上市公司财务舞弊动因及防范对策

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上市公司财务舞弊原因及对策

作者：张新红

来源：《经济研究导刊》2010年第21期

摘要:财务舞弊行为伴随着中国改革开放的进程而不断演进发展,带给社会的危害也愈来愈明显,能否对财务舞弊行为进行切实有效地治理受到人们的普遍关注。对上市公司财务舞弊行为的概念和方式进行了归纳,从利益驱动、公司治理机制、财会人员职业道德水平、会计和审计制度等方面深入分析财务舞弊的成因,并且针对以上成因提出了相应的治理措施。

关键词:财务舞弊;原因;治理对策;上市公司

中图分类号:F230文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)21-0093-02

引言

2001年末的安然事件以来,国内外上市公司财务舞弊案件频繁爆出。2006年初,上海国家会计学院财务舞弊研究中心(snaiFFRC)披露的以“科龙电器”为首的“2005年度上市公司十大财务舞弊公司排行榜”则更加让人惊叹其财务舞弊手段之“高明”。 自我交易、循环交易、阴阳交易、填塞渠道、不断并购、会计差错、大洗澡、报表重组、隐瞒炒股、现金陷阱,此乃上市公司财务舞弊十大绝招。

一、财务舞弊的概念及方式

财务舞弊是财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中,为获取不正当的经济利益,采用欺骗性手段故意谎报重要性和实质性财务事实的违法、违纪行为。财务舞弊具有四个方面的特点:违法性、有意性、危害性和隐蔽性。财务舞弊的具体手段可以说是层出不穷,但核心是不变的。其中收入舞弊包括虚构收入和跨期调整收入;费用舞弊包括少计费用、跨期调整费用以及滥用费用资本化;资产舞弊有现金舞弊、应收项目舞弊、少提减值准备等;负债舞弊一般是少计负债。

财务舞弊的方式主要有以下几个方面:

1.利用不当的会计政策和会计估计舞弊。管理当局通常利用跨期摊提类会计科目进行多摊、少摊或多提、少提费用以调节利润。(1)选用不当的借款费用核算方法。在实际工作中,不少上市公司通过滥用借款费用的会计处理,在建工程完工而不进行竣工决算。(2)选用不当的股权投资核算方法。企业会计准则中规定:投资企业具有共同控制或重大影响时,应采用权益法;反之,则采用成本法。但很多公司运用时,当被投资公司盈利时,不该用权益法的投资也用权益法核算;当被投资公司亏损时,该用权益法的又改成成本法核算。(3)选用不当的合并政策。(4)选用不龙源期刊网

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上市公司财务舞弊动因及治理研究

作者：夏志武

来源：《环球市场》2017年第14期

摘要：市场经济环境下，激烈的市场竞争使得各种经济舞弊行为不断涌现，严重影响了国民经济的稳定健康发展。本文结合财务舞弊的相关概念，对上市公司财务舞弊的动因进行了分析，提出了相应的治理策略，希望能够提升会计信息质量，发挥其在经济管理方面的积极作用。

关键词：上市公司；财务舞弊；动因；治理

前言：

最近几年，许多上市公司都被爆出了财务舞弊问题，一方面损害了市场经济的诚信基础，另一方面也加剧了市场的信用危机，严重影响了我国国民经济的稳健发展。因此，需要从上市公司财务舞弊的动因着手，做好相应的分析和治理，对我国资本市场的运行环境进行规范。

1 财务舞弊的相关概念

财务舞弊，指企业或者个人有预谋的通过欺骗性手段或者违规违法行为，获取不当利益，包括伪造、变造会计凭证、非法侵占财产、隐瞒或删除交易事项、蓄意使用不当的会计策略等。财务舞弊具有几个显著的特性，一是违法性，财务舞弊是一种违法会计法、刑法或者相关法规的行为；二是有意性，财务舞弊是一种存在明确目的的故意行为，与非主观行为的错误有着根本性的区别；三是危害性，财务舞弊会导致他人的利益受到损坏，也会对社会经济和市场秩序产生负面影响；四是隐蔽性，即财务舞弊发生后，不容易被察觉。

2 上市公司财务舞弊的动因

2.1内部动因

（1）信息不对称：信息的不对称是导致财务舞弊问题的根本条件，从上市公司的角度分析，管理人员往往会比股东掌握更多的信息，即使股东提出明确的经营目标，在缺乏对称信息的情况下，管理人员会选择性的向股东提供于自身有利的信息，隐瞒不利信息，在欲望的驱动下，就可能引发财务舞弊问题[1]。

