交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资

类别 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资

成本法 权益法

定义 目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵（非货币性资产），以公允价值计量且其变动损益计入当期损益、投资收益，包含衍生金融资产和非衍生金融资产。 到期日固定，回收金额固定或可确定持有到期投资的债劵。（货币资金）非衍生金融资产 目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵，准备长期持有且对被投资单位没有重大影响，但可随时变售

（非货币性资产），以公允价值计量且其变动损益计入资本公积，非衍生金融资产。 同一控制非同一控制企业合并

有实质控制权，或不具有控制、共同控制、重大影响的，在活跃的市场上没有报价、公允价值不能可靠计量。

持股比例﹤20％ 持股比例﹥50％ 对被投资方具有共同控制或重大影响

持股比例≥20％

持股比例≤50％

20％－50％之间

入账成本 买价（公允价值）-已经宣告但未发放的股利（或—已经到期未收到的股利） 卖价—到期未收到的利息+交易费）

（期初债劵的实际价值、初次摊余成本） 卖价—到期未收到的利息（股利）+交易费

初始成本确认：

同一控制＝被合并方所有者权益账面价值，

非同一控制＝追加投资成本增加时的账面价值

合并以外方式＝为付出资产的公允价值 初始投资成本﹥占有份额，不调整

初始投资成本﹤占有份额，差额计入营业外收入，同时调整长期股权投资成本

取得时 入账处理 借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）

应收股利（已宣告未发放的股利）

应收利息（已到付息期未付息）

投资收益（交易费用）

贷：银行存款、其他货币资金-存出投资款 借：持有至到期投资—成本（面值）

—利息调整（初始入账成本-购入时含未到期利息-债劵面值）

（溢价计借 折价计贷）

应收利息（已到付息期未未领取的利息）

贷：银行存款、其他货币资金等

持有至到期投资—利息调整（差额，或借方） 1、 股票投资（比照长期股权投资）

有公允价值，短期持有出售的股票、债券、基金

借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量） 应收股利（已宣告未发放的股利） 应收利息（已到付息期未付息） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款等

交易费用不计入成本，计入投资收益。

分配现金股利借：应收股利 贷：投资收益

公允价值变动借：交易性金融资产—公允价值变动（或贷） 贷：公允价值变动损益（或借）

计提按公允价值计量，不计提减值

转回不作处理取

得

时类别

减

值目的

持有期间交易性金融资产借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本

-公允价值变动 （或借）

投资收益（处置价款-账面价值）

同时

借：公允价值变动损益（或贷）

贷：投资收益（或借）

账面价值=账面余额

1、减值准备一经计提，不能转回的：长期股权投资、固定资产、投资性房地产

2、减值准备已经计提，可以转回的：存货、应收账款、持有至到期投资、可供

3、交易性金融资产和以公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值。处

置

附：资产减值损失转回

有公允价值，长期持有到期的债券

借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期未付息）

贷：银行存款 持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）

借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值） 持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值） 贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入） 持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）

借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备

可转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失支付的款项中包含的已到付息期尚未领

持有期间被投资单位宣持有至到期投资借：银行存款等

持有至到期投资减值准备（已计提的） 持有至到期投资—利息调整（或贷方）

贷：持有至到期投资—成本

投资收益（差额、或借方）

股权投资、固定资产、投资性房地产（成本模式）、无：存货、应收账款、持有至到期投资、可供出售金融资产（2种转回情形）

式计量的投资性房地产不计提减值。四

借：交易性金融资产—成本(按公允价值计

量）

取得时 应收股利（已宣告未发放的股利）

应收利息（已到付息期未付息）

投资收益（交易费用）

贷：银行存款、其他货币资金-存出投资款

宣告分红或利息到期时

借：应收股利（应收股利）

贷：投资收益定义目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵

（非货币性资产），以公允价值计量且其变

动损益计入当期损益、投资收益，包含衍生

金融资产和非衍生金融资产。类别交易性金融资产

入账成本买价（公允价值）-已经宣告但未发放的股利

（或—已经到期未收到的股利）

入账处理实际收到股利或利息时：

借：其他货币资金-存出投资款

贷：应收股利（应收股利）

赚了：

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

赔了：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动

借：银行存款净售价）

公允价值变动损益（也可能在贷方）

贷：交易性金融资产—成本（持有期间公允

价值净增值额）

—公允价值变动

投资收益（倒挤认定　损失计借方　收益计

贷方）

同时 借：公允价值变动损益

贷：投资收益

赔了做相反分录公允价值变动

处置持有期

间分配现金股利

卖价—到期未收到的利息+交易费）

（期初债劵的实际价值、初次摊余成本）

借：持有至到期投资—成本（面值）

—利息调整（初始入账成本-购入时含未到期利息

-债劵面值）

（溢价计借　折价计贷）

应收利息（已到付息期未未领取的利息）

贷：银行存款、其他货币资金等

持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）

1、实际利率法确认投资收益

借：应收利息（票面利率*面值）

持有至到期投资—应计利息（一次还本付息、按票

面计算的利息）到期日固定，回收金额固定或可确定持有到期投资的

债劵。（货币资金）非衍生金融资产持有至到期投资2014年新版交易性金融资产、持有

别 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）

持有至到期投资—利息调整（溢价在贷方、差额倒

挤，折价在借方）

2、重分类

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资—利息调整

交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理分析

[提要] 作为以公允价值计量的金融资产，交易性金融资产和可供出售金融资产在会计核算上存在着许多不同之处。本文从初始计量、持有收益的确认、期末计量、处置和减值等方面，对这两类金融资产的异同做归纳总结。

关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；比较分析

一、初始计量比较

（一）相同之处

1、均以公允价值入账。所谓公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产，均应按照取得时的公允价值作为初始确认金额。以公允价值计量也是这两类金融资产的最显著特点，旨在密切反映由于市场变化对其价值的影响。

2、初始确认金额中均不包含应单独确认的应收项目。在取得这两类金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，计入“应收利息”或“应收股利”科目。

（二）不同之处

1、持有意图不同。交易性金融资产的取得目的明确，主要是为了近期出售或回购，如企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等，其最显著的特点是持有时间不长，以交易目的而持有，准备近期出售。而可供出售金融资产相对而言持有目的和意图不明确。

2、交易费用处理不同。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，如支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等。交易性金融资产取得时的交易费用在实际发生时计入“投资收益”科目，列为当期损益，而可供出售金融资产取得时的交易费用则计入了初始确认金额：企业取得可供出售权益工具投资时，交易费用计入“可供出售金融资产——成本”科目；取得可供出售债务工具投资时，交易费用通常计入“可供出售金融资产——利息调整”科目，无论是“成本”还是“利息调整”，都构成了可供出售金融资产的初始成本。

二、持有期间收益比较

（一）相同之处：持有期间收益均列为“投资收益”。交易性金融资产和可供出售金融资产在持有期间所获得的现金股利或债券利息（不包括取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息），都确认为投资收益：借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。