利用捐赠进行企业所得税筹划

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115利用预算管理进行企业所得税纳税筹划文/刘守丽摘要：企业所得税作为以企业所得为主要征税对象的一种税种，其不仅是我国的主体税种，也是企业资金的重要流出部分。而纳税筹划通过对企业涉税活动进行预先筹划，不仅能够最大限度为企业节税，还能够促进企业的良好运行。基于此，本文以华夏科技有限公司2017年度收入预算为例，从企业业务招待费、广告费及业务宣传费、以及公益性捐赠支出三个角度出发，分析了如何利用预算管理对该公司企业所得税进行纳税筹划，进而为该公司减轻税负提供建议，以期促进该公司的长远发展。关键词：预算管理；企业所得税；纳税筹划现阶段，预算管理已经逐渐成为现代企业管理的重要手段之一，其不仅可以为企业规划工作，还可以促进企业资源获得合理的分配，更可以有效控制企业的运营费用，促使企业不超过税法规定的税前扣除限额，进而最大限度为企业节税[1]。因此，本文以华夏科技有限公司2017年度收入预算为例，分析了企业如何利用预算管理展开纳税筹划。一、企业业务招待费纳税筹划企业所得税法中对于企业业务招待费有明确的规定，即应按照发生额的60%扣除限额，最高不得超过当年营业收入的0.5%[2]。由此可见，大部分企业在实际的运营过程中，其业务招待费均处于较高的状态。这也必然对企业所得税有很大的影响。因此，为促使企业业务招待费少超支，甚至不超支，企业展开合理的预算控制已经成为必然。企业业务招待费计算公式：年业务招待费=0.833%(企业年营业收入)。由此可见，企业业务招待费作为一种纳税调整项目，应考虑临界点。华夏科技有限公司2017年业务招待费用全部计入管理费用之中，2017年该公司总收入预算为850万元，四个季度收入分别为162万元、184万元、262万元、242万元。业务招待费预算共计7万元，主要包括四个季度，预算分别为1.3万元、1.5万元、2.2万元、以及2万元。该公司在实际运营过程中，严格按照预算中的规定，对业务招待费进行控制，具体来说，主要从招待规模、招待档次、招待次数等诸多方面进行控制。其中，对差旅费和会务费等分别入账，这主要是由于这些费用会依据合法的凭证在税前全额扣除，也就是说，不在扣除限额限制范围内。二、企业广告费及业务宣传费纳税筹划企业所得税法中对于企业广告费及业务宣传费有明确的规定，华夏科技有限公司作为一家化妆品制造销售企业，其企业所得税税前扣除限额应不超过2017年营业收入的30%，对于超过部分，准予结转以后纳税年度扣除[3]。华夏科技有限公司2017年主营业务是化妆制造销售企业，其中，广告费用和业务宣传费用预算共计127.5万元，四个季度的广告费用和业务宣传费用预算分别为24.3万元、27.6万元、39.3万元、36.3万元、另外，该公司每季度还存在其他的销售费用，如保险费用、工人费用、办公费用、以及各种折旧费用等等，每季度10万元，共计40万元。三、企业公益性捐赠支出纳税筹划企业所得税法中对于企业公益性捐赠支出有明确的规定，即不超过年度利润总额的12%，准予扣除，超过部分不得扣除[4]。同时，还规定非公益捐赠以及直接捐赠不扣除[5]。由此可见，为进一步促使捐赠金额能够在税前获得全额的扣除，对其展开预算管理也是非常重要的。为了使捐赠额能够在税前获得全额性扣除，可以企业每年对外捐赠的最高额度为依据。华夏科技有限公司2017年拟定对外捐赠金额、预计2017年捐赠前利润分别为X，Y。那么，捐赠支出后，2017年华夏科技有限公司的年度利润总额就是Y-X。设X÷(Y-X)=12%，那么，X/税务园地TAXATION FIELD

税务筹划　

浅谈外资企业所得税如何进行纳税筹划　

宁波利豪机械有限公司　李明珠　

【摘要】外资企业与本土企业在税收方面具有较大优势和较大的倾斜，如果做好纳税筹划工作对企业和国家都非常有利。　

本文以企业所得税为例，分析了纳税筹划的内涵，对当前外资企业中存在的一些不合理现象进行分析，并分析了纳税筹划的几　

种方式，阐述了纳税筹划中风险规避的测量。　［关键词】外资企业所得税纳税筹划　

一、引言　

为了吸收外资、引进技术、扩展国际经济的交往．我国利用税收倾　斜政策，对内资与外资企业实行不同待遇，赋予外商投资企业不可比　拟的所得税优惠政策。我国企业的纳税筹划．从目前的现状来看．需求　在不断增加，意识也在提高，而且随着我国税收法制环境的日渐改善　和纳税人依法纳税意识的增强．纳税筹划更被一些有识之士和专业税　务代理机构看好。财务管理是企业管理的一个组成部分．它是根据财　经法规制度。按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系　的一项经济管理工作。　所以在同等条件下，外资企业相比于内资企业来说，具有更多的　优势，尤其是国家政策上的倾斜，如果筹划得当，可以获得企业的价值　最大化。　

