交易性金融资产和可供出售金融资产

行长论坛IFORUM

中国特色的改革之路。商业化改革的推进和实施，将为我们与地方政

府合作，实现互补共赢提供更好的合作空间和平台。只要双方加强合

作，形成共识和合力，就能以金融和市场的高效率更好地支持地方经

济社会发展。下～步，我们将继续积极配合新一届省委和省政府的发

展目标，拓展新的合作领域，深化合作层次，提高合作质量和水平。(一)继续支持黑龙江省能源、交通及公共基础设施建设。能

源、交通及公共基础设施在相当长的一段时期内仍将是支撑黑龙江省

经济增长的重要行业。开行将重点支持黑龙江省东部煤电化基地，哈

尔滨至大连和哈尔滨至齐齐哈尔的客运专线、国道高速公路扩建及农

村公路等基础设施的建设，并按照稳步推进的原则支持城市公共基础

设施项目。(二)全面加强对产业项目的支持力度。结合黑龙江省当前工业

化发展的要求和比较优势，重点选择农产品生产加工、煤化工、装备

制造、高科技等优势行业和潜力行业，提前规划一批重大项目，进行

培育跟踪，加大支持力度，促进黑龙江省工业结构调整和产业结构优

化升级。主要包括黑龙江省商品粮基地和绿色食品生产基地建设，电

站成套设备、重型机械装备和交通运输装备等三大产业建设，哈尔

滨、大庆两个国家级高新区基础设施以及区内电子信息、生物技术、新材料、航空航天、新能源和环境保护等产业项目建设。(三)积极介入民生领域，拓展业务发展空间。将民生领域发展

与城镇化建设、新农村建设有机结合起来，加强对教育、医疗、环

保、低收入住房等民生领域的支持力度。重点推进国家助学贷款业

务，加强对中小学基础设施、县级医院、新型农村合作医疗体系、城

市棚户区改造、农村泥草房改造、松花江等骨干河道治理、市县污水

垃圾处理、生态环境保护等领域的支持。(四)积极推进国际合作业务，支持黑龙江省“走出去”战略的实施。2006年以来，开行针对中俄两国不断加强双边经贸合作的良好

远景，以及黑龙江省发展对俄经贸合作的地缘优势，跟踪培育了一批具有较强实力的“走出去”重点项目，并已为3个境外项目发放外汇贷款。开行将根据自己的国际化业务发展战略，与黑龙江省一起，抓住俄罗斯加速东部开发的机遇，培育和做强对俄合作主体，进一步支持能源大通道、重点口岸基础设施等“走出去”战略相关项目建设。(五)完善开行业务功能，适应客户服务需要，全面支持黑龙江老工业基地振兴。开行的商业化改革，对开行的发展既是机遇，更是挑战。开行将利用转型带来的有利条件，克服不利因素，逐步完善信贷业务、存款业务、投行业务、股权投资业务、中间业务和派生业务等功能，提高竞争能力和服务客户的能力，更加全面、有力地支持黑龙江老工业基地振兴。各位来宾，女士们、先生们!黑龙江省正面临着前所未有的发展机遇，国家开发银行将继续积极发挥优势，一如既往地对黑龙江省经济社会发展给予高度关注和大力支持，为促进黑龙江省老工业基地加快振兴做出更大的贡献。

交易性金融资产和可供出售金融资产 By Rainbow

交易性金融资产 可供出售金融资产

概述 企业为了近期内出售而持有的金融资产。交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的，在交易前发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。

通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

范围 债券、股票、基金

会计科目 在“交易性金融资产”下设置“成本”和“公允价值变动” 两个二级明细科目进行核算。公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

科目设置：“可供出售金融资产”

下设二级明细包括:“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动” 等。

取得及收益 借：交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益 （交易费用）

应收利息 （已到付息期尚未领取的利息）

应收股利（宣告但尚未发放的股利）

贷：其他货币资金等

持有期收到宣告发放的现金股利或按期付息的利息 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

借：可供出售金融资产——成本

——利息调整

贷：银行存款

可供出售债券为分期付息、一次还交易性金融资产和可供出售金融资产 By Rainbow

借：应收股利

应收利息

贷：投资收益

本债券投资

借：应收利息 （应按票面利率计算确定的应收未收利息）

新旧准则对交易性金融资产会计核算的对比分析

一、计量基础对比

旧准则要求交易性金融工具计量基准是持续计量基准，即以原始成本计量，但是如果有必要，根据公允价值进行调整。而新准则则要求交易性金融工具以公允价值计量，并将变动计入当期损益。

二、计量方法对比

旧准则下，交易性金融工具的计量方法分为成本法和净额法。成本法对于交易性金融工具进行分类，将其分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。净额法则将持有至到期投资和可供出售金融资产进行分类，将其与应计利息、未到期赔付等进行抵销，计量后的净额计入资产负债表。而新准则下，交易性金融工具不再区分持有至到期投资和可供出售金融资产，而是将其全部计量为公允价值，并将变动计入当期损益。

三、计量时点对比

在旧准则下，交易性金融工具的计量时点是交易发生之时，即确认交易之日。而新准则则要求在资产负债表日对交易性金融工具进行计量。

四、损益确认对比

旧准则下，交易性金融工具的利息、股利和出售时的差价计入当期损益。而新准则则将交易性金融工具的公允价值变动计入当期损益，包括利息、股利、出售时的差价以及公允价值的变动。

五、会计政策对比

旧准则允许企业根据实际情况选择成本法或净额法来计量交易性金融工具。而新准则则统一要求按照公允价值计量，并将变动计入当期损益。 以上是新旧准则对交易性金融资产会计核算的主要对比分析，从中可以看出，新准则相对于旧准则更加注重公允价值的计量和信息的可比性。它要求企业按照市场价格来计量交易性金融工具，并将变动计入损益，使得会计信息更加真实和透明。然而，也需要注意的是，新准则的实施需要企业建立相关的估值体系，并能够获得可靠的市场价格数据，这对于一些中小企业可能会带来一定的挑战。因此，企业在实施新准则时需要考虑自身的情况，并适当调整相关的会计政策和制度。

第22号 金融工具

第一部分 金融资产

（1）金融资产的分类；

（2）金融资产初始计量的核算；

（3）采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；

（4）各类金融资产后续计量的核算；

（5）不同类金融资产转换的核算；

（6）金融资产减值损失的核算。

金融资产的定义和分类

一、金融资产的概念

金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、

应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

二、金融资产的分类

企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其

变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金

融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计

入当期损益的金融资产或金融负债。

持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

持有至到期投资

可供出售金融资产

贷款和应收款项

转换是有条件的

不得转换

不得转换

不得转换

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易

性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。以赚取

差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍

生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要