消费税的税收筹划

案例
某酒厂主要生产粮食白酒,产品销往全国各地 的批发商.按照以往的经验,本地的一些商业 零售户,酒店,消费者每年到工厂直接购买的 白酒大约1000箱(每箱12瓶,每瓶500克). 企业销售给批发部的价格为每箱(不含税) 1200元,销售给零售户及消费者的价格为 (不含税)1400元.经过筹划,企业在本地 设立了一独立核算的经销部,企业按销售给批 发商的价格销售给经销部,再由经销部销售给 零售户,酒店及顾客.
三应纳税额的从量定额计算
从量定额计算时的计税依据是应税消费品 的应税销售量,适用定额税率. 应纳税额的计算公式为: 应纳税额=应税销售量×单位税额 应税销售量的确定 销售应税消费品的,为销售数量; 自产自用的,为移送使用数量; 委托加工的,为纳税人收回的数量; 进口的,为海关核定的进口征税数量.
一,收购费用较小.由于合并前,B的资产和 负债均为5000万元,净资产为0.因此,该购 并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实 现吸收合并,不视为被兼并企业按公允价值转 让,处置全部资产,不计算资产转让所得,不 需缴纳所得税;此外,两家企业之间的行为属 于产权交易行为,不需缴纳营业税. 二,合并可以递延部分税款.合并前,A向B 提供的历史酒,每年应该缴纳税款:消费税 10000万元(20000×25%+ 5000×2×0.5);增值税3400万元 (20000×17%),而合并后,这笔税款一 部分递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计 征部分和增值税),另一部分从量计征的消费 税款则免于缴纳.
例2:某公司今年1月进口珠宝首饰一批,到岸 价格为18万美元,关税税率为40%,增值税税 率为17%,进关当天就结算付款,该日汇率为 1:8.50,计算该公司应纳消费税. 解:查得珠宝首饰的适用税率为10%, 组成计税价格 =(18×8.5+18×40%×8.5)÷(1 -10%) =214.2÷90%=238万元 应纳税额=238×10%=23.8万元
三,B商场的药酒市场前景很好,企业合 并后可以将经营的主要方向转向药酒生 产,而且转向后,企业应缴纳的消费税 将减少.(粮食酒的消费税税率高于药 酒的消费税税率)
纳税环节前移 作用:计税依据降低 条件:前环节税率不变或降低 方法:设立独立核算的销售部门 注意事项:税务机关有权对关联企业的转 让定价进行调整
应纳消费税=销售额 × 适用税率 -当期领用原料已纳税
四消费税计算的特别规定
1.外购或委托加工收回的已税消费品计税方法 这类应税消费品是指: 以已税烟丝生产的卷烟; 以已税化妆品生产的化妆品; 以已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石; 以已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火. 以已税汽车轮胎(内胎或外胎)生产的汽车轮胎; 以已税摩托车生产的摩托车;
卷烟税率规定: 对卷烟首先征收一道从量定额税,单位税额为每大 箱(5万支)150元(0.6元/条);然后按照调拨价格 再从价征税:每条(200支)调拨价格在50元以下的 卷烟(不含50元),税率30%;50元(含50元)以上的 和进口卷烟,税率45%. 纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生加工 上下浮动的,应以该牌号规格卷烟销售当月的加权 平均销售价格确定征税类别和适用税率.但销售的 卷烟价格明显偏低而无正当理由或无销售价格的, 不得列入加权平均计算.
二,我国消费税的特点
属于中央税,由国税局负责征管,消费税税目, 税率的调整,由国务院确定,地方无权调整. 征收范围具有选择性 征税环节具有单一性 征收方法具有多样性:从价定率与从量定额相结 合 税收调节具有特殊性:税率具有较大差异性;与 增值税双重调节 实行价内征收,避免与增值税混淆;消费税税额 是增值税税基的一部分.
2.几种特殊情况销售额的确定: 价款和增值税款合并收取时应进行换算.
应税消费品的销售额= 含增值税的销售额
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1+增值税税率或征收率
纳税人通过自设非独立核算门市部销售的资 产应税消费品,应当视同独立核算门市部对 外销售额或销售数量征收消费税.
自产自用时应税销售额的确定【自产自用应税消 费品用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于 其他方面的(用于生产非应税消费品,在建工程 ,管理部门,非生产机构,用于馈赠,赞助,集 资,广告,样品,职工福利,奖励),于移送使 用时纳税】按同类消费品的销售价格计算; 无同类消费品时,按组成计税价格计算纳税. 成本+利润 组成计税价格=———————— 1-消费税税率 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料 和消费资料,投资入股和抵偿债务等方面,应 以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税 依据.(原消费税,现政策尚不明确)
应税消费品计量单位的换算标准: 啤酒: 1吨=988升; 黄酒: 1吨=962升; 汽油: 1吨=1388升; 柴油: 1吨=1176升.
四消费税计算的特别规定
外购或委托加工收回的已税消费品计税方法 用外购已税消费品或委托Байду номын сангаас工收回的已税消费品为 原料生产的应税消费品,在计税时可以扣除原料已 纳税额. 原料已纳税额按当期生产领用数量计算准予扣除.