二、纳税筹划概述　

税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目　的。在税法所允许的范围内。对企业的经营、投资、理财、组织、交易等　各项活动进行事先安排的过程，从以上的定义就可以看出，纳税一方　面强调的是纳税人或者企业是为了减少税款负担来进行纳税筹划，而　另一方面强调的是这一切活动必须是在税法所允许的范围内进行．而　这一条件也是纳税人进行纳税筹划的前提。纳税筹划是一系列财务技　术的综合，涉及到企业的方方面面，在企业的整个生产经营中都可以　看到纳税的运用场合。　纳税筹划是国家所允许的，也是国家所提倡的，并且是大力倡导　的。企业做好纳税筹划，一方面可以为企业节省更多的资金，便于企业　的生存和扩大规模．能够有更大的资力去提升企业的竞争力。另一方　面从国家来说。对于国家也是有利的，国家可以间接地通过纳税筹划　从宏观上调整产业结构，对市场经济进行规范。并能够从整体上提升　企业的财务理论和手段。便于和世界接轨。　

纳税筹划的方法很多，其中利用税收优惠政策进行纳税筹划是风险最小的一种方式。

一、从总体角度看，利用税收优惠筹划的方法主要包括：

（1）直接利用筹划法

直接利用现有的优惠政策来进行筹划。首先要清楚企业自身满足哪些享受税收优惠政策的条件，并加以利用，非常的方便、直接，不需要额外进行什么规划。其实这就是企业本该享受的权利，也符合国家政策的规定，有利于国家调节经济。

（2）地点流动筹划法

利用地点流动的方式来减少企业的税负。由于不同国家之间的税收政策差异很大，跨国企业可以利用税收政策的差异进行业务安排和利润规划。我国的西部地区也属于税收政策优惠力度比较大的区域，对于符合条件的产业，企业可以根据自身情况，转移到西部从事投资或生产经营从而减轻税收负担。

（3）创造条件筹划法

在未达税法要求条件的情况下，通过改变企业的生产活动、申请资质来达到享受税收优惠政策的条件。比如均衡控制每月的销售额以享受小微企业的增值税减免，或者申请高新企业以享受15%的所得税税率。

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二、从税制构成要素的角度探讨，利用税收优惠进行纳税筹划的要素主要有以下几点：

（1）利用免税

在税法的优惠政策中，有两类免税政策，一类是税基免税，一种是税额免税。我们在进行纳税筹划时，可以利用这两种方法，比如：国债利息是免税的，境内企业的分红收益也是免税的，我们在进行投资时可以根据自身情况投资国债或者进行较长期的股权投资。

（2）利用减税

如企业成为高新技术企业，可享受15%（原税率25%）的低税率缴税；增值税小规模纳税人销售额不超过3万元（按季纳税9万元），可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策；年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

盛国杰　李伟毅　

近期我国一些地区发生地质灾害．为帮助灾区恢复　

重建．许多企业纷纷向灾区伸出援助之手．捐款捐物。捐　

赠是社会责任，同时又要考虑纳税负担，因此，企业在进　

行捐赠前需细细思考捐赠的筹划技巧。　

一、企业公益性捐赠的相关规定　公益性捐赠的范围。根据《企业所得税法实施条例》　

第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐　

赠．是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政　

府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的　

捐赠”。《公益事业捐赠法》第三条规定，公益事业是指非　

营利的下列事项：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人　

等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文　

化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设：　

（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业　

显然，救助自然灾害捐赠属于第一项规定的范围　

公益性捐赠的扣除比例。根据《企业所得税法实施　

条例》第五十三条规定，企业发生的公益性捐赠支出．不　

超过年度利润总额１２％的部分，准予扣除．直接给受益　

人的捐赠不得扣除。年度利润总额．是指企业依照国家　

统一会计制度的规定计算的年度会计利润。也就是说．　

企业以年度会计利润１２％以内捐赠的部分允许税前扣　

除，超过部分的公益性捐赠不允许挤占国家利益．企业　

只能用税后利润来进行公益性捐赠。根据财政部、国家　

税务总局（２００８）６２号文《关于认真落实抗震救灾及灾后　

重建税收政策问题的通知》第一条（二）的规定“企业发　

生的公益性捐赠．按企业所得税法及其实施条例的规定　

在计算缴纳所得税时准予扣除”　

公益性捐赠凭证的取得。根据《财政部、国家税务总　局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财　

税［２０１０１４５号）规定．对于通过公益性社会团体发生的公　

益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财　

政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票　

据．或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收