正文

前言企业所选择的会计政策，是构成企业会计制度的一个重要方面。

由于会计政策选择具有一定的经济后果,企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,将导致企业利害关系明显，利益分配结果和投资决策行为的不同,进而影响社会资源的配置效率和结果，会计政策的选择对会计信息质量的影响有着举足轻重的作用。

随着我国现代企业制度建设和资本市场的不断发展与完善,《新会计准则》的出台，更赋予了企业行使会计政策的自主选择权，为企业选择会计政策提供了法律保障。

因此，会计政策选择将越来越多地受到企业，尤其是上市公司的重视。

而且，由于企业产权的多元化，企业提供的财务报告必须满足不同产权主体的需要，且这些使用者对于会计信息的偏好不一致，因而使得企业必须权衡各种会计处理方法选择适当的会计政策。

虽然会计政策可选择性的出发点是为了避免单一会计政策所导致的会计信息无用性及误导性，但一定的会计政策选择权在为企业真实反映经济业务实质创造条件的同时，也为企业管理层利用会计政策的可选择性来达到某种目的提供了机会。

因此,为了规范会计政策选择行为,维护相关利益群体的合法利益,现阶段恰当地把握会计政策选择行为的动机显得十分必要。

本文旨在通过借鉴国外先进经验并结合本国实际，分析我国当前上市公司会计政策选择存在的问题，并提出一些对策。

1 会计政策选择的概论1.1会计政策选择的涵义企业会计政策选择是指企业根据本身的特点为达到一定的目标,在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成),对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后,拟定决策并加以执行。

因此，会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程，贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。

企业一经选定某种方法,就不能随意变更。

1.2企业会计政策选择的原则企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。

企业恰当选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重要的意义。

因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。

所以，企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则：1.2.1合法性原则在我国，会计政策一般是国家或政府为规范会计运行，对其运行的原则、程序和方法所做出的制度安排。

从而达到在社会各个主体之间合理地调节和分配社会收益，实现社会和谐的目标。

因此，所有政策的选择必须遵循国家的意志，各个会计主体必须严格地遵循宏观会计政策的原则和程序，做出符合其规范的选择，不能超越国家规范而滥用会计政策。

1.2.2公允性原则企业自主权的扩大和会计准则的不完善，给企业会计政策的选择提供了很大的发挥空间。

我们一定要注意利益协调而不是损人利己。

1.2.3一贯性原则为了使企业的会计信息具有可比性，企业选用的会计政策前后各期应该保持一致，不得随意变更。

但是，也要灵活理解和运用，如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息就应该从经济环境和自身经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策。

1.2.4成本效益原则任何选择都是有成本的，企业在选择会计政策时应权衡操作及提供会计信息的成本与效益。

在考虑自身经营特点和基本会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。

1.2.5谨慎性原则企业在选择会计政策时不应该抱有投机心理，而应采纳谨慎的态度，合理的核算企业的或有事项，不高估资产和收益，也不低估负债和费用，从而尽可能的降低企业风险和经济业务的不确定性。

1.3常见的会计政策的选择在我国，会计人员进行职业判断时，经常会进行会计政策的选择。

比如存货计价方法、长期股权的核算方法、固定资产折旧方法、合同收入等的确认方法等。

1.3.1发出存货的计价方法我国《企业会计准则-存货》规定：企业各项存货的发生和领用，应当采用个别计价法、先进先出法、加权平均法等方法确定发出存货的实际成本。

加权平均法分为全月一次加权平均法和移动加权法，会计政策一经确定，不得随意改变。

发出存货的几种会计政策计算方法如下：假定，期初余额为数量1000万千克，单价为10元/千克，总金额为10000万元。

其他资料如下表1表1名称：A材料计算单位：千克金额单位：万元以上述资料，采用先进先出法计算存货成本如表2：表2名称：A材料计算单位：千克金额单位：万元由表2可以看出，采用先进先出法计算发出存货的成本为52400万元以上述资料，采用全月一次加权平均法计算存货成本如下：存货加权平均成本=（10000+22000+36000+15000）/（1000+2000+3000+1000）=11.86 月末结存存货的成本=2300*11.86=27278本月发出存货的实际成本=1000+73000-27278=55722所以，采用全月一次加权平均法计算发出存货的成本为55722万元。

以上述资料，采用移动加权平均法计算存货成本如表3：表3名称：A材料计算单位：千克金额单位：万元由表3可以看出，采用移动加权平均法计算发出存货的成本为52557.6万元几个表对比可知，不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，主要表现在以下四个方面：（1）期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应减少；（2）期末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应增加；（3）期初存货计价过低，当期的利润可能因此而相应增加；（4）期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应减少。