二消费税的征税范围
消费税的征税范围为在中国境内生产,委托加工和进口 "应税消费品". 应税消费品包括: 有害的特殊消费品,如烟,酒和酒精,鞭炮,焰火等. 非生活必需品,奢侈品,如贵重首饰及珠宝玉石,化 妆品等. 高能耗及高档次消费品,如小汽车,摩托车等 不可再生的资源性消费品,如汽油,柴油等. 具有一定财政意义的消费品,如汽车轮胎等.
进口应税消费品,按照组成计税价格 计算纳税.
关税完税价格+关税 组成计税价格=—————————— 1-消费税税率 纳税人进口应税消费品,应当自海关填发税 款缴纳证的次日起7日内缴纳税款. 注意:如上述三类组成计税价格为复合计税 方 法的,分子中都要加上需缴纳的定额税款总 额
有包装物时的应税销售额确定
委托加工应税销售额的确定【注意委托加工的条 件,委托加工的计税规定-受托人代收代缴(个 体工商户除外)】 按受托方的同类消费品的销售价格计算; 没有同类消费品的,采用组成计税价格. 材料成本+加工费 组成计税价格=————————— 1-消费税税率
注意:材料成本是委托方所提供加工材料的实际 成本,必须在委托加工合同上如实注明(或以其 他方式提供),凡未提供材料成本的,受托方所 在地主管税务机关有权核定其材料成本;加工费 是受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部 费用,包括代垫辅助材料的实际成本.
三,消费税的基本要素
一消费税的纳税人 消费税共有14个税目,21个子目.纳税义 务人为在我国境内从事生产,委托加工和 进口应税消费品的单位和个人. 我国境内是指生产,委托加工和进口应税 消费品的起运地或所在地在境内. 委托加工的纳税人为委托方,但由受托方 代扣代缴(受托方为个体经营者除外). 自产自用应税消费品,由自产自用单位和 个人在移送使用时缴纳消费税.
连同包装销售的,无论包装是否单独计价, 均应并入应税消费品的销售额. 收取押金时,押金不并入销售额.但对因 逾期不再退还的和一年以上的押金,应并入 销售额. 对销售除啤酒,黄酒外的其他酒类产品收 取的包装物押金,无论押金是否返还与会计 上如何核算,均需并入酒类产品销售额中. (啤酒,黄酒为从量计征消费税,也就是说 啤酒,黄酒计征消费税和销售额没有关系, 所以其逾期包装物押金只计算缴纳增值税 , 不计算缴纳消费税.)
例1:某酿酒厂为小规模纳税人,该企业销售自 产的粮食白酒一批,普通发票注明的销售价款为 12720元(含增值税),增值税的征收率为6%,消 费税率为25%.计算该企业应纳消费税和增值税. 解: 应税销售额=12720÷(1+6%) =12000元 应纳消费税额=12000×25%=3000元 应纳增值税额=12000×6%=720元
直接销售给零售户,酒店及顾客的白酒 应纳消费税=1400×1000×25%+ 12×1000×0.5=356000(元) 直接销售给经销部的白酒应纳消费税= 1200×1000×25%+ 12×1000×0.5=306000(元) 节约消费税=356000-306000= 50000(元)
第三节 消费税计税依据的 税收筹划
案例
某地区有两家大型酒厂A和B,它们都是独立 核算的法人企业.A主要经营粮食类白酒,以 当地生产的大米和玉米为原料进行酿造,按照 消费税法规定,适用25%的税率,定额税率 0.5元/斤.B以A生产的粮食酒为原料,生产 药酒,适用10%的税率A每年要向B提供价值 2亿元,计5000万公斤的粮食酒.经营中,B 由于缺乏资金和人才,无法经营下去,准备破 产.此时B共欠A货款5000万元.经评估,B 的资产恰好也为5000万元.A经研究,决定收 购B,其决策依据如下:
以已税杆头,杆身和握把为原料生产的高尔 夫球杆. 以已税木制一次性筷子为原料生产的木制一 次性筷子. 以已税实木地板为原料生产的实木地板. 以已税石脑油为原料生产的应税消费品. 以已税润滑油为原料生产的润滑油.
第二节 消费税纳税人(征税环节) 的税收筹划
纳税环节后移 作用:递延纳税,适用低税率 条件:后环节税率不变或降低 方法:企业合并,减少中间的纳税环节
四,消费税的计算
一应纳税额的从价定率计算
从价定率计算的计 税依据是应税消费品
的应税销售额,适用比例税率. 应纳税额计算公式 应纳税额=应税销售额×税率
二应税销售额的确定
1.应税销售额的组成 销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收 取的全部价款和价外费用,但不包括增值税 款. 应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由 的,税务机关有权核定其计税价格.
第六章 消费税的税收筹划
第一节
消费税介绍
一,消费税的概念及其建立 消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税 对象的一种税,也是国际上普遍开征的一种税.按 课征范围的不同,消费税分为无选择的消费税和有选 择的消费税;按具体征税对象不同,可分为一般消 费税和特种消费税.从世界各国和情况看,一般都 是选择对某些特定的消费品和消费行为征税.对消 费品征税,可以对每一个应税项目设置一个税种, 如烟税,酒税,赌博税等;也可以综合设置一种消 费税,然后通过列举税目的方式,凡列举的消费品 都征税,未列举的不征税.我国目前开征的消费税 属于特种消费税,是对在我国境内从事生产,委托 加工和进口应税产品的单位和个人,以其销售额或 销售数量为课税对象而征收的一种税.