行政事业单位会计实施权责发生制的理性思考
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的 不足 和缺 陷 由 于 收 付 实现 制 自身具 备 计 业 务 。
一
（ 二） 结 合 我 国具 体 的 国 情 以 及 借 鉴
其三 ， 完 全 的 权 责 发 生 制 。 按 照 会 计 西 方 良好 的 经 验 推 进 权 责 发 生制 预 算管理体制改革的发展需 求． 因此 行 政 记 录的信 息内容来看 。 目前 ． 世 界 上很 多 国家 对 于 预 算 编 制 权 贵发 生制信息对 事 业 单 位 会 计 推 行 权 责 发 生 制 是 未 来 我 各项 政 府 决 策 更 具 有 直 接 性 ． 能 从 多 方 面 和 政 府 会 计 核 算 中 引 人 权 责 发 生 制 基 础 国 行政 事 业 单 位 会 计 核 算 的 最优 选择
单 位 的 会 计 预 算 管 理 与 机 制 改 革 也 随 之 从 最 不 适 于 使 用 于 收 付 实 现 制 的 业 务 方 潮 对 我 国《 中华 人 民 共 和 国会 计 法 》 和《 中
运行 ． 当前 大 多 实行 的 是 收 付 实 现 制 会 计
面人手 ． 限 制 规 定 部 分 业 务 采 用权 责 发 生 华 人 民 共和 国预 算 法 》 作 出 权 威 的修 订 ，
核 算基础 ， 该 核 算 基 础 在 真 实性 、 完 善 度 制 。 如波 兰、 丹麦 、 法 国 等 西 欧 部 分 国 家 通 建设 有我国特 色的 《 预算会计基本 准则》
和 会 计 信 息 的 披 露 等 方 面 依 然 存 在 一 定 常 采 用 这 种 模 式 进 行 会 计 各 项 管 理 和 统 体 系 。
财务管理
行政事业单位会 计
实麓杈责发生麓蚺 性息
一 刘 芮竹 刘 青
摘 要 ：鉴 于 国务 院 ２ ０ １ ４年 １ ２月 １ ２ 府会计体制 的不断 完善和 创新 改革 ． 采用 法 规 仍 有 很 大 不 足 并 且 亟 需 进 一 步 改 善 ．
日同意 财 务 部 《 权 责 发 生制 政 府 综 合 财 务 完 全 的 收 付 实 现 制 模 式 的 国 家 已 经 在 逐 所 以 政 府 应 该 为 行 政 事 业 单 位 的 会 计 基 报告制度 改革方案》 ，我 国政 府 全 面 推 行 年 减 少 。 础 核 算 尽 快 制定 相 应 法 律 法 规 ． 使 得 预 算
关键 Байду номын сангаас ： 行政 事业单位 会计 ： 收 付 实 况 。 目前新 西 兰 、 瑞典 、 芬兰 、 澳 大 利 亚 等 个 主 流 趋 势 与 方 向 ． 西方 某 些 国 家 已经 逐
行 政 事 业 单位 运行 会 计 确 认 基 础
、
其四 。 修 正 的权 责发 生 制 。该 体 制 是 编 制 和 政 府 的 会 计 核 算 之 中 ． 权 责 发 生 制 对 完 全 的权 责 发 生 制 的 改 变 体 ．对 于 特 对 控 制 财 务 风 险 的管 理 ． 会 计 信 息 的透 明
不 存 在 纯 粹 的 收 付 实 现 制和 权 责 发 生 制 。 基 础 确 认 的 资 产 和 负 债 范 围 的 限 制 所 作 国 目前 处 于 不 够 成 熟 的阶 段 ． 因 此 必 须 按 在事业单位的实际操作和运行 过程中 ． 大 的 业 务 管 理 。意 大 利 、 冰 岛 等 为 采 用 该 模 照 一 定 的 步 骤 逐 渐 的 深 入 确 保 制 度 的 合
多 数 采 用 的 是 以 其 中 一 种 会 计 基 础 为 主 式 的国 家 导性 ． 同 时还 兼 顾 使 用 另 一 种 形 式 的 修 正 会计 基 础 并存 的运 行 机 制和 使用 状 况 。 会 计 为 衬 托 。 因此 ， 逐 渐 形 成 现 有 的 多 种 相 关 措 施
理实施 ． 同 时 应 用 到 行 政 事 业 单 位 的 会 计
（ 三） 进 一 步 完 善 会 计 报 表 体 系从 而
二、 权 责 发生 制 在 改 革 路 上 所 采 取 的 核 算 基 础 中 来 。 （ 一） 加 速 发 展 我 国 该 领 域 法 律 法 规 推 进 权 责发 生 制
权 责 发 生制 ． 行 政 事 业 单 位 会 计 确认 基 础 其 二 。 修 正 的 收 付 实 现 制 。这 种 体 制 是 对 管 理 和 预 算 会 计 能 够 确 立 权 贵发 生 制 所 的 改革 紧 随 其后 。 目前 ． 一 部 分 行 政 事 业 完 全 的收 付 实现 制 的 一 种 改 变 体 ． 通 常 是 在 的地 位 。 同 时把 握 住 市 场 经 济 发 展 的浪
按 照 其 资 产 的 流 动 性 把 资 产 负 债 表 １ ９ ９ ８年 ．国际会计师联 合会发 布 了关于 的 建设 为 了 确 保 权 责 发 生 制 的 改 革 能 够 在 记 录 的 信 息 分 为 流 动 资 产 和 非 流 动 负 《 政 府财务报告指南》 中显示出 ， 鉴别 了 四 其 中 债 ． 并 对 会 计 分 类 科 目相 应 的 进 行 增 加 。 种可 以运 用于行政 事业单位的会计基础 ． 我 国行 政 事 业 单 位 顺 利 开 展 和 实 施 ． 包 括 完全 的收 付 实现 制 基 础 、 权 责 发 生 制 最 重 要 的 一 项 是 加 快 我 国 在 该 领 域 的 法 以 便 于 行 政 事 业 单 位 的 资 产 变 现 能 力 能 基础 、 修 正 的 收 付 实 现 制 以及 修 正 的 权 贵 律 法规 建 设 。 实 施 权 责 发 生 制 需 要 一 个 相 够 得 到 具 体 的 掌 控 ．从 而 能 够 对 单 位 偿
的 发 展 进 程
会 计 确 认 基 础 一 般 情 况 下 分 为 收 付 殊 的经 济 业 务 倾 向 于 采 用权 责 发 生 制 原 度 ． 以及 对 于 资产 和 负债 的 管 理 等 方 面 都 实 现 制 和 权 责 发 生 制 两 种 。然 而 。 在 现 行 则 ．而 会计计 量一般 采用 的是收 付实现 比 之 前 所 使 用 的 会 计 核 算 基 础 的 优 势 更 体 制的运行过程中发现 ． 目前 基 本 上 已 经 制 原 则 ．一 般 采 用 的 模 式 是 对 采 用 会 计 加 明 显 。对 于 全 面 地 实 施 权 贵 发 生 制 ， 我
现制 ； 权 者发 生制 ； 核 算 基 础
一
定 的 局 限 性 也 无 法 完 全 适 应 我 国 会 计
反 映 出政 府 部 门 接 受 委 托 责 任 的履 行 情 已 经 渐 渐 的 成 为 当今 时 代 经 济 发 展 的 一 国家为该形式的示范 国。 步 地 将 权 责 发 生 制 引 入 到 了 政 府 的 预 算