仍以表1、表2、表3资料为例，某企业2012年度销售收入为1000万元，所得税税率为25％，假设其他条件相等。

在先进先出法、全月一次加权平均法和移动加权平均法下，所得税和净利润的计算如表4：表4从上述四个附表汇总对比可知，采用不同的材料计价方法，则所计算的产品成本的高低不同，由此导致企业利润额的多少及应交所得税的多少也不同。

在材料价格不断变动的情况下，企业可通过材料计价政策的选择，将成本调整到最高位，把利润总额调到最低，使按利润总额的一定比例所计算的所得税相应减少。

按先进先出法计算结转材料成本使企业承担的税负最重，移动加权平均法次之，全月一次加权平均法相对最轻。

所以，在材料价格不断下跌的情况下，企业应选择先进先出法。

虽说加权平均法的两种方法，各有利弊，全月一次加权平均法无法在账面上及时提供发出和结算存货的单价和金额，不利于加强对存货的管理；移动加权平均法工作量大。

但是在材料价格上下波动，比较稳定的情况下，加权平均法是个不错的选择。

这样，作为理财手段，企业可通过不同材料计价方法的选择来调高成本，节约税负，并用节约的资金再投资，从而提高资金的利用效果，加速资金的周转。

1.3.2折旧政策的选择我国的《企业财务通则》、《企业会计准则》及行业财会制度规定的企业计算折旧的方法，除采用平均年限法外，还增加了加速折旧法。

平均年限法，每期计算的折旧额是一个相等的平均数，所以使用年限是影响折旧额的唯一因素。

加速折旧法，固定资产每期计提的折旧费是不等的，在其使用早期提得较多，使用后期计提得较少。

我国现行的加速折旧法包括年数总和法和双倍余额递减法。

折旧年限和折旧方法不同，会造成年折旧额的提取不同，计入产品成本中的折旧费用不同，从而影响利润额受抵减的程度，造成所得税负的轻重不同。

无论采用的折旧年限是多少，折旧方法是哪种，当每年的获利水平相同时，企业在一定时期内应交纳的所得税总额是相等的，但每年的税负轻重不同。

在相同的折旧年限内，采用的折旧方法不同，每年提取的折旧额不同，对税负的影响不同。

在平均使用年限法下，每年的折旧额相等，每年的纳税额相等；而加速折旧法下，每年的折旧额不等，税负不同，早期提取的折旧额多而税负减轻，后期提取的折旧额少而税负加重，但应交纳的所得税总额和平均法下是相等的。

所以，加速折旧实际上是推迟了纳税时间。

尽管早期减轻的税负与后期加重的税负在数额上是相等的，但考虑货币的时间价值，企业减轻税负在前，加重税负在后，这使企业犹如获得一笔无息贷款，增加了现金流入的现值。

特别是在通货膨胀、物价上涨时期，采用加速折旧实际上就是节约税负，对企业是有利的。

在现阶段，加速折旧方法的使用被限制在一些国民经济中具有重要地位、技术进步快的企业，但新制度在规定折旧年限时，规定了折旧年限的弹性区间，所以企业还可以通过不同年限选择达到节税目的。

1.3.3固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指企业取得的固定资产初始成本的计量。

例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。

1.3.4无形资产的确认无形资产的确认是指对研究开发项目的支出是否确认为无形资产。

例如企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。

1.3.5非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量是指非货币性资产交换事项中对换入资产的计量。

例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。

1.3.6收入的确认收入的确认是指收入确认所采用的会计原则。

例如，企业确认收入时要同时满足已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方、收入的金额能够可靠地计量、相关经济利益很可能流入企业等条件。

1.3.7借款费用的处理借款费用的处理是指借款费用的会计处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。

1.3.8合并政策合并政策是指编制合并会计报表所采纳的原则。

例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。

2 企业会计政策选择的动机分析2.1会计政策选择动机的客观必然性分析会计政策选择不是一个单纯的会计问题,它承担着处理经济关系、协调经济矛盾和分配经济利益的重任。

企业选用会计政策,应考虑其选择的客观性，着重考虑以下几个因素:2.1.1国家法规和经济政策企业必须在会计法规允许的范围内选择会计政策，同时要考虑诸如税法、经济法等法规的影响，尤其要考虑因会计政策对企业税负的影响；国家宏观经济政策也会影响企业的会计政策，如国家支持的新兴产业往往会享受一定的优惠政策，这将直接影响到固定资产折旧政策、研究与开发会计政策的选择。

2.1.2经济形势与对外经济贸易往来宏观经济不景气，通货膨胀严重时，选择会计政策应考虑经营安全的需要，谨慎从事，采取各种建立准备金或改变计价方法等抵御风险的会计政策；而经济形势一旦好转，市场趋旺，通货趋于稳定时，选择会计政策就可以相应大胆些，避免过于稳健保守的会计政策。

对外经济贸易往来对会计政策的影响，集中体现在外币业务会计政策上。