增值税专用发票未认证未抵扣

财务知识-->虚开增值税专用发票因其具有的巨大社会危害性，历来是国家打击的重点。

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发[1995]192号)第一条第(三)款的规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

在这一背景下，为加强税收征管，遏制虚开增值税专用发票，“票、货、款一致”逐步成为税务执法机关判定行为是否构成虚开增值税专用发票的标准之一。

但是，这一标准不仅没有足够的理论基础支撑，而且不满足这一标准的行为在事实上也并非必然构成虚开行为。

本文通过一则实际税案，对税收执法中不可轻易认定为虚开增值税专用发票的情形进行法律探讨。

西南某省P市N县借助自身的江运优势开展煤炭贸易和运输业务。

2007年，国家税务总局发现上海、江苏等地公司抵扣的运费发票数量激增，且均来源于N县，意识到其中可能存在问题。

2007年6月至7月期间，由税务总局和公安部成立了专案组，共同督办此案。

调查期间，专案组共查询了100余家企业和农户的账簿，公安部门批捕约40-50人。

2007年底，专案组开展集中稽查，分别与涉案企业和农户谈话，取得了这些企业和农户承认违法虚开增值税专用发票或举报其他农户虚开增值税专用发票的口供。

专案组认定涉案企业和农户构成虚开增值税专用发票，拟对其进行处理和处罚。

我们接受了涉案公司(以下分别称“A公司”、“B公司”、“C 公司”……“G公司”)委托，代为提起税务行政处罚听证。

在代理本案的过程中，我们发现这些公司事实上并不构成虚开增值税专用发票，而是存在诸如通过居间人达成交易、现金流与交易存在差异等导致交易在形式上不符合票、货、款一致的情况。

考虑到本案的重大社会影响，除依法进行相关程序外，我们也积极与有管辖权的税务机关及当地政府沟通协调，做到有理有据，据以力争。

最终，税务机关未将本案的涉案人员认定为虚开增值税专用发票，相关人员也未被认定为虚开增值税专用发票罪。

增值税专用发票逾期抵扣的应该怎么弥补增值税专用发票逾期抵扣的应该怎么弥补，关于增值税专用发票的问题一直是各位会计们关注的，本文我们为大家整理了相关内容，一起来看看。

增值税专用发票逾期抵扣的应该怎么弥补根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函〔2009〕617号)第一条规定，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

根据《国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第78号)第一条规定，增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣;实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书先比对后抵扣管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。

本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。

增值税一般纳税人除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的，仍按照现行增值税扣税凭证申报抵扣有关规定执行。

第二条规定，客观原因包括如下类型：(一)因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣;(二)有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续;(三)税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣;(四)由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣;(五)国家税务总局规定的其他情形。

六、出口货物不得免征和抵扣的进项税额转入货物的销 售成本
享受出口免抵退的企业，在办理出口货物业务中，按税 法规定计算的不得免征和抵扣的进项税额，这部分进项税额 应转入货物的销售成本，随同销售成本的结转得以在企业所 得税前扣除。根据《出口货物退（免）税若干问题规定》（财税 ［1995］92 号）第三条“有进出口经营权的生产企业自营出口 的自产货物，一律免征本道环节的增值税，并按《增值税暂行 条例》规定的税率与本通知第一条列明的税率之差乘以出口 货物的离岸价格折人民币的金额，计算出出口货物不予抵扣 或退税的税额，从全部进项税额中剔除，计入产品成本”，《关 于生产企业出口不退税和调低退税率货物有关税收问题的 通知》（财税［2004］52 号）第一条明确，国务院取消或降低部 分货物出口退税率后，不退税部分的税负（征税率与退税率 之差），按税法规定，理所当然应由企业负担。第二条明确， 对出口调低退税率的货物，须要求生产企业按规定及时将 ‘免抵退税不得免征和抵扣税额’从增值税进项税金中转入 成本之规定，出口企业因存在征税率与出口退税率差额而依
纳税类 纳税辅导
增 值 税 进 项 税 额 允 许 税 前 扣 除 的 例 外 情 形
24
增值税进项税额能否税前扣除，需要视 模般纳税人，采购商品中的进项税不得抵扣的
具体情形而论。一般来说，增值税进项税额 情况下，计入商品采购成本，可以在税前扣除；
不能从企业所得税税基中扣除。这是因为增 一般纳税人，采购商品没ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ用于增值税应税业
法不予抵扣的进项税额，应转入企业当期成本，并可在税前 扣除。
七、对外捐赠货物的销项税额，随捐赠成本在企业所得 税前扣除
将货物用于对外捐赠，不符合收入确认的条件，会计上 不做确认收入的处理；企业所得税需要视同销售，并且按照 货物的公允价值确定销售收入；增值税上需要区分该货物是 自产或者委托加工的，还是外购的，分别进行视同销售和进 项税额转出的处理。由自身承担的增值税销项税额。比如 对外捐赠货物，需要按照视同销售确认销项税额或应纳税 额，在整体捐赠成本没有超过捐赠限额的情况下，随捐赠成 本在企业所得税前扣除。

Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｅ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ ｌ财会 研究
增值税认证超期 以及虚开 失控发 票处理 的合理性探 究
孙 卫 红 青 岛迦 南 美地 家居 用 品 有 限公 司 ２ ６ ６ ０１ １
摘要 ： 本 文主要 探讨 了一 些 关于增 值税 发票超 期和 失控 发票不 能抵扣 等 实际操作 问题 ， 仅代 表个人 的实际工作 体
罚。 但是我们在实际工作中总会遇到由于种种原因造成的超期不能
抵扣的增值税发票， 按照税法的规定只能做进项税额转 出， 可是有许 多时候并不是我们人为原因所能控制的。
二 实 际工作 中遇到的现实问题
国家税务总局根据多年的政策执行 隋况调研 ， 经过认真论证 ， 发 布了 （ （ 关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知） ） （ 国税函 【 ２ ０ ０ ９ 】６ １ ７ 号） ， 决定 自２ ０ １ Ｏ 年１ 月１ 日起 ， 调整增值税专用等扣税凭证 抵扣期限， 由９ ０ 天延长至１ ８ ０ 天。但是以上的 情况依然不断出现， 企业 很难解决。 许多企业 由于受到 中国经济大环境影响 ， 销售企业拖欠发票现 象严重， 并且因为邮寄、转送、人员轮换等原 因， 无法在规定的１ ８ ０ 天 内进行增值税发票认证， 受认证时间的限制， 不能进行进项税额抵扣 ， 只能计入企业的成本 ， 由此加大了企业的税负。并 目 对于过期未认证 发票的处理没有政府明确规定的做法 ， 会带来一些弊端。其—这部分 发票没有经过税务认证系统的确认 ， 企业直接进行了计入企业成本的 账务处理 ， 很可能会让一些别有用心的商家故意造成发票过期 ， 虚开 增值税发票 ， 加大企业成本， 以达到减低企业所得税的 目的； 其二有些 不法分子利用 国家税务政策， 故意造成发票过期， 使接收发票的企业 不能及时认证 ， 以掩饰此发票的真实性 ， 使接收发票的企业受到 了经 济损失。其三 由于 国际国内金融形势的影响， 部分企业经营 出现了 困难， 不能及时缴纳税款 ， 或者破产停止经营 ， 但是增值税发票依然开 具， 收到发票的企业虽然可 以在规定时间内将发票认证 ， 但是会 出现 日后由于开发票企业未缴税不能进行进项抵扣的问题 ， 也会给企业带 来直接的经济损失。同时这些不可预计的情况给企业带来很大的困 惑。其四虽然发票过期不能认证， 但是 由于开具发票的企业 已经正常 纳税， 接收发票的企业因为其他原因造成不能及时认证 ， 已缴纳的增 值税无法抵扣 ， 不仅会造成 企业利润的降低， 也是有失纳税公平的。 可 以按照规定进行 申请抵扣处理。