意见稿）》 。

核⼼内容主要包括：

《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑（征求意见稿）》

⼀、财务造假风险因素评估

以下为⼀些舞弊风险因素的⽰例：

1. 动机或压⼒

（1）被审计单位满⾜上市要求、偿债约束条件或再融资业绩条 件存在困难；（2）被审计单位将被证券交易所进⾏特别处理

或退市；（3）管理层存在较⼤的业绩压⼒，例如，较上市前相⽐，被审计单位上市后的业绩将出现⼤幅下滑，或需要满⾜盈

利预测指标，完成业绩对赌的承诺以及维持股价等；（4）管理层为满⾜第三⽅要求或预期⽽承受过度压⼒，例如，投资分析

师、机构投资者、重要债权⼈或其他外部⼈⼠对盈利能⼒或增长趋势存在预期，包括管理层在新闻报道和年报信息中作出过于

乐观的预期，或管理层需要实现有关部门对管理层设定的考核⽬标；（5）管理层和治理层在被审计单位中拥有重⼤经济利

益，例如，持有被审计单位股票或个⼈薪酬（如奖⾦、股票期权、基于盈利⽔平的薪酬计划）与被审计单位的盈利状况紧密相

关；（6）被审计单位或其最终控股股东或实际控制⼈营运资⾦不⾜， 或缺乏⾜够的信贷⽀持；（7）被审计单位的控股股东

或实际控制⼈进⾏⼤⽐例的股权质押。

财务舞弊案例

第一章 安然公司

一、地位

全世界最大的能源交易商，掌控美国20%的电力和天然气交易

业务覆盖40多个国家和地区，雇员2万多人，营业收入1000多亿美元，

美国500强中排行第七。

二、简历：发展越快，死亡越早

1985年成立

三、舞弊发现：

2001年8月，发展部副总裁雪伦·沃特金斯给公司董事长写了一封匿名信，并告知安达信的老同事。

四、舞弊后果：两个巨人倒塌

2001年12月2日，申请破产保护

2002年1月初，股票摘牌，实行柜台交易

2002年8月31日起安达信停止从事上市公司审计业务，成立于1913年的安达信消亡。

注：最高价为90.75美元，03年1月31日为0.07美元

五、舞弊手段

1、SPE舞弊

利用SPE不纳入合并报表的规则，1997—2000高估利润4.99亿美元，隐瞒负债25.85亿美元.

2、出售回购

1999年6月到2001年7月,与LJM公司发生了24笔交易，时间在年报和季报之前，交易价格严重偏离公允价值，报表日之后再以更高的价格回购，共虚增利润5.78亿美元。

3、对冲交易

与四家SPE策划不具有经济实质的对冲交易合约，安然持有的证券价格下降到合约之下造成的损失由SPE持有的安然股票价格上涨来弥补，以掩盖投资损失。

4、空挂应收票据

2000年4月，向SPE“鹰爪”出售1.72亿美元安然股票，只收到一份票据，安然做会计处理：借：应收票据 1.72亿

贷：实收资本 1.72亿

2001年3月，向SPE“大灰狼”和“野山猫”出售远期合约，承诺向其发行8.28亿美元的安然股票，以换取票据。

安然做会计处理： 借：应收票据 8.28亿

贷：实收资本 8.28亿

第二章 世界通信

一、地位

美国第二大电信公司。

2002年7月21日（申请破产前）：业务范围覆盖65个国家，85000名员工，1000多亿美元资产，350多亿美元收入，为2000多万名个人客户和数万家公司客户提供语音话务、数据传输和因特网服务。

第1篇

一、引言

财务舞弊是指企业为了达到某种不正当目的，采取虚构事实、隐瞒真相、虚报数字等手段，对财务报表进行虚假记载的行为。近年来，随着我国资本市场的发展，财务舞弊事件频发，严重影响了市场的健康发展。本文将从理论界角度对财务舞弊进行分析，旨在揭示财务舞弊的成因、表现形式、危害及防范措施。

二、财务舞弊的成因

1. 内部因素

（1）公司治理结构不完善。我国部分上市公司治理结构不完善，股权高度集中，内部人控制现象严重，导致管理层与股东利益不一致，为财务舞弊提供了土壤。

（2）内部控制制度不健全。企业内部控制制度不健全，缺乏有效的监督机制，使得财务舞弊行为得以滋生。

（3）职业道德缺失。部分财务人员职业道德缺失，为个人利益而采取舞弊行为。

2. 外部因素

（1）市场竞争激烈。在激烈的市场竞争中，企业为了获取竞争优势，可能采取财务舞弊手段粉饰业绩。

（2）监管不力。监管机构对财务舞弊行为的监管力度不够，导致企业有机可乘。

（3）审计质量不高。部分审计机构审计质量不高，未能及时发现企业财务舞弊行为。

三、财务舞弊的表现形式

1. 虚增收入。企业通过虚构销售合同、虚报销售数量等手段虚增收入。

2. 虚减成本。企业通过虚构采购合同、虚报采购数量等手段虚减成本。

3. 虚增资产。企业通过虚构资产购置、虚报资产价值等手段虚增资产。

4. 虚减负债。企业通过虚构负债偿还、虚报负债金额等手段虚减负债。

5. 虚报利润。企业通过虚构收入、虚减成本等手段虚报利润。

6. 虚构关联交易。企业通过虚构关联交易，将利润转移至关联方。 四、财务舞弊的危害

1. 侵害投资者利益。财务舞弊行为会导致投资者对上市公司失去信心，从而损害投资者利益。

2. 影响市场秩序。财务舞弊行为扰乱了市场秩序，损害了市场的公平性和公正性。

3. 损害企业声誉。财务舞弊行为会使企业声誉受损，影响企业的长远发展。

4. 加剧经济波动。财务舞弊行为可能导致宏观经济数据失真，加剧经济波动。