（2）治理结构失效：在我国，许多上市公司都是由国企改制重组而来，受传统计划经济残留的影响，治理结构无法充分发挥作用，董事会和监事会缺乏独立性，在内部控制层面也存在着各种各样的问题，为财务舞弊的产生提供了温床。 龙源期刊网

现代经济信息

6我国上市公司会计舞弊：特征、动因与防范

刘建华

（江苏联合职业技术学院徐州经贸分院）

摘要：随着我国证券市场的快速发展，上市公司会计舞弊现象愈加突出，但相应的法律、制度和监管却严重滞后，本文

在研究了我国会计舞弊特征与动因的基础上，提出里针对性的防范与治理措施。

关键词：上市公司；会计舞弊；动因；防范；

会计舞弊是组织内、外人员采用会计欺骗等违法违规手

段、损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当

利益的行为。如今的舞弊行为方式更为多样，往往从内外沟

通到关联方交易，甚至运用高科技手段。会计舞弊易滋生腐

败和犯罪，并使其更具隐蔽性，加大了反腐倡廉的工作难度。

本文从会计舞弊特征、成因与防范等方面进行阐述。

一、我国上市公司会计舞弊特征

（一）真账假算

所谓真账假算就是以真实发生的经济业务为基础，通过

在经济业务处理过程中采取各种违反会计准则和有关会计法

律法规的手段，最终产生虚假的会计信息。主要有两种方式，

即故意制造错误和滥用会计政策。故意制造错误属于1+1>2

的类型，属于初级的会计舞弊手法，较容易被发现，现已较

少被采用。滥用会计政策主要有以下几种方式:

一是变更会计政策和会计估计。比如改变折旧政策:增加

固定资产的折旧年限，从而减少本期的折旧费用，相应减少

了本期的营业成本，增加了本期账面利润。

二是利用时间差跨年度调节。企业的资产账户中，三年

以上的应收账款、待摊费用、递延资产及待处理财产损失基

本上已不具有赢利能力，资产质量差，属于不良资产。上市

公司为提升当期的经营业绩，都不愿处理不良资产账户的余

额，将其长时间挂账，以上行为统称为潜亏挂账。

三是收益性支出资本化。根据权责发生制、收入和成本

配比等会计原则，对已经实际发生的费用或损失，本应为收

益性支出，却通过待摊费用、长期待摊费用、开办费、在建

工程、待处理流动资产损失或待处理固定资产损失等科目予

以资本化，形成大量虚拟资产。

（二）假账真算假账真算是指为了达到非法目的，通过制造虚假的原始

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上市公司财务造假的动因分析及防范对策

作者：刘圆圆

来源：《商场现代化》2020年第08期

摘 要：从2001年美国安然事件，到我国银广夏案件、绿大地事件、万福生科事件等等，财务造假案例的发生可以说是层出不穷，近期暴露的瑞幸咖啡财务造假事件更是在全世界引起轩然大波。虚假的财务信息，严重虚高了股票真实价值，导致证券市场秩序混乱，投资者权益受损。本文基于最新的瑞幸咖啡案例，分析当前资本市场中财务造假的动因及手段，并据此提出针对性的防范对策建议。

关键词：财务造假;公司治理;内部控制

一、案例背景

2017年10月瑞幸咖啡第一家门店开业，2019年5月17日瑞幸咖啡在纳斯达克上市，成立不到两年就成功上市，创中国创业公司最快上市的记录。瑞幸咖啡通过充分利用移动互联网和大数据技术的新零售模式，致力于为客户提供高品质、高性价比、高便利性的产品。2020年1月，公司直营门店数量达到4507家，已成为中国最大的咖啡连锁品牌。瑞幸咖啡先后进行过多轮融资，借助强大的资本助力推动公司迅速发展壮大。2018年7月完成2亿美元A轮融资，投后估值10亿美元;2018年12月完成2亿美元B轮融资，投后估值22亿美元;2019年4月获得1.5亿美元新投资，投后估值29亿美元。2019年5月首次公开募股发行3300万股美国存托凭证（ADS），每股定价17美元，募资5.61亿美元，公司市值达42亿美元。2020年1月，瑞幸咖啡再次通过增发900万股美国存托凭证（ADR），募集资金3.96亿美金，限售股东共卖出480万股美国存托凭证（ADR），公司同时还发行了4亿美金的可转债。

2020年4月2日瑞幸咖啡发布公告称，已经成立特别委员会进行内部调查，自爆初步调查报告显示从2019年二季度开始到2019年第四季度期间虚增了22亿元销售额，相关的费用和支出也相应虚增。瑞幸咖啡首席运营官（COO）兼董事刘剑及其下属数名雇员从事了某些不当行为，包括捏造交易。受此影响，瑞幸股价跌幅超80%，市值蒸发近50亿美元